TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 32, 30 września Kontakt

Transkrypt

1 TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 32, 30 września 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel a leksandra.bembnista@pl.pwc.com Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC

2 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Wynagrodzenie za zaprzestanie produkcji jako koszt podatkowy spółki Zapłacone przez polską spółkę wynagrodzenie należne spółce zagranicznej za zaprzestanie produkcji wyrobów w Belgii i przeniesienie jej do Polski stanowi dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła umowę ze spółką belgijską (z tej samej grupy kapitałowej) w celu określenia relacji obu podmiotów w związku z planowanym zaprzestaniem produkcji przez zagraniczną spółkę i przeniesienia jej wraz z maszynami do spółki polskiej. Spółka polska została zobligowana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz kontrahenta z tego tytułu. Do czasu zakończenia produkcji spółka zagraniczna była jedynym podmiotem produkującym wyroby w grupie. W związku z tym wyroby, które trafiały na rynek Polski z Belgii miały być produkowane w Polsce przez spółkę, a nie kupowane od spółki zagranicznej, zaś podmiot zagraniczny będzie je nabywał. W efekcie spółka polska stała się jedynym producentem tych wyrobów w Polsce. Wynagrodzenie było skalkulowane w oparciu o planowany wzrost przychodów spółki polskiej. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy zapłacone wynagrodzenie i stanowi dla niej koszt podatkowy? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że przedmiotowe wynagrodzenie jest kosztem ze względu na jego związek z przychodem, który spółka osiągnie w przyszłości. 2

3 Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji wskazał, że w sprawie nie da się bezspornie ustalić, czy w sytuacji, gdyby podatnik nie poniósł wydatku na zapłatę wynagrodzenia na rzecz podmiotu powiązanego, nie osiągnąłby przychodów z tytułu prowadzenia działalności produkcyjnej i sprzedaży wyprodukowanych wyrobów. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA w Bydgoszczy. Sąd uchylił interpretację, wskazując, że skoro spółka płaci za zaprzestanie działalności spółki zagranicznej, w taki sposób, by móc być jedynym producentem, oznacza to, że spodziewa się zysku. Stanowisko organu podatkowego, zgodnie z którym skoro wydatek nie musi przynieść zysku to nie jest celowy i racjonalny, w związku z czym nie przysługuje spółce zaliczenie go do kosztów podatkowych, sąd uznał za błędne i naruszające przepisy dotyczące kosztów podatkowych. Zdaniem sądu, przedmiotowy wydatek w sposób bezsprzeczny został poniesiony w celu uzyskania przychodu. Wyrok nie jest prawomocny. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Bydgoszczy z 19 września 2013 r.) Interpretacja tygodnia Obowiązki podatkowe w związku z organizacją konkursu z nieokreśloną wartością nagrody Konkurs z nieokreśloną wartością wygranej będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, a także będzie skutkować obowiązkiem złożenia rocznej deklaracji PIT-8AR. Sprawa dotyczyła spółki cywilnej zajmującej się dystrybucją urządzeń sanitarnych. W celu zwiększenia sprzedaży, wspólnicy spółki zamierzali przeprowadzić akcję marketingową w postaci konkursu, skierowanego do osób fizycznych zatrudnionych przez współpracujące ze spółką hurtownie, sklepy itp. Nagrodą w konkursie miały być bony zakupowe. Zadaniem uczestników byłoby składanie zamówień na produkty. Uczestnicy sami nie zakupywaliby produktów organizatora, lecz rekomendowali produkty docelowym nabywcom i 3

4 składali w imieniu tych nabywców zamówienia. Wartość nagrody byłaby więc zależna od wartości zamówionych przez uczestnika konkursu dla klienta docelowego produktów i stanowiła procent tej wartości. Oznacza to, że wartość nagrody mogłaby być zarówno wyższa, jak i niższa od kwoty 760 zł. Po ogłoszeniu wyników spółka zamierzała przekazać wygranemu bony, po pobraniu zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od wartości całej nagrody. premiową, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Akcja promocyjna bez wątpienia ma cechy konkursu, a więc bony będą wygraną w konkursie. Nie spełnia on wymogów zwolnienia od podatku tj. nie jest organizowany i emitowany przez środki masowego przekazu, ani nie dotyczy dziedziny kultury, sztuki czy sportu, a więc wygrana nie będzie zwolniona od podatku, nawet jeśli jej wartość byłaby niższa niż 760 zł. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała czy w związku z organizacją konkursu powstanie obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego w zryczałtowanej wysokości 10% od całej wartości nagrody, oraz czy w związku z tym powstanie po stronie spółki obowiązek złożenia do urzędu skarbowego płatnika rocznej deklaracji PIT-8AR? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że w sprawie znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą W konsekwencji spółka powinna, jako płatnik, pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy od zwycięzcy, a następnie przekazać tę kwotę na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Ponadto spółka byłaby zobowiązana do złożenia rocznej deklaracji PIT-8AR. Dyrektor Izby Skargowej w Łodzi uznał to stanowisko za prawidłowe, odstępując od uzasadnienia prawnego interpretacji. Skarbowej w Łodzi z 22 sierpnia 2013 r.) 4

5 Legislacja Pierwsze czytanie projektu ustawy o CIT/PIT (dotyczącego opodatkowania spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych) W dniu 25 września br. w Sejmie odbyło się pierwsze czytanie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym. Projekt ten doty czy objęcia spółek komandytowych i komandytowoakcyjnych opodatkowaniem podatkiem CIT. podatku od osób fizycznych od zagranicznych zleceniobiorców, jak również nie ma obowiązku posiadania certyfikatów rezydencji, gdyż podatnicy, którzy nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od tych dochodów, które osiągają na terytorium Polski. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Krakowie z 19 września 2013 r.) Wypłata dywidendy w formie niepieniężnej bez przychodu dla wypłacającej spółki Sejm postanowił skierować projekt do Komisji Finansów Publicznych. Express sądowy Zakres obowiązków płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzenia zagranicznym zleceniobiorcom W przypadku gdy usługa jest wykonywana w całości poza terytorium Polski art. 29 ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy o PIT nie ma zastosowania. W związku z tym spółka nie ma obowiązku pobierania w Polsce Bez względu na to, czy dywidenda jest wypłacana w formie pieniężnej czy niepieniężnej nie można uznać, że po stronie spółki wypłacającej dywidendę powstaje jakiekolwiek przysporzenie. Wraz z momentem podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy, wspólnikowi przysługuje roszczenie o jej wypłatę, a na spółce ciąży zobowiązanie do jej wypłaty. Wypłata dywidendy bez względu na formę zawsze obciąża majątek spółki. Spółka przekazuje bowiem część posiadanego majątku (zysku). (Wyrok WSA w Szczecinie z 5 września 2013 r.) 5

6 Nieodpłatne przekazanie gminie nakładów inwestycyjnych na budowę ogólnodostępnego parkingu skutki w VAT Nieodpłatne przekazanie gminie poniesionych przez spółkę nakładów inwestycyjnych na budowę parkingu ogólnodostępnego wybudowanego na gruntach gminy, jako związane z działalnością gospodarczą spółki, nie podlega opodatkowaniu VAT. Na powyższą kwalifikację nie ma wpływu fakt, że wybudowany parking zmienił swą funkcję z powiązań mieszkaniowych na powiązania usługowe przy zachowaniu funkcji parkingu ogólnodostępnego. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 19 września 2013 r.) Bezgotówkowa obsługa szkody a prawo do odliczenia VAT Podatnikowi spełniającemu wszystkie warunki z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z bezgotówkową obsługą szkody z mocy zawartej umowy z ubezpieczycielem z faktury dokumentującej naprawę pojazdu wystawionej przez warsztat naprawczy. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 17 września 2013 r.) Zakres zwolnienia z opodatkowania PIT drobnych upominków Zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, w związku z powyższym wskazanie przez organ podatkowy na ograniczony krąg adresatów akcji promocyjnoreklamowych jako na przeszkodę zastosowania tego zwolnienia jest nieprawidłowe. A zatem, wydanie przez spółkę drobnego upominku w związku z organizowaną akcją promocyjno-reklamową, w której warunkiem udziału jest zakup produktów lub usług, przedstawienie opakowania produktu kontrahenta albo rozwiązanie zadania, a jednorazowa wartość upominku nie przekracza kwoty 200 zł brutto, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. 6

7 (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z dnia 13 września 2013 r.) Express skarbowy Moment ujęcia w kosztach podatkowych czynszu inicjalnego wypłaconego w związku z zawarciem umowy leasingu Wydatki związane z uiszczeniem czynszu inicjalnego, wynikającego z wystawionej przez leasingodawcę faktury, powinny zostać zaewidencjonowane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 6b ustawy o PIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Skarbowej w Łodzi z 22 sierpnia 2013 r.) Przekazanie nieruchomości zabudowanej udziałowcom spółki ramach podziału majątku polikwidacyjnego bez PCC Przekazanie przez spółkę nieruchomości zabudowanej udziałowcom spółki w ramach majątku polikwidacyjnego spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ustawy o PCC A zatem, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Skarbowej w Łodzi z 9 września 2013 r.) Koszty zastępstwa procesowego jako KUP Reasumując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że koszty zastępstwa procesowego w całości finansowane ze środków własnych Spółki podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT. Skarbowej w Łodzi z dnia 9 września 2013 r.) 7

8 Udział pracowników oraz ich osób towarzyszących w pikniku rodzinnym organizowanym przez spółkę a obowiązki płatnika Jeśli w uroczystości będzie brała udział osoba towarzysząca pracownikowi (członek rodziny pracownika), świadczenie nieodpłatne dla tej osoby zostanie przyznane z powodu łączącego pracownika z Wnioskodawcą stosunku pracy, dlatego też sfinansowanie imprezy dla pracownika, jak i osoby towarzyszącej, stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem łącznie z innymi przychodami, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT. Skarbowej w Łodzi z dnia 27 sierpnia 2013 r.) W przypadku jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z Aleksandrą Bembnista, tel , mail:aleksandra.bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Zastrzeżenie prawne: Publikacja TaxWeek ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dni a 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na tre ści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania pr ofesjonalnej porady PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w sk ład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. 8