CRIDO TAXAND FLASH MARZEC

Transkrypt

1 CRIDO TAXAND FLASH MARZEC 2014 TEMATY MIESIĄCA Brak przychodu na objęciu certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym w zamian za wniesienie papierów wartościowych; Przepisy o niedostatecznej kapitalizacji nie mają zastosowania do umów cash poolingu ; Kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód jest wartość brutto wierzytelności; Bonus w postaci opcji na akcje otrzymany od pracodawcy nie jest przychodem ze stosunku pracy, tylko przychodem z kapitałów pieniężnych; Korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych należy dokonać na bieżąco w miesiącu otrzymania dofinansowania na nabycie środka trwałego; Dochody dywidendowe osiągnięte przez polskiego podatnika za pośrednictwem osobowej spółki cypryjskiej kwalifikują się do ulgi abolicyjnej; Podatnik zbywając odpłatnie spółce udziały nabyte w związku z likwidacją spółki osobowej w celu umorzenia osiąga przychód z działalności gospodarczej (a nie z kapitałów pieniężnych); Sprzedaż karnetów do klubu fitness podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT ; Usługi dostarczania mediów są opodatkowane stawką obniżoną VAT; Mniejszy podatek od nieruchomości w przypadku, gdy jeden ze współwłaścicieli jest podmiotowo zwolniony z opodatkowania. 1

2 Brak przychodu na objęciu certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym w zamian za wniesienie papierów wartościowych Wyrok WSA w Krakowie z 13 lutego 2014 r., sygn. I SA/Kr 2051/13 Teza: Zdaniem Sądu objęcie certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym w zamian za wniesienie papierów wartościowych nie powoduje powstania przychodu. Wynika to m.in. z faktu, że instrument finansowy w postaci certyfikatu inwestycyjnego nie stanowi wartości pieniężnej ani substytutu pieniądza. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zestawiając powyższe rozstrzygnięcie z wyrokiem NSA z 21 marca 2014 r. (II FSK 924/12) widoczny jest brak jednolitej linii orzeczniczej w tym zakresie. Według NSA bowiem, dokonanie wpłat na certyfikaty inwestycyjne papierami wartościowymi podlega opodatkowaniu, ponieważ dochodzi do zbycia tychże papierów wartościowych. Przepisy o niedostatecznej kapitalizacji nie mają zastosowania do umów cash poolingu Wyrok WSA we Wrocławiu z 11 Lutego 2014 r., sygn. I SA/Wr 2007/13, I SA/Wr 2008/13 Teza: Umowa cash poolingu nie stanowi zdaniem sądu umowy pożyczki. W momencie zawarcia umowy uczestnicy systemu nie zobowiązują się do przenoszenia żadnych sum pieniężnych (ani tym bardziej określonych ilości pieniędzy) na innych uczestników systemu. Tym samym, przepisy o niedostatecznej kapitalizacji nie mają zastosowania do tego rodzaju umów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Sąd przychylił się do zdania podatnika i podkreślił, że wszelkie odsetki naliczane od transferów i zwrotów dokonanych w ramach umowy cash poolingu nie mieszczą się w dyspozycji przepisów o niedostatecznej kapitalizacji. Umowa cash poolingu nie jest bowiem umową pożyczki w ocenie WSA. Kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód jest wartość brutto wierzytelności Wyrok NSA z 11 Lutego 2014 r., sygn. II FSK 440/1 Teza: W przypadku zbycia wierzytelności kosztem uzyskania przychodów jest jej wartość nominalna powiększona o należny podatek VAT. Zdaniem Sądu, o tę bowiem kwotę spółka, zbywając wierzytelność, uszczupli swój majątek. Dzielenie w tym zakresie pojęcia "wierzytelność" na przychód należny i VAT z punktu widzenia Sądu jest konstrukcją sztuczną i może prowadzić do zaniżenia rzeczywiście poniesionej przez podatnika straty. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zagadnienie zbycia wierzytelności wiąże się z wieloma wątpliwościami podatników w kontekście prawidłowego ujęcia kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z komentowanym wyrokiem, KUP z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności należy rozpoznać w wartości brutto wierzytelności, czyli całej kwoty należnej od dłużnika. 2 CRIDO TAXAND FLASH MARZEC 2014

3 Bonus w postaci opcji na akcje otrzymany od pracodawcy nie jest przychodem ze stosunku pracy, tylko przychodem z kapitałów pieniężnych Wyrok NSA z 19 lutego 2014 r., sygn. II FSK 650/12 Teza: Prawa do nabycia akcji spółki zagranicznej nie można zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy. W opinii NSA będzie to przychód z kapitałów pieniężnych rozpoznawalny dla celów podatkowych w momencie zbycia akcji. Znaczenie dla przedsiębiorców: W świetle komentowanego wyroku należy stwierdzić, że pomimo otwartego charakteru definicji przychodu ze stosunku pracy, nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik. W tym przypadku bonus w postaci opcji na akcje będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych. Korekty kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych należy dokonać na bieżąco w miesiącu otrzymania dofinansowania na nabycie środka trwałego Wyrok WSA w Gdańsku z 26 Lutego 2014 r., sygn. I SA/Gd 1754/13 Teza: Sąd orzekł, że w przypadku wydatków na zakup/wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej poniesionych przez podatnika, a później zrefundowanych, należy dokonać korekty (wyłączyć wydatki z kosztów podatków) na bieżąco, tj. w momencie otrzymania dotacji. W konsekwencji, nie ma konieczności naliczania odsetek w związku z wykazaniem niższej podstawy opodatkowania w poprzednich latach podatkowych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok stanowi ważną informację dla przedsiębiorców, którzy otrzymali dofinansowanie na nabycie lub wytworzenie środka trwałego. Sąd orzekając w tej sprawie potwierdził dominującą linię orzeczniczą. Dochody dywidendowe osiągnięte przez polskiego podatnika za pośrednictwem osobowej spółki cypryjskiej kwalifikują się do ulgi abolicyjnej Wyrok WSA w Warszawie z 26 lutego 2014 r., sygn. III SA/Wa 2069/13 Teza: Dochody polskiego podatnika z tytułu dywidend, umorzenia udziałów/akcji, zbycia udziałów/akcji, odsetek od pożyczek oraz świadczenia usług doradczych osiągane za pośrednictwem cypryjskiej spółki osobowej będą stanowiły zysk przedsiębiorstwa na podstawie polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Tym samym w przypadku gdy dla tych dochodów zastosowanie ma metoda unikania podwójnego opodatkowania zwana metodą kredytu, podatnik będzie miał prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej, jako że na potrzeby polskiej ustawy o PIT dochód taki kwalifikowany będzie jako dochód z działalności gospodarczej (niezależnie od tego, że spółka cypryjska osiąga dochody z innych źródeł, tj. z dywidend, odsetek, itp.). 3 CRIDO TAXAND FLASH MARZEC 2014

4 Znaczenie dla przedsiębiorców: W omawianym wyroku WSA potwierdził dotychczasową linię orzecznictwa zgodnie z którą dochód osiągany za pośrednictwem spółki osobowej powinien być kwalifikowany zarówno na potrzeby polskiej ustawy o PIT, jak i na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jako zysk z działalności, niezależnie od tego z jakich źródeł dochody realizuje spółka osobowa. Podatnik zbywając odpłatnie spółce udziały nabyte w związku z likwidacją spółki osobowej w celu umorzenia osiąga przychód z działalności gospodarczej (a nie z kapitałów pieniężnych) Wyrok WSA w Łodzi z 12 Lutego 2014 r., sygn. I SA/Łd 1413/13, I SA/Łd 1414/13, I SA/Łd 1415/13, I SA/Łd 1433/13, I SA/Łd 1434/13, I SA/Łd 1435/13, I SA/Łd 1473/13 (sprawy połączone) Teza: Odpłatne zbycie udziałów przez podatnika na rzecz spółki w celu ich umorzenia prowadzi do powstania przychodu z działalności gospodarczej, a nie z kapitałów pieniężnych, jeżeli udziały zostały przez podatnika nabyte w związku z likwidacją spółki osobowej. Tym samym podatnik ma prawo do rozpoznania związanych z osiągnięciem tego przychodu kosztów podatkowych. Znaczenie dla przedsiębiorców: WSA stwierdził, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Zdaniem Sądu, sprzedaż udziałów w spółce kapitałowej przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich nabycia przez podatnika, należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej (pomimo, że dochód ze sprzedaży udziałów sam w sobie stanowiłby przychód z kapitałów pieniężnych). Sprzedaż karnetów do klubu fitness podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT Wyrok NSA z 18 lutego 2014 r., I FSK 349/13 Teza: Usługi sprzedaży karnetów do klubu fitness należy opodatkować obniżoną 8% stawką VAT (jako usługę związaną z rekreacją). Jedynie świadczenie usług sprzedaży produktów niezwiązanych z rekreacją takich jak zakup napojów, odżywek, usług instruktora podlega 23% VAT. Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok NSA potwierdza, że nie należy sztucznie rozdzielać usługi wstępu do klubu fitness od samego korzystania z tego klubu, tak jak próbuje twierdzić fiskus. Tym samym, sprzedaż wejściówek (karnetów wstępu) do klubów fitness należy traktować jako świadczenie usług związanych z rekreacją, podlegające opodatkowaniu obniżoną 8% stawką VAT. 4 CRIDO TAXAND FLASH MARZEC 2014

5 Usługi dostarczania mediów są opodatkowane stawką obniżoną VAT Wyrok WSA w Gliwicach z 11 Lutego 2014 r., sygn. III SA/Gl 1765/13 Teza: Usługa dostarczania mediów nie może być traktowana jako element usługi głównej (umowy najmu), gdyż na najemcy nie ciąży obowiązek korzystania z mediów. Zatem, zgodnie z orzeczeniem Sądu, koszty dostawy wody i odprowadzania ścieków, jako że nie stanowią składowej czynszu z tytułu świadczenia usług najmu na rzecz najemców, nie będą opodatkowane stawką podstawową VAT (23%). Znaczenie dla przedsiębiorców: W omawianym wyroku WSA orzekł, że refakturując dostawę mediów (tj. dostawy wody i odprowadzania ścieków), podatnik może zastosować 8% stawkę przy określaniu należnego podatku VAT. Nie można traktować tych dostaw jako składnika czynszu opodatkowanego stawką 23% VAT, co potwierdza również wyrok TSUE z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 na który powołał się Sąd. Mniejszy podatek od nieruchomości w przypadku, gdy jeden ze współwłaścicieli jest podmiotowo zwolniony z opodatkowania Wyrok NSA 5 marca 2014 r., sygn. II FSK 748/12 Teza: W przypadku gdy jeden ze współwłaścicieli nieruchomości podlega zwolnieniu podmiotowemu od podatku od nieruchomości (PON), wówczas wysokość podatku wymagalnego od drugiego współwłaściciela powinna uwzględniać to zwolnienie tj. powinna odpowiadać wartości zobowiązania podatkowego dotyczącego całej nieruchomości ale pomniejszonego o proporcjonalnie ustaloną kwotę podatku przypadającą na podatnika objętego zwolnieniem. Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższe rozstrzygnięcie jest korzystne dla podatników, którzy współdzielą posiadaną nieruchomość z podmiotem zwolnionym podmiotowo, np. zakładem pracy chronionej. W ocenie Sądu, pomimo odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe, ciężar świadczenia nie powinien zostać w całości przeniesiony na pozostałych współwłaścicieli nieobjętych zwolnieniem, lecz jego wysokość powinna być odpowiednio pomniejszona. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, Warszawa, crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH MARZEC 2014