CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013

Transkrypt

1 CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013 TEMATY MIESIĄCA Funkcjonowanie specjalnych stref ekonomicznych przedłużone do 2026 r. Wydatki na spotkania biznesowe mogą stanowić koszty podatkowe. Różnice kursowe w wycenie kwot VAT nie stanowią kosztów podatkowych. Moment wydania nieruchomości decyduje o powstaniu obowiązku podatkowego w VAT. Jednorazowa kwota stanowiąca zachętę do zawarcia umowy najmu nie podlega opodatkowaniu VAT. Świadczenie kompleksowe polegające na montażu trwałej zabudowy meblowej należy traktować jako usługę modernizacji opodatkowaną 8% stawką VAT. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie musi obejmować prawa do nieruchomości. Podatnik nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego w momencie wystawienia faktury korygującej. Brak obowiązku korekty VAT od ubezpieczenia leasingu. Opłatę wstępną ponoszoną z tytułu zawarciu umowy leasingu należy jednorazowo zaliczyć do KUP w momencie jej poniesienia. Wydatki na towary i produkty handlowe przekazywane kontrahentom można uwzględnić w KUP. 1

2 Funkcjonowanie specjalnych stref ekonomicznych przedłużone do 2026 r. 23 lipca 2013 r. Rada Ministrów wydała rozporządzenia zmieniające rozporządzenia w sprawie specjalnych stref ekonomicznych wydłużające okres funkcjonowania poszczególnych stref do 2026 r. Dotychczasowe przepisy zakładały istnienie SSE do 2020 r. Rozporządzenia wchodzą w życie po 14 dniach od daty ich ogłoszenia w Dzienniku Ustaw. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wydłużenie działalności stref do 2026 r., ma pozytywne znaczenie dla przedsiębiorców, również tych dopiero rozważających ulokowanie swoich inwestycji na terenie Polski. Dłuższe funkcjonowanie stref da inwestorom prawo do korzystania ze zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego na terenie SSE na podstawie zezwolenia aż do 31 grudnia 2026 r. Wydatki na spotkania biznesowe mogą stanowić koszty podatkowe. Wyrok NSA z 17 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 702/11 Teza: NSA orzekł, że wydatki poniesione na spotkania odbywane w celach biznesowych (a nie w celu okazania wytworności), nie stanowią kosztów reprezentacji zarówno w przypadku spotkań w siedzibie spółki, jak i w lokalach gastronomicznych. W szczególności drobny poczęstunek, napoje (kawa, herbata) oraz posiłek typu obiad to, zdaniem sądu, wydatek mieszczący się w kategorii kosztów uzyskania przychodu (KUP) na gruncie przepisów CIT. Znaczenie dla przedsiębiorców: Rozstrzygnięcie jest korzystne dla przedsiębiorców, chociaż trudno mówić o jednolitej linii orzeczniczej dotyczącej zagadnienia. Niemniej jednak wyrok potwierdza, że podatnicy mogą zaliczyć wydatki gastronomiczne związane ze spotkaniami biznesowymi do kosztów podatkowych, niezależnie od tego czy świadczenie miało miejsce w siedzibie firmy czy poza nią. Jednocześnie, przed zaliczeniem danego wydatku do KUP, należy przeanalizować czy nie mieści się on w definicji reprezentacji nie stanowiącej kosztów podatkowych. Różnice kursowe w wycenie kwot VAT nie stanowią kosztów podatkowych. Wyrok NSA z 4 lipca 2013 r., sygn. II FSK 1545/11 Teza: Ujemne różnice kursowe powstałe ze względu na przyjęcie odmiennych kursów w celu wyliczenia kwoty VAT należnego do zapłaty nie stanowią elementu podatku CIT i nie mogą być one rozpatrywane w kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym. Podatek od towarów i usług nie wywołuje na gruncie CIT skutków podatkowych zdaniem sądu jest on neutralny podatkowo. Dotyczy to zarówno kosztów uzyskania przychodów, jak i przychodów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok prezentuje niekorzystne dla przedsiębiorców stanowisko. Zgodnie z wydanym orzeczeniem podatnicy nie mogą zaliczyć ujemnych różnic kursowych w VAT (w przypadku ich wystąpienia) do kosztów podatkowych. Jest to kolejny wyrok przedstawiający niekorzystną interpretację przepisów i obecnie odmienne podejście wiążę się z ryzykiem podatkowym dotyczącym kwestionowania rozliczeń w przypadku ewentualnej kontroli podatkowej. 2 CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013

3 Moment wydania nieruchomości decyduje o powstaniu obowiązku podatkowego w VAT. Wyrok WSA w Lublinie z 28 czerwca 2013 r., sygn. I SA/Lu 456/13 Teza: Moment sporządzenia aktu notarialnego nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego na gruncie VAT. Istotne jest bowiem przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, które stanowi dostawę towarów. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców dokonujących transakcji, których przedmiotem są nieruchomości. Orzeczenie potwierdza jednoznacznie, że w takim przypadku podatnik jest zobowiązany do rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT w momencie wydania nieruchomości tj. z chwilą dokonania zmiany faktycznego władztwa nad rzeczą. Jednorazowa kwota stanowiąca zachętę do zawarcia umowy najmu nie podlega opodatkowaniu VAT. Wyrok NSA z 2 lipca 2013 r., sygn. I FSK 1218/12 Teza: Finansowa zachęta od wynajmującego mająca nakłonić potencjalnego najemcę do zawarcia umowy nie stanowi wynagrodzenia za świadczoną usługę i nie powinna być dokumentowana fakturą VAT. Otrzymana opłata, jeśli nie towarzyszą jej inne działania ze strony najemcy, nie podlega opodatkowaniu VAT. Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok potwierdza, iż samo przyjęcie kwoty mającej zachęcić do zawarcia umowy nie jest dowodem na to, że podatnik wykonał czynność opodatkowaną VAT. Jednocześnie, strony umowy każdorazowo powinny przeanalizować, czy rzeczywiście podmiot otrzymujący wynagrodzenie, nie świadczy żadnej usługi ma to znaczenie także dla prawa do odliczenia podatku. Świadczenie kompleksowe polegające na montażu trwałej zabudowy meblowej należy traktować jako usługę modernizacji opodatkowaną 8% stawką VAT. Uchwała 7 sędziów NSA z 24 czerwca 2013 r., sygn. I FPS 2/13 Teza: Świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową, wykonywane w obiektach budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji opodatkowaną obniżoną stawką VAT. Wątpliwości interpretacyjne zostały rozstrzygnięte we wskazany sposób w uchwale NSA. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko zajęte przez skład sędziowski jest korzystne dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie zabudowy meblowej na wymiar. Sąd w podjętej uchwale podkreślił, iż zastosowanie obniżonej stawki VAT jest możliwe, jeśli szafa lub zabudowa kuchenna jest trwale związana ze ścianami lokalu. Tylko w takim przypadku można mówić o trwałej zabudowie, opodatkowanej stawką 8% VAT. 3 CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013

4 Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie musi obejmować prawa do nieruchomości. Wyrok NSA z 10 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2288/11 Teza: Zdaniem sądu, pomimo iż działalność gospodarcza musi być realizowana w określonym fizycznie miejscu, to prawo do władania nieruchomością, na której funkcjonuje zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP) nie musi wchodzić w skład tak wyodrębnionej całości. Oceny, czy dany zbiór składników może stanowić samodzielne przedsiębiorstwo dokonywać należy każdorazowo biorąc pod uwagę specyfikę przenoszonej działalności. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok stanowi wskazówkę co do sposobu definiowania ZCP. Przedsiębiorca analizując, czy dane składniki majątkowe stanowią ZCP, powinien brać pod uwagę profil swojej działalności, warunki rynkowe, a także specyfikę danej branży. Dopiero po dokonaniu takiej analizy, można ocenić czy prawo do korzystania z nieruchomości nie stanowi elementu koniecznego, bez którego można uznać wyodrębnioną całość za ZCP. Podatnik nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego w momencie wystawienia faktury korygującej. Wyrok NSA z 12 czerwca 2013 r., sygn. I FSK 224/12 Teza: Sąd stwierdził, iż prawo do obniżenia podatku VAT należnego nie przysługuje podatnikowi w chwili wystawienia faktury korygującej. Powyższe uprawnienie jest uzależnione od posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury od kontrahenta. Jedynie w sytuacji, gdy potwierdzenie odbioru faktury korygującej jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, organ podatkowy może umożliwić podatnikowi wykazanie innymi środkami, że dochował należytej staranności i upewnił się, że kontrahent jest w posiadaniu korekty faktury, zapoznał się z nią oraz że transakcja została dokonana na warunkach, które wynikają z korekty. Znaczenie dla przedsiębiorców: Zaprezentowane stanowisko wpisuje się w obecną linię orzeczniczą poprzedzoną wyrokiem TSUE (wyrok z 26 stycznia 2012 r., sygn. C-588/10), zgodnie z którą podatnicy co do zasady są zobowiązani do posiadania potwierdzenia odbioru faktur korygujących w celu obniżenia należnego VAT. Z drugiej strony wyrok wskazuje na możliwość dokonania obniżenia podstawy opodatkowania bez posiadania takiego potwierdzenia po spełnieniu określonych warunków. Brak obowiązku korekty VAT od ubezpieczenia leasingu. Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 26 czerwca 2013 r., sygn. PT3/033/1/101/AEW/13/63224 Teza: W wyroku TSUE z 17 stycznia 2013 r. (sygn. C-224/11) uznano, że usługa ubezpieczenia leasingu na gruncie VAT stanowi świadczenie odrębne od samej usługi leasingowej i korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT. Zgodnie z wydaną interpretacją ogólną, jeżeli leasingobiorcy dokonywali pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi leasingowe i ubezpieczenie leasingowanych przedmiotów, a faktury te nie zostały następnie skorygowane przez leasingodawców, nabywca usługi (leasingobiorca) nie musi korygować swojego odliczenia. W opinii MF w tej sytuacji nie znajdzie zastosowania przepis mówiący o braku prawa do odliczenia VAT w sytuacji gdy transakcja powinna być zwolniona od opodatkowania VAT. 4 CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013

5 Znaczenie dla przedsiębiorców: W interpretacji ogólnej organ przedstawił stanowisko korzystne dla leasingobiorców. Dopiero w przypadku, gdy leasingodawca zdecyduje się wystawić faktury korygujące, leasingobiorca będzie zobowiązany do skorygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego. Opłatę wstępną ponoszoną z tytułu zawarciu umowy leasingu należy jednorazowo zaliczyć do kup w momencie jej poniesienia. Wyrok NSA z 14 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 2120/11 Teza: Sąd potwierdził, że uiszczenie opłaty wstępnej warunkuje zawarcie i rozpoczęcie umowy leasingu. Jest to opłata samoistna, bezzwrotna i niezależna od rat leasingowych uiszczanych w trakcie trwania umowy. W rezultacie opłata wstępna w umowie leasingu może zostać zaliczona w całości do KUP w momencie jej uregulowania. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok jest kolejnym orzeczeniem opowiadającym się po stronie możliwości zaliczenia do KUP opłaty wstępnej w momencie jej poniesienia (chociaż w orzecznictwie pojawia się również przeciwny pogląd). Niemniej jednak stanowisko Sądu potwierdza prawidłowość podejścia, o którym mowa powyżej. Wydatki na towary i produkty handlowe przekazywane kontrahentom można uwzględnić w KUP. Wyrok NSA z 12 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 2053/11 Teza: Przekazywanie przez podatnika aktualnym oraz potencjalnym kontrahentom produktów i towarów handlowych, stanowiących element kierowanej do kontrahentów oferty handlowej, jest działaniem podejmowanym w celu osiągnięcia i zwiększenia przychodu. Takie postępowanie nie powinno być uznawane za reprezentację i dlatego też, wydatki ponoszone na nabycie lub wytworzenie tego typu produktów podatnik może zaliczyć do KUP. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców, którzy w ramach prowadzonej działalności dokonują przekazań towarów stanowiących ich ofertę handlową obecnym i potencjalnym kontrahentom. Zgodnie z wydanym orzeczeniem, koszty przekazywanych towarów nie podlegają wyłączeniu z KUP. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, Warszawa, crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH LIPIEC 2013