TaxWeek. Nr 28, 8 sierpnia 2011

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 28, 8 sierpnia 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Kiedy powstaje przychód akcjonariusza spółki komandytowoakcyjnej z tytułu dywidendy? Przychód z tytułu dywidendy u akcjonariusza spółki komandytowo akcyjnej powstaje z chwilą powzięcia uchwały o podziale zysku. Sprawa dotyczyła osoby fizycznej, będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Zwróciła się ona do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, co będzie stanowiło dla niej, jako akcjonariusza, przychód z tytułu udziału w spółce i w którym momencie on powstanie? Zdaniem wnioskodawcy, przedmiotowy przychód będzie dla niego stanowiła kwota dywidendy przyznanej mu uchwałą walnego zgromadzenia spółki w sprawie podziału zysku za dany rok obrotowy. Powstanie on z chwilą podjęcia uchwały. Zdaniem podatnika nie można bowiem mówić o powstaniu przychodu, w sytuacji, gdy nie było podstawy prawnej, na mocy której mógłby się on skutecznie domagać świadczenia od drugiego podmiotu w tym przypadku od spółki. Zdaniem wnioskodawcy, przychodem z działalności gospodarczej są także przychody należne, chociażby nie były faktycznie otrzymane. W przypadku akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej, roszczenie o wypłatę udziału w zysku powstaje dopiero w momencie podjęcia uchwały o jego podziale. Organ podatkowy nie podzielił stanowiska podatnika. Wskazał, że nabywca akcji od chwili ich nabycia staje się wspólnikiem osiągającym przychody. Podkreślił też, że spółka komandytowo akcyjna nie jest podatnikiem, stąd obowiązki podatkowe ciążą na wspólnikach. Zaliczki powinny być przez nich opłacane przez cały rok obrotowy. Podatnik, nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił interpretację.

2 Nr 28, 8 sierpnia 2011 Strona 2 Sąd uznał, że w sprawie decydujące znaczenie ma moment powstania u akcjonariusza spółki komandytowo akcyjnej prawa do udziału w zysku, tj. wykazania tego zysku w sprawozdaniu finansowym oraz uchwale walnego zgromadzenia. Dopiero z tą chwilą można mówić o powstaniu przychodu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 lipca 2011 r.) Interpretacja tygodnia Certyfikaty rezydencji w formie elektronicznej posiadają moc prawną Certyfikaty rezydencji dostarczane spółce w formie elektronicznej, wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa rezydencji kontrahenta, zawierające wszystkie niezbędne informacje spełniają warunki umożliwiające zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sprawa dotyczyła spółki działającej w branży wydawniczej. W ramach swej działalności, spółka współpracowała z autorami zarówno polskimi, jak i zagranicznymi, a także z innymi wydawnictwami. Spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację w zakresie wykonywania obowiązków płatnika w związku z dokonywaniem przez nią płatności należności licencyjnych w stosunku do nierezydentów (zarówno osób fizycznych jak również prawnych). Zapytała w nim o moc wiążącą certyfikatów rezydencji, które są przez nią otrzymywane nie w oryginale, lecz np. w postaci skanu w formie elektronicznej. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka wskazała na dominującą obecnie praktyke gospodarczą, w ramach której większość kontaktów handlowych między przedsiębiorcami odbywa się za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, głównie Internetu. Polskie przepisy podatkowe nie precyzują przy tym formy, w jakiej certyfikat powinien być udostępniony przez zagranicznego podatnika, a jedynie informacje, jakie dokument powinien zawierać. Spółka podkreśliła, że dyskwalifikowanie certyfikatów otrzymywanych przez nią w formie elektronicznej spowodowałoby nieuzasadnioną dyskryminację oraz miałoby negatywny wpływ na jej stosunki z kontrahentami. Organ przychylił się do stanowiska spółki. Wyjaśnił, że jeżeli nie ma możliwości dostarczenia certyfikatu rezydencji w postaci oryginału papierowego dokumentu ze względu na fakt, iż w praktyce w danym kraju ich wydawanie zostało zastąpione udostępnianiem dokumentu w wersji elektronicznej dostępnej na oficjalnej stronie internetowej, należy uznać, że w świetle przepisów u.p.d.o.p. i Ordynacji podatkowej forma ta będzie wystarczająca dla celów udowodnienia miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 lipca 2011 r.)

3 Nr 28, 8 sierpnia 2011 Strona 3 Legislacja Nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych Główne założenia: Ustawa nowelizacyjna przewiduje dodanie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 9b ust. 7, który przewiduje, że w razie połączenia lub podziału podmiotów, w przypadku gdy podmiot przejmowany lub dzielony stosował rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, podmioty powstałe w wyniku podziału lub połączenia oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, z wyjątkiem podmiotu przejmującego przy podziale przez wydzielenie, mają prawo do rezygnacji ze stosowania tej metody, niezależnie od upływu czasu jej stosowania. W tym przypadku podmiot ma obowiązek zawiadomić o tej rezygnacji, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie 30 dni od daty dokonanego połączenia lub podziału. Kolejna zmiana odnosi się do obliczania różnic kursowych. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 15a ust. 4, przy obliczaniu różnic kursowych należy uwzględniać kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach oraz gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Analogicznie do tej zmiany, zmienia się u.p.d.o.f. (art. 24c ust. 4) Ustawa zawiera również przepisy doprecyzowujące oraz wprowadza zwolnienie z CIT dla Funduszu Rezerwy Demograficznej. Planowany termin wejścia w życie ustawy: 1 stycznia 2012 r., z wyjątkiem zwolnienia dla Funduszu Rezerwy Demograficznej, które zacznie obowiązywać z dniem ogłoszenia ustawy. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach Rozporządzenie jest związane z niedawną nowelizacją u.p.t.u. z dnia 9 czerwca 2011 r. Nowy wzór informacji (VAT-UE) został oparty na dotychczasowym wzorze informacji podsumowującej, określonej na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2011 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach. Zmiana wynika z ujednolicenia stosowania pojęć siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

4 Nr 28, 8 sierpnia 2011 Strona 4 Rozporządzenie weszło w życie 1 sierpnia 2011 r. Ustawa o spreadach bez poprawek senackiej komisji Senacka komisja budżetu i finansów publicznych nie wniosła 2 sierpnia żadnych poprawek do ustawy o spreadach walutowych. Zgodnie z ustawą, kredytobiorca zadłużony w walucie obcej będzie mógł spłacać raty kredytu - w kasie lub przelewem - walutą bezpośrednio kupioną np. w kantorze lub innym banku. Według nowych przepisów, bank nie będzie mógł żądać w takim przypadku dodatkowych opłat czy prowizji, ani aneksów do umowy, jak to się dzieje obecnie. Zmiany mają objąć nowe kredyty oraz umowy kredytowe już zawarte, w części niespłaconej do dnia wejścia w życie ustawy. Ponadto w umowie kredytowej będzie musiała zostać zapisana wartość spreadu, po którym bank będzie sprzedawał klientowi walutę. Express sądowy Wydatki związane z nabyciem usług w celu emisji akcji kosztem podatkowym Zgodzić należy się z oceną, że wydatki związane z nabyciem usług w celu emisji akcji należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Są one typowymi kosztami pośrednimi związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, której efekty podlegają opodatkowaniu. Wydatki stanowiące koszty ogólne funkcjonowania spółki kapitałowej stanowią zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów; nie są to wydatki mające na celu tylko i jedynie zindywidualizowane podwyższenie kapitału zakładowego. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lipca 2011 r., II FSK 370/10) Zaliczki na PIT w związku z wypłatą dywidendy Obowiązek podatkowy związany z wpłatą zaliczek na poczet PIT powstaje z chwilą wypłaty dywidendy. Nie można bowiem żądać od podatnika wpłaty zaliczek w momencie, kiedy nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 28 lipca 2011 r.) Zakres ulgi meldunkowej Ulga meldunkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f., powinna obejmować całość sprzedanej nieruchomości lub udziału w niej, tzn. budynek mieszkalny wraz z gruntem pod takim budynkiem czy też udział w takim budynku i położonego pod nim gruntu. W zakresie takiej wykładni tego przepisu mówić można jedynie o względnej autonomii prawa podatkowego. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 20 lipca 2011 r.)

5 Nr 28, 8 sierpnia 2011 Strona 5 Kwalifikacja podatkowa przychodu uzyskanego przez wspólnika występującego ze spółki osobowej Przychód uzyskany przez wspólnika spółki osobowej, w związku z jego wystąpieniem ze spółki, należy - stosownie do treści art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. - wiązać z przychodami z udziału w takiej spółce. Stanowić zatem on będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z praw majątkowych. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 21 czerwca 2011 r.) Udzielanie pożyczek przez dewelopera konsekwencje podatkowe Czynności nie będące koniecznym i istotnym elementem działalności spółki, można uznać za czynności sporadyczne w rozumieniu art. 90 ust. 6 u.p.t.u. jeśli nie stanowią głównego nurtu tej działalności. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 lipca 2011 r.) Express skarbowy Zwrot kosztów przez podwykonawcę za usunięcie usterek wolny od VAT Zwrot kosztów dokonany przez podwykonawcę, który nie wykonał zobowiązania jest świadczeniem o charakterze sankcyjnym i odszkodowawczym, nie obejmuje go więc zakres u.p.t.u, a czynności polegające na obciążeniu kosztami podwykonawcę za zastępcze usunięcie usterek lub wad przedmiotu umowy powinny być potwierdzone notą obciążeniową, a nie fakturą VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 czerwca 2011 r.) Prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących usługi factoringu Uwzględniając fakt, iż przedmiotem factoringu są wierzytelności wynikające z działalności spółki opodatkowanej podatkiem VAT, tj. wynikają z dokonywanych przez nią transakcji podlegających opodatkowaniu VAT, realizowanych przez spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem należnym, spółce przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahenta, obejmujących wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług factoringu, w szczególności zaś prowizję przygotowawczą i operacyjną, odsetki dyskontowe oraz odsetki umowne, do których doliczony jest podatek VAT w wysokości 23%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 lipca 2011 r.)

6 Nr 28, 8 sierpnia 2011 Strona 6 Przekazanie pracownikom kart uprawniających do udziału w programie sportowo-rekreacyjnym a obowiązki płatnika W związku z przekazaniem pracownikom kart w ramach programu [rekreacyjno-sportowego] możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f., a w konsekwencji spółka od wartości świadczenia mieszczącego się w limicie 380 złotych nie jest obowiązana pobierać zaliczki na podatek dochodowy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2011 r.) Świadczone przez spółkę na rzecz banku usługi w zakresie analizy i uzgodnień kont a zwolnienie z VAT Zakresem zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 13 u.p.t.u. są objęte wszelkie usługi, które są bezpośrednio związane ze świadczonymi przez bank usługami finansowymi i które bank zlecił do wykonania podmiotowi zewnętrznemu na podstawie art. 6a ust 1 Prawa bankowego. Zakres przedmiotowego zwolnienia niewątpliwie powinien objąć usługi związane z analizą i uzgadnianiem niektórych kont rozliczeniowych Księgi Głównej Banku związanych z realizowanymi przez bank przelewami przychodzącymi i wychodzącymi. Przedmiotowe usługi stanowią element złożonego procesu realizacji przelewu przez bank, co oznacza iż bezpośrednio i funkcjonalnie związane są ze świadczonymi przez bank, zwolnionymi z VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 lipca 2011 r.) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.