Tomasz Krywan doradca podatkowy

Transkrypt

1

2 Sprzedaż nowego samochodu klientowi z innego państwa członkowskiego. Jak rozliczyć VAT... 1 Faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów... 3 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozpoznane z opóźnieniem... 4 Sposób wystawiania faktur sprzedaży na potrzeby JPK... 6 Kiedy powstaje prawo do odliczenia z tytułu importu usług... 7 Wynajem prywatny. Co z obowiązkiem przesyłania plików JPK_VAT od 1 stycznia 2018 r Korekta dokonywana w związku nieujęciem podatku należnego dotyczącego transakcji rozliczanej w ramach odwrotnego obciążenia Podatek od towarów i usług w praktyce sprawia podatnikom najwięcej kłopotów. W temacie numeru zebraliśmy wyjaśnienie eksperta dotyczące skomplikowanych sytuacji. Sprawdzisz m.in.: czy osoba niebędąca przedsiębiorcą, ale będąca vatowcem z tytułu najmu nieruchomości ma obowiązek wysyłania JPK_VAT, jak skorygować fakturę dotyczącą odwrotnego obciążania, jak prawidłowo rozpoznać prawo do odliczenia z tytułu importu usług. Tomasz Krywan doradca podatkowy Pytanie: Jesteśmy spółką z o.o., która zajmuje się handlem samochodami. Sprzedaliśmy nowe auto dla klienta z Anglii, który prowadzi tam działalność, ale nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE, nie figuruje w systemie VIES. Czy w takim przypadku należy wystawić fakturę ze stawką 23% i wykazać w deklaracji VAT-7 jako sprzedaż krajową? Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 1

3 Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji możliwe jest potraktowanie dostawy (sprzedaży) samochodu jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zastosowanie do niej stawki 0% oraz wystawienie faktury z tą właśnie stawką podatku VAT. Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Aby wystąpiła wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, konieczne jest, aby nabywca był zarejestrowany jako podatnik VAT UE (art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Od zasady tej istnieją dwa wyjątki. Jeden z nich dotyczy transakcji, których przedmiotem są nowe środki transportu (pojęcie nowych środków transportu definiuje przepis art. 2 pkt 10 ustawy o VAT), a więc, między innymi, samochody osobowe, które przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy. W takich przypadkach do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi również w przypadkach, gdy nabywcą jest niezarejestrowany jako podatnik VAT UE podmiot działający (zamieszkujący) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim (zob. art. 13 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT). W konsekwencji, przykładowo, do wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu dochodzi również wówczas, gdy nabywcą jest brytyjska firma, która nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE. W przedstawionej sytuacji możliwe jest potraktowanie dostawy (sprzedaży) samochodu jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zastosowanie do niej stawki 0% oraz wystawienie faktury z tą właśnie stawką podatku VAT. Oczywiście prawo do zastosowania stawki 0% należy udokumentować, czego sposób zależy od rodzaju przemieszczenia samochodu do Wielkiej Brytanii. Niezależnie od scenariusza ponieważ nabywcą przedmiotowego samochodu jest podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kopię wystawionej faktury lub dane w niej zawarte jesteście Państwo zobowiązani, w terminie 14 dni od dnia dokonania dostawy, przesłać do wyznaczonej jednostki, o której mowa w art. 97 ust. 17 Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 2

4 ustawy o VAT, tj. do Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu, jak również sporządzić dokument wywozu, o którym mowa w art. 42 ust. 5 ustawy o VAT (zob. art. 42 ust. 6 ustawy o VAT; dokument ten jest sporządzany na formularzu oznaczonym symbolem VAT-22). Spełnianie warunków zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy samochodu, o której mowa, nie jest obowiązkowe. Możliwe jest w związku z tym potraktowanie tej dostawy jako dostawy krajowej opodatkowanej stawką 23%. Zastrzec jednak należy, że nie wyłączy to obowiązku naliczenia przez nabywcę brytyjskiego podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu, a więc spowoduje, że w istocie będzie on obowiązany do zapłacenia podatku VAT dwukrotnie. Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 13, art. 42 oraz art. 106g ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Pytanie: Na potrzeby JPK kupiłam program księgowy, w którym w module Sprzedaż nie ma opcji Sprzedaż WDT. Powiedziano mi, że taką fakturę mogę wystawić jako fakturę wewnętrzną, jednak nie do końca się z tym zgadzam. Muszę wystawić fakturę sprzedaży dla kontrahenta z Niemiec. Czy mogę wystawić zwykłą fakturę VAT sprzedaży ze stawką 0% i zatytułować ją: faktura VAT WDT? Odpowiedź: Wymaganą treść faktur określają przepisy art. 106e ustawy o VAT. Z przepisów tych nie wynika obowiązek określonego tytułowania faktur, a w konsekwencji mogą być one dowolnie przez podatników tytułowane (o ile zawierają wymaganą przepisami treść). Nie ma w związku z tym przeszkód, aby faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów tytułowane były faktura VAT WDT. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 3

5 Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z przepisów art. 106e ustawy o VAT wynika, aby treść faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów istotnie różniła się od treści zwykłych faktur. Jedyną w zasadzie różnicę stanowi obowiązek wskazywania na tych fakturach numerów VAT UE obu stron (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT; dodatkowy element muszą zawierać faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy nowych środków transportu zob. art. 106e ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT). W konsekwencji nie ma przeszkód, aby w celu udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystawiła Pani zwykłą fakturę ze stawką 0%. Na fakturze tej należy wskazać numery VAT UE obu stron. Podstawa prawna: art. 106e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Pytanie: Spółka komandytowa jest czynnym i małym podatnikiem VAT, składa kwartalne deklaracje VAT-7K. W dniu 10 sierpnia 2017 r. dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru stanowiącego u niej środek trwały. Dostawca z siedzibą w Niemczech wystawił fakturę 10 sierpnia 2017 r. i w tym samym dniu spółka ją otrzymała. Aktualnie spółka zorientowała się, że omyłkowo nie wykazała w deklaracji VAT-7K za trzeci kwartał 2017 roku podatku należnego i naliczonego od tego WNT. Teraz spółka skoryguje deklarację VAT-7K za trzeci kwartał 2017 roku w celu wykazania w niej podatku należnego od WNT. Czy w tej korekcie deklaracji spółka będzie mogła wykazać również podatek naliczony od WNT, czy obecnie będzie mogła to zrobić najwcześniej w deklaracji składanej za pierwszy kwartał 2018 roku? Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji podatek należny należy wykazać w drodze korekty deklaracji VAT-7K złożonej za III kwartał 2017 roku. Natomiast podatek naliczony może zostać wykazany w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2018 roku. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 4

6 Podatek należny zawsze należy wykazywać w deklaracjach VAT-7/VAT-7K składanych za okresy, w którym powstał obowiązek podatkowy. Dotyczy to również wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów powstaje zaś, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT). W przedstawionej sytuacji podatek należny musi zostać przez spółkę komandytową wykazany w drodze korekty deklaracji VAT-7K za III kwartał 2017 roku. Bez znaczenia jest, że od końca tego okresu rozliczeniowego upłynęły już ponad 3 miesiące. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że niewykazanie podatku należnego, o którym mowa, spowodowało, że nie powstało w spółce komandytowej prawo do odliczenia tego podatku jako podatku naliczonego. Prawo do odliczania jako kwot podatku naliczonego kwot podatku należnego dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów powstaje bowiem, pod warunkiem, między innymi, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b ustawy o VAT). W przypadku późniejszego wykazania podatku należnego podatek naliczony można wykazać tylko w bieżącej deklaracji VAT-7/VAT-7K, tj. deklaracji składanej za okres, dla którego w momencie dokonywania korekty podatku należnego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji VAT-7/VAT- 7K (art. 86 ust. 10b pkt 3 w zw. z art. 86 ust. 10i ustawy o VAT). A zatem w przedstawionej sytuacji kwotę podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów spółka komandytowa może wykazać dopiero w ramach deklaracji VAT-7K za I kwartał 2018 roku. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 5

7 Podstawa prawna: art. 20 ust. 5 oraz art. 86 ust. 10b pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 10 i ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Pytanie: Spółka dotychczas wystawiała faktury sprzedaży przy użyciu plików Excel, które nie umożliwiają przekonwertowania ich na pliki xml i wysłania jako JPK_FA. Czy w 2018 roku należy bezwzględnie zacząć wystawiać faktury sprzedaży przy użyciu programu, który umożliwia wygenerowanie JPK_FA? Jeżeli tak, to od kiedy należy to zrobić najpóźniej? Odpowiedź: Nie ma, ani nie jest planowane wprowadzenie przepisów wymagających od podatników wystawiania faktur przy użyciu programów komputerowych umożliwiających generowanie plików JPK_FA. Z art. 193a 1 Ordynacji podatkowej wynika, że w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a 2 Ordynacji podatkowej, wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą. Z kolei art. 193a 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. To właśnie dane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a 2 Ordynacji podatkowej, stanowią Jednolity Plik Kontrolny. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 6

8 Przepisy te weszły w życie 1 lipca 2016 r., jednak obowiązki z nich wynikające większość podatników obejmą dopiero 1 lipca 2018 r. (zob. art. 29 ustawy z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw). Zapewne dotyczy to również spółki, o której mowa w pytaniu. Mając to na uwadze, wyjaśnić pragnę, że nie ma ani nie jest planowane wprowadzenie przepisów wymagających od podatników wystawiania faktur przy użyciu programów komputerowych umożliwiających generowanie plików JPK_FA. W konsekwencji podatnicy mogą i nadal będą mogli wystawiać faktury w dowolny sposób (nawet ręcznie). Stosowanie takich programów jest dla podatników jedynie ułatwieniem, gdyż wyłącza konieczność szukania sposobu na wygenerowanie plików JPK_FA, jeżeli organ podatkowy zażąda przekazania tych plików. Niemniej jednak do decyzji podatników należy to, czy będą korzystać z tej możliwości, czy też nie. Podstawa prawna: art. 193a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.). Pytanie: W dniu 31 stycznia kontrahent zagraniczny wykonał usługę. Faktura od dostawcy zagranicznego została wystawiona 1 lutego 2018 r., wpłynęła 9 lutego 2018 r. Podatek należny z tytułu importu usług ujęty został w ewidencji za styczeń 2018 roku. Czy podatek naliczony może być rozliczony w styczniu 2018 roku, mimo wystawienia dokumentu w lutym? Jakie daty prawidłowo wykazać w ewidencji VAT (JPK)? Odpowiedź: Podatek naliczony można w przedstawionej sytuacji odliczyć już w ramach deklaracji VAT- 7 za styczeń 2018 roku. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 7

9 O tym, kiedy należy rozpoznawać podatek należny z tytułu importu usług, decyduje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. podatek ten należy uwzględniać w okresach rozliczeniowych powstania obowiązku podatkowego. Również data powstania obowiązku podatkowego decyduje, co do zasady, o momencie powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). W przeszłości istniały przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy o VAT, czyli: z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty w zakresie, w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi, z chwilą wykonania usługi w pozostałym zakresie. Jak widać, z punktu widzenia powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług nie ma znaczenia data wystawienia lub otrzymania faktury. A zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi, o której mowa, powstał 31 stycznia 2018 r. (zakładając, że wcześniej kontrahent zagraniczny nie otrzymał całości ani części zapłaty). W konsekwencji również w dniu 31 stycznia 2018 r., co do zasady, powstało prawo do odliczenia jako kwoty podatku naliczonego kwoty podatku należnego z tytułu przedmiotowego importu usług. Jest tak pomimo wystawienia i otrzymania faktury dopiero w lutym 2018 roku. Powoduje to, że jak najbardziej podatek naliczony można w przedstawionej sytuacji odliczyć już w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 roku (oczywiście pod warunkiem uwzględnienia w tej deklaracji podatku należnego z tytułu importu usług zob. art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). Jako datę ujęcia do VAT należy w takim przypadku wskazać w ewidencji VAT (a w konsekwencji w pliku JPK_VAT) datę powstania prawa do odliczenia, tj. 31 stycznia 2018 r. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 8

10 Podstawa prawna: art. 19a ust. 1 i 8, art. 86 ust. 10 oraz art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz z późn. zm.). Pytanie: Czy w sytuacji gdy dana osoba niebędąca przedsiębiorcą, ale będąca vatowcem z tytułu najmu nieruchomości ma obowiązek od 1 stycznia 2018 r. przesyłać do Urzędu Skarbowego rejestr VAT w formie JPK? Wskazana osoba nie jest wpisana do CEIDG, wynajmuje własne nieruchomości i z tego tytułu jest czynnym podatnikiem VAT. Odpowiedź: Tak, osoba ta ma od 1 stycznia 2018 r. obowiązek przesyłania plików JPK_VAT zawierających dane o prowadzonej ewidencji VAT. Z art. 82 1b Ordynacji podatkowej wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Do końca 2017 roku obowiązek ten nie obciążał wszystkich podatników prowadzących ewidencję VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Częściowo wynikało to z przepisów przejściowych, częściowo z braku obowiązku prowadzenia ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, w formie elektronicznej. Z dniem 1 stycznia 2018 r. obie wskazane przesłanki wyłączające obowiązek przekazywania w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, przestały jednak istnieć (zob. art. 6 ust. 2 pkt 1 ustawy z 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 846 oraz dodany 1 stycznia 2018 r. art. 109 ust. 8a ustawy o VAT). Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 9

11 W konsekwencji obowiązek ten od 1 stycznia 2018 r. obciąża wszystkich podatników zarejestrowanych jako czynni podatnicy VAT (a precyzyjniej wszystkich podatników obowiązanych do takiej rejestracji), w tym osób zarejestrowanych jako czynni podatnicy VAT w związku z wynajmem prywatnym. A zatem z dniem 1 stycznia 2018 r. osobę, o której mowa, objął obowiązek przesyłania plików JPK_VAT. Nie ma znaczenia okoliczność, że nie jest on przedsiębiorcą (omawiany obowiązek nie obciąża tylko przedsiębiorców). Podstawa prawna: art. 82 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017, poz. 201 ze zm.), art. 109 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Pytanie: Mam pytanie odnośnie do przeprowadzenia korekty deklaracji VAT, w której odwrotne obciążenie z faktury zakupu zostało ujęte tylko częściowo, tzn. został ujęty tylko VAT naliczony, a należny nie został ujęty. W jaki sposób przeprowadzić korektę? Wrócić do pierwotnej deklaracji czy ująć VAT należny na bieżąco? Trzymiesięczny okres na wykazanie w deklaracji VAT już minął. Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji podatek należny należy wykazać w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K złożonej za okres powstania obowiązku podatkowego. Konieczne jest również skorygowanie kwoty tego podatku odliczonej jako kwota podatku naliczonego. Podatek taki może zostać odliczony w bieżącej deklaracji VAT-7/VAT-7K. Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 10

12 Podatek należny zawsze należy wykazywać w deklaracjach VAT-7/VAT-7K składanych za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy. Dotyczy to również sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług jest w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia nabywca towarów lub usług. A zatem w przedstawionej sytuacji podatek należny musi zostać przez Państwa wykazany w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy. Bez znaczenia jest, że od końca tego okresu rozliczeniowego upłynęły już ponad 3 miesiące. Niewykazanie podatku należnego, o którym mowa, spowodowało, że nie powstało u Państwa prawo do odliczenia tego podatku. Prawo do odliczania jako kwot podatku naliczonego kwot podatku należnego dotyczącego transakcji rozliczanych w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia powstaje bowiem, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji, oprócz wykazania podatku należnego w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy, jesteście Państwo również obowiązani do skorygowania podatku naliczonego. Kwotę tego podatku możecie Państwo zważywszy, że upłynęły ponad 3 miesiące od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy wykazać w bieżącej deklaracji VAT-7/VAT-7K, tj. deklaracji składanej za okres, dla którego w momencie dokonywania korekty podatku należnego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji VAT-7/VAT-7K. Podstawa prawna: art. 86 ust. 10b pkt 3 w zw. z art. 86 ust. 10 i ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 11

13 Redaktor: Sylwia Maliszewska ISBN: E-book nr: Wydawnictwo: Adres: Kontakt: 2HH0715 Wiedza i Praktyka sp. z o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Telefon , faks , cok@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by: Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2018 Rozwiązanie siedmiu trudnych przypadków związanych z rozliczaniem VAT 12