Przegląd nowości podatkowych Nr 20, 3 czerwca 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Uchwała 7 sędziów NSA w sprawie opodatkowania akcjonariusza SKA będącego osobą fizyczną 1) Przychód (dochód) osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. 2) W świetle art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT osoba fizyczna będąca akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej ma jako podatnik obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dopiero w dacie powstania przychodu w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT czyli w dniu wypłaty dywidendy. Dokonując kwalifikacji przychodu akcjonariusza SKA, sąd wskazał, że mamy do czynienia z przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, na co wskazuje wykładnia literalna, a także systemowa wewnętrzna i zewnętrzna art. 5b ust. 2 ustawy o PIT. Jako argument subsydiarny NSA powołał stanowisko Ministra Finansów wynikające z interpretacji ogólnej, a także orzecznictwo sądów administracyjnych. Wypowiadając się z kolei w kwestii momentu powstania przychodu, poszerzony skład NSA uznał, że w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych należy przyjąć, że akcjonariuszowi spółki komandytowoakcyjnej przysługuje zysk ze spółki tylko wtedy, gdy komplementariusze podejmą uchwałę o jego podziale. Z tą chwilą, a
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 2 więc dopiero po spełnieniu określonych w Kodeksie spółek handlowych przesłanek, akcjonariusz nabywa wierzytelność o wypłatę należnej mu części zysku (dywidendy). Wierzytelność ta jest skonkretyzowana przedmiotowo oraz podmiotowo i od momentu powstania przyjmuje postać roszczenia o wypłatę dywidendy. Stanowi także przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest bowiem przychodem z udziału w spółce niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o PIT. Sąd podkreślił również, że prawo do wypłaty dywidendy stanowi podstawowe prawo majątkowe akcjonariusza, które należy jednak odróżnić od wierzytelności i roszczenia wobec spółki o wypłatę. Do czasu spełnienia określonych w KSH przesłanek powstania roszczenia o wypłatę, akcjonariusz nie może jej żądać. Skoro zaś brak jest wypłaty, nie można mówić o powstaniu przychodu do opodatkowania. NSA podniósł dalej, iż sposób powstania przychodu u akcjonariusza SKA rzutuje na zastosowanie wobec niego przepisów dotyczących zaliczek na PIT. W opinii składu poszerzonego, skoro przychodem należnym z udziału w SKA akcjonariusza, będącego osobą fizyczną, będzie dywidenda (przyznawana w stosunku odpowiednim do jego wkładu do spółki), to stanowić ona będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, ale należny dopiero w momencie jej faktycznego otrzymania. W świetle zaś art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT osoba fizyczna, będąca akcjonariuszem spółki komandytowoakcyjnej, ma bowiem jako podatnik obowiązek odprowadzenia zaliczki na PIT dopiero w dacie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, którą w myśl art. 14 ust. 1i tej ustawy jest dzień wypłaty dywidendy. (Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 20 maja 2013 r., sygn. II FPS 6/12) Interpretacja tygodnia Autoryzowany elektroniczny podpis osoby upoważnionej przez podatnika stanowi podpis w rozumieniu ustawy o CIT Podpis, w postaci imienia i nazwiska upoważnionej przez podatnika osoby, składany elektronicznie, z autoryzacją hasłem oraz z wyłączeniem dostępu dla osób nieupoważnionych, może zostać uznany za podpis podatnika, o którym mowa w art. 16 ust. 5 ustawy o CIT.
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 3 Sprawa dotyczyła spółki, która w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywała samochody osobowe, co powodowało obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Spółka zamierzała wprowadzić ewidencję z użyciem wewnątrzkorporacyjnego programu komputerowego. Potwierdzona ewidencja wygenerowana przez program zawierać miała wszystkie elementy przedmiotowej ewidencji, w tym podpis (w postaci imienia i nazwiska) upoważnionego pracownika, który dokonał jej akceptacji przebiegu pojazdu (podpis ten nie będzie podpisem odręcznym). Byłby to podpis generowany automatycznie przez program, nieedytowalny i przypisany do danego pracownika poprzez indywidualne hasło. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie: czy podpis, w postaci imienia i nazwiska upoważnionej przez podatnika osoby, składany w sposób opisany we wniosku (elektronicznie. z autoryzacją hasłem oraz z wyłączeniem dostępu dla osób nieupoważnionych, w ramach wprowadzanych danych do ewidencji przebiegu pojazdu) spełnia warunki do uznania go za podpis podatnika, o którym mowa w art. 16 ust. 5 Ustawy o CIT? W opinii spółki, umieszczony w ewidencji podpis w postaci imienia i nazwiska upoważnionego pracownika w sposób opisany we wniosku jest podpisem, o którym mowa w art. 16 ust. 5 ustawy o CIT. Opatrzenie ewidencji podpisem w postaci imienia i nazwiska (oraz innych oznaczeń) będzie poprzedzone koniecznością wprowadzenia hasła, umożliwiającego dokonanie potwierdzenia ewidencji przebiegu pojazdu przez konkretną osobę, prowadząc tym samym do jej identyfikacji. Powyższy mechanizm tworzenia ewidencji przebiegu pojazdu (wyłącznie uprawnieni pracownicy po wprowadzeniu indywidualnie przypisanego hasła oraz nadawanie imienia i nazwiska ostatecznej wersji ewidencji przebiegu pojazdów) gwarantowałby zatem jednoznaczną identyfikację osoby akceptującej, przez co spełnia warunek zamieszczenia podpisu, o jakim mowa w art. 16 ust. 5 ustawy o CIT. Spółka powołała się na liczne interpretacje indywidualne, potwierdzające jej stanowisko. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał je uznał za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia interpretacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 kwietnia 2013 r.)
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 4 Legislacja Status prac nad ratyfikacją zmian do Polsko-Luksemburskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania Protokół do konwencji z Luksemburgiem został ratyfikowany przez Luksemburg. W dniu 16 maja 2013 r. Luksemburski parlament zagłosował za ratyfikacją protokołu zmieniającego konwencję w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z Polską. RM przyjęła projekt ustawy o wzajemnej pomocy przy dochodzeniu podatków, ceł i innych należności pieniężnych Z oficjalnego komunikatu opublikowanego na stronie RM wynika, iż w dniu 21 maja 2013 r. przyjęła ona projekt ustawy o wzajemnej pomocy przy dochodzeniu podatków, ceł i innych należności pieniężnych przedłożony przez ministra finansów. Projektowana ustawa wdraża przepisy dyrektywy Rady 2010/24/UE. Umowa między Polską a Belize o wymianie informacji w sprawach podatkowych Ministerstwo Finansów poinformowało, że 16 maja 2013 r. w Londynie podpisano umowę między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Belize o wymianie informacji w sprawach podatkowych, która stanowi podstawę m.in. do obustronnej wymiany informacji znajdującej się w posiadaniu banków. Express sądowy Błędne wykazanie podmiotu na fakturze może być skorygowane notą korygującą Nabywca towaru, który otrzymał błędnie wystawioną fakturę (zawierającą nazwę podmiotu będącego jego poprzednikiem prawnym) może dokonać korekty poprzez wystawienie noty korygującej. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 17 maja 2013 r.) Przesłanki skorzystania z ulgi odsetkowej w stanie prawnym przed 1 stycznia 2007 r.
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 5 Zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r., oznacza nabycie przez podatnika bezpośrednio od podmiotu wskazanego w dalszej części ww. przepisu budynku mieszkalnego, który przedtem nie istniał. Skorzystanie z ulgi odsetkowej uregulowanej w tym przepisie nie jest uzależnione od dokonania zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, oddanego do użytkowania w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ponieważ wystarczające jest nabycie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w tzw. stanie surowym. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 kwietnia 2013 r.) Składka uiszczana przez członków stowarzyszenia nie ma charakteru zapłaty za usługi świadczone na ich rzecz Stowarzyszenie podejmując np. działania promocyjne, nie świadczy odpłatnych usług na rzecz swoich członków, uprawniających do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z realizacją projektu stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Składka uiszczana przez członków stowarzyszenia nie ma charakteru zapłaty za usługi świadczone na ich rzecz. Zapłata składki umożliwia realizację celów statutowych stowarzyszenia, jednak nie zobowiązuje stowarzyszenia do dokonywania określonych świadczeń na rzecz opłacających składkę. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 kwietnia 2013 r.) Zwolnienie z VAT usług związanych z obsługą kart płatniczych Usługi związane z obsługą kart płatniczych, świadczone przez zagranicznego kontrahenta, zostaną rozpoznane jako import usług zwolniony z podatku VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 kwietnia 2013 r.) Zróżnicowanie stawek VAT dla ciastek rozmrożonych i zamrożonych sprzeczne z zasadą neutralności Wyroby zamrożone, które są sprzedawane do punktów sprzedaży, jak również wyroby rozmrożone, gotowe do spożycia, sprzedawane finalnym konsumentom powinny być opodatkowane 8% stawką VAT. Sam proces mrożenia nie zmienia właściwości wyrobu, jeżeli jest on
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 6 produkowany w taki sam sposób. Zawężanie stosowania stawki preferencyjnej wyłącznie do wyrobów ciastkarskich i ciastek z grupowania PKWiU 10.71.12, które spełniają konkretny warunek związany z terminem przydatności do spożycia narusza zasadę neutralności podatku VAT i zakaz różnicowania sytuacji towarów. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 maja 2013 r.) Express skarbowy Zwolnienie od CIT dochodu przeznaczonego na cele statutowe na powiększenie kapitału funduszu pożyczkowego, z którego fundacja udziela pożyczki W związku z tym, że fundacja jako organizacja pożytku publicznego działająca na rzecz rozwoju przedsiębiorczości w regionie, wygenerowany dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, przeznaczony na cele statutowe (na powiększenie kapitału funduszu pożyczkowego) jest wolny od podatku. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 kwietnia 2013 r.) Kara umowna pełniąca funkcje rekompensacyjną za utracone korzyści bez VAT Zapłata określonej kwoty pieniężnej wynika z konieczności wynagrodzenia straty wynikłej z wcześniejszego rozwiązania umowy i nie dotrzymania terminu rozwiązania umowy, a więc ma na celu naprawienie szkody. Zapłata przez abonenta powyższej kary ma charakter rekompensaty z tytułu wcześniej przyznanych mu ulg w świadczeniu usług telekomunikacyjnych. Reasumując, kara umowna pełniąca funkcję odszkodowawczą (rekompensacyjną) za utracone korzyści, nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT usług i tym samym nie podlega opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r.) Czynności wykonywane w ramach kontraktu menadżerskiego nie podlegają opodatkowaniu VAT Skoro odpowiedzialność za wykonaną pracę wobec osób trzecich, będzie ponosiła spółka, czynności realizowane przez wnioskodawcę na podstawie kontraktu menedżerskiego nie będą stanowić działalności
Nr 20, 3 czerwca 2013 Strona 7 gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 kwietnia 2013 r.) Prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej podatnika Skoro lokal mieszkalny (pomimo, że stanowi majątek wspólny małżonków) zostanie nabyty z wyłącznym przeznaczeniem dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie on związany ze sprzedażą opodatkowaną, wówczas Wnioskodawczyni będzie przysługiwać prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie przedmiotowego lokalu. Ponadto, wydatki poniesione na remont oraz zakup wyposażenia do przedmiotowego lokalu w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawczynię również będą podlegały odliczeniu w pełnej wysokości. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 kwietnia 2013 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.