Na podstawie art pkt 1 w zw. z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.

Transkrypt

1 Na podstawie art pkt 1 w zw. z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z pón. zm.) po rozpoznaniu zaalenia z dnia r. złoonego przez podatnika XXXXXX działajcego za porednictwem Doradcy podatkowego YYYYYY na postanowienie Naczelnika Urzdu Celnego w Białymstoku z dnia r. nr PA /05/J wydanego w trybie art. 14a 1 Ordynacji Podatkowej w przedmiocie udzielonej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, - Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku utrzymuje w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. Uzasadnienie: XXXXXX pismem z dnia r., uzupełnionym pismem z r., zwrócił si do Naczelnika Urzdu Celnego w Białymstoku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przeładunku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy w bazie przeładunkowej w Kunicy. Zdaniem podatnika rodzaj prowadzonej działalnoci jest dostatecznym warunkiem aby w ramach umowy na przeładunek, dokonywa przeładunku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z wagonów szerokotorowych do wagonów wskotorowych, bez koniecznoci uzyskania dodatkowych pozwole czy te spełnienia dodatkowych warunków. Postanowieniem z dnia r. nr PA /05/J, wydanym w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku uznał stanowisko podatnika zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczce przeładunku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na terytorium Unii Europejskiej z cystern szerokotorowych na normalnotorowe za nieprawidłowe. Od postanowienia Naczelnika Urzdu Celnego w Białymstoku strona wniosła do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w dniu r. (wpływ do Izby Celnej w Białymstoku r.) zaalenie, dajc uchylenia zaskaronego postanowienia w celu jego ponownego zweryfikowania. Zaskaronemu postanowieniu strona zarzuciła: - naruszenie przepisów art. 30 i art. 31 poprzez ich błdn interpretacj, a w zwizku z tym naruszenie zasad swobody działalnoci gospodarczej. W zaaleniu Strona podnosi, i - Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku dokonał wykładni rozszerzajcej art. 30 i art. 31 ustawy o podatku akcyzowym poprzez przyjcie, e przeładunek wyrobów akcyzowych na granicy w drodze pomidzy składami podatkowymi, stanowi czynno magazynowania o której mowa w art. 30 ustawy i okrelił wymóg posiadania składu podatkowego,

2 - organ podatkowy narusza zasad swobody działalnoci gospodarczej poprzez zmuszanie podmiotu do utworzenia składu podatkowego i dokonywania zakupu towarów na własn rzecz w sytuacji gdy jego zdaniem przeładunek towaru z jednego rodka transportu na inny nie jest czynnoci magazynow, - Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku nie przedstawił w jaki sposób miałby przebiega obieg dokumentów w składzie podatkowym który tylko przeładowuje wyroby akcyzowe oraz na kogo miałby by wystawiony dokument ADT. Rozpatrujc wniesione zaalenie oraz dokonujc analizy przepisów prawnych majcych zastosowanie w sprawie, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku ustalił i zwaył co nastpuje: Przedstawiony przez podatnika problem, dotyczy moliwoci przeładunku wyrobu akcyzowego zharmonizowanego jakim jest olej napdowy znajdujcy si w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z cystern szerokotorowych do cystern normalnotorowych na bocznicy kolejowej, znajdujcej si w Kunicy przy ul. AAAAAA na działce oznaczonej numerem geodezyjnym BBB. Rozładunek cystern szerokotorowych odbywałby si za pomoc pomp do dwóch zbiorników przejciowych o pojemnoci 100 m 3 kady, a nastpnie olej napdowy ze zbiorników przejciowych byłby przepompowywany do cystern normalnotorowych. Jednoczenie Strona deklaruje, i miejsce przeładunku spełnia warunki gwarantujce w szczególnoci zapewnienie nienaruszalnoci i tosamoci znajdujcych si tam wyrobów akcyzowych. Zdaniem strony bocznica kolejowa spełnia warunki techniczne, zapewniajce wykonywanie kontroli celnej oraz innych czynnoci przewidzianych przepisami prawa. Strona podnosi równie, i przeładunek moe odbywa si w obecnoci pracownika szczególnego nadzoru podatkowego, a olej napdowy przeładowany do cystern normalnotorowych bdzie wysyłany do składu podatkowego podmiotu, który dokonał nabycia wewntrzwspólnotowego tego towaru. Odnoszc si do zarzutu, i organ celny dokonał rozszerzajcej wykładni art. 30 i art. 31 ustawy o podatku akcyzowym poprzez przyjcie, e przeładunek wyrobów akcyzowych na granicy w drodze pomidzy składami podatkowymi, stanowi czynno magazynowania o której mowa w art. 30 ustawy i okrelił wymóg posiadani składu podatkowego naley uzna, i jest on bezpodstawny. Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku udzielajc informacji o przepisach prawa w zakresie podatku akcyzowego nie dokonał wykładni art. 30 i art. 31 ustawy z dnia z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z pón. zm.), gdy w ogóle nie podjł zagadnienia magazynowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jako jednej z form działalnoci prowadzonej w składzie podatkowym. Postanowienie o uznaniu stanowiska Strony za nieprawidłowe organ podatkowy oparł na przepisach dotyczcych procedury zawieszenia poboru podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych. W ustawie o podatku akcyzowym w art. 26 ust. 1 i ust. 2 wymienione s przypadki, w których

3 pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, a mianowicie: 1. produkowanie, przetwarzanie lub magazynowanie w składzie podatkowym; 2. przemieszczanie midzy składami podatkowymi na terytorium kraju; 3. zwolnienie od akcyzy ze wzgldu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upowanionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu; 4. przemieszczanie midzy składami podatkowymi na terytorium Wspólnoty Europejskiej; 5. eksportowanie ze składu podatkowego do odbiorcy na terytorium pastwa trzeciego, a przewóz tych wyrobów odbywa si przez terytorium Wspólnoty Europejskiej; 6. dostarczane ze składu podatkowe na terytorium kraju do nabywcy bdcego podmiotem upowanionym przez właciwy organ podatkowy pastwa członkowskiego do stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; 7. nabywane z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju przez prowadzcego skład podatkowy. Z powyszego wynika, e zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy zwizanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych jest przypisane jedynie podmiotom posiadajcym zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Procedura zawieszenia poboru akcyzy jest instytucj umoliwiajc przesunicie obowizku zapłaty podatku akcyzowego. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeeli wyroby s przemieszczane miedzy składami podatkowymi na terytorium kraju lub na terytorium Wspólnoty Europejskiej. Jeeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest zwizana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (o czym stanowi art. 27 ust. 4 ww. ustawy), to warunkiem zawieszenia poboru akcyzy jest łczne spełnienie przez podatnika nastpujcych warunków: 1) dołczenie do przewoonych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych administracyjnego dokumentu towarzyszcego, 2) złoenie we właciwym urzdzie celnym zabezpieczenia akcyzowego. Jak wynika z powyszych przepisów, przemieszczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy midzy składami podatkowymi usytuowanymi na terenie kraju albo na terenie Wspólnoty Europejskiej wymaga zastosowania administracyjnego dokumentu towarzyszcego (ADT) i złoenia zabezpieczenia akcyzowego. Biorc powysze pod uwag podmiot posiadajcy zezwolenie na wykonywanie działalnoci w zakresie przeładunku paliw nie bdcy jednoczenie składem podatkowym, nie jest podmiotem uprawnionym w myl przepisów o podatku akcyzowym do przyjmowania paliw płynnych i wysyłania ich w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z 4 ust. 5 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentacji zwizanej

4 z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 ze zm.) podmiotem uprawnionym do otrzymania i wypełnienia administracyjnego dokumentu towarzyszcego jest prowadzcy skład podatkowy. Natomiast zakoczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastpuje w przypadku otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszcego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywc (art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy). Wyroby akcyzowe zharmonizowane, przemieszczane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy pomidzy składami podatkowymi, zgodnie z 6 w zwizku z 12 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.) nie mog by dostarczane do innego miejsca ni wskazane w dokumencie towarzyszcym, bez dokonania zmiany. Zmiana miejsca przeznaczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych moliwa jest jedynie przez zmian danych w dokumencie towarzyszcym ADT. Zmiana tego rodzaju moe by dokonana wyłcznie przez prowadzcego skład podatkowy, który wystawił administracyjny dokument towarzyszcy. Moe on wprowadzi zmiany w tym dokumencie, wskazujc nowego odbiorc lub nowe miejsce przeznaczenia o czym powiadamia właciwego naczelnika urzdu celnego, co zostało okrelone w 7 ust. 1 ww. rozporzdzenia. Zgodnie z owiadczeniem strony, przeładunek oleju napdowego odbywałby si z jednoczesnym ustaleniem rzeczywistej iloci towaru przepompowanego z cystern szerokotorowych do cystern normalnotorowych. Specyfika towaru oraz zmienne warunki pogodowe towarzyszce przeładunkowi mog spowodowa, i ilo towaru ustalona w wyniku waenia cystern z olejem napdowym i cystern prónych po rozładunku, bdzie inna od tej wyszczególnionej w dokumencie ADT. Jak wynika z przepisów 10 i 11 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.) podmiotem uprawnionym do podejmowania czynnoci w przypadku stwierdzenia niedoboru towaru lub nadwyki właciwy jest prowadzcy skład podatkowy odbierajcy wyroby akcyzowe zharmonizowane. Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku zauwaa, i przeładunek zespołu rodka transportu, składajcego si z kilkunastu lub wicej wagonów-cystern jest rozłoony w czasie co oznacza, e przez ten okres wyroby akcyzowe zharmonizowane bd przechowywane w miejscu wskazanym przez Stron w cysternach na bocznicy kolejowej albo w zbiornikach przejciowych znajdujcych si w miejscu przeładunku. Przechowywanie czyli magazynowanie wyrobów akcyzowych pozostajcych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy moe odbywa si wyłcznie w składzie podatkowym zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Wyej przytoczone przepisy prawa oraz opisane okolicznoci zwizane z przemieszczaniem i

5 przechowywaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jednoznacznie wskazuj na podmiot prowadzcy skład podatkowy, jako jedyny uprawniony do dokonywania takich czynnoci. Opinia strony zawarta w zaaleniu na postanowienie Naczelnika Urzdu Celnego w Białymstoku nr PA /05/J z dnia r., i przeładunek wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy podlega z mocy prawa szczególnemu nadzorowi podatkowemu co zdaniem strony nie oznacza, e podmiot przeładowujcy wyroby akcyzowe musi by składem podatkowym, jest błdna. Przepisy regulujce szczególny nadzór podatkowy zawarte w ustawie z dnia 24 lipca 1999r. o Słubie Celnej (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 156, póz ze zm.) okrelaj, i szczególnemu nadzorowi podatkowemu podlega produkcja przemieszczanie i obrót, w tym eksport i import, niektórymi wyrobami akcyzowymi (art. 6a ust. 1 pkt 2). Natomiast wykonywanie szczególnego nadzoru zgodnie z art. 6a ust. 3 teje ustawy polega na kontroli: 1) czynnoci zwizanych z produkcj, przemieszczaniem i obrotem wyrobami, o których mowa w ust. 2 pkt 1, w szczególnoci wytwarzania, uszlachetniania, przerabiania, zuywania, skaania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania, przewozu i niszczenia oraz stosowania i oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy, zgodnie z odrbnymi przepisami; 2) iloci i jakoci wyrobów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 3, przebiegu procesów technologicznych i ruchu towarowego dotyczcego tych wyrobów oraz ich wydajnoci, ubytków i zuycia; 3) otwarcia i zamknicia stołów gry w kasynach gry, obliczania rezultatów gier na stołach i na automatach, a take przychodów i stosowania maksymalnej stawki i wartoci maksymalnej wygranej w grach na automatach o niskich wygranych oraz zasadnoci i prawidłowoci wystawianych imiennych zawiadcze o uzyskanej wygranej; 4) prawidłowoci i terminowoci wpłat podatku akcyzowego od wyrobów, o których mowa w ust. 2 pkt 1; 5) dokumentacji prowadzonej w zakresie, o którym mowa w pkt 1-4. Majc powysze na uwadze naley stwierdzi, e czynno przeładunku nierozłcznie zwizana jest z przyjmowaniem, magazynowaniem i wydawaniem wyrobów akcyzowych, a takie czynnoci mog by podejmowane jedynie w składzie podatkowym. Odnoszc si do zarzutu, i organ podatkowy narusza zasad swobody działalnoci gospodarczej poprzez zmuszanie podmiotu do utworzenia składu podatkowego i dokonywania zakupu towarów na własn rzecz, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku stwierdza, i zarzut jest bezpodstawny. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku, czynno przeładunku naley zaliczy do działalnoci prowadzonej w składzie podatkowym polegajcej

6 na magazynowaniu. Magazynowanie bowiem obejmuje miedzy innymi przechowywanie, przestawianie, jak równie przeładunek z jednego rodka transportu na inny. Przepisy ustawy nie rozstrzygaj kwestii własnociowych wyrobów magazynowanych w magazynowym składzie podatkowym, nie wprowadzajc warunku, i podmiot prowadzcy magazynowy skład podatkowy musi by włacicielem przechowywanych wyrobów. Tym samym naley przyj, i podmiot prowadzcy działalno polegajc na przeładunku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jako jednej z czynnoci wchodzcej w skład magazynowania nie jest zobligowany do ich nabycia a wic jego działalno moe polega na przeładowywaniu i przechowywaniu w składzie podatkowym cudzych" wyrobów. Wobec powyszego, czynno przeładunku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych pozostajcych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy moe odbywa si w usługowym składzie podatkowym, bez koniecznoci przenoszenia prawa własnoci towaru na prowadzcego skład podatkowy. Zasada swobody działalnoci gospodarczej wyraona w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia r. o swobodzie działalnoci gospodarczej (Dz. U. Nr 173 poz ze zm.) stanowi, i podejmowanie, wykonywanie i zakoczenie działalnoci gospodarczej jest wolne dla kadego na równych prawach, z zachowaniem warunków okrelonych przepisami prawa. Ustawodawca zatem daje moliwo wolnego wyboru rodzaju prowadzonej działalnoci gospodarczej nie zwalniajc jednoczenie podmiotu z obowizku wykonywania jej zgodnie z przepisami prawa. Biorc powysze pod uwag naley stwierdzi, i organ podatkowy udzielajc pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa, nie ograniczył swobód podmiotu do wolnego wyboru rodzaju działalnoci gospodarczej a jedynie wskazał przepisy, którym podlega obrót wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi jako towarami podlegajcymi szczególnym regulacjom prawnym. Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku informuje, i w przypadku wyprowadzenia w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z usługowego składu podatkowego wyrobów nalecych do podmiotu trzeciego, czynno ta powinna by dokonana z zastosowaniem dokumentu ADT wystawianym przez podmiot prowadzcy skład. W konsekwencji, fakt przyjcia oraz wydania wyrobów akcyzowych powinien zosta wykazany w stosownych ewidencjach prowadzonych przez podmiot trzeci prowadzcy skład podatkowy, okrelonych w rozdziale 4 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentacji zwizanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 ze zm.). Zasady otrzymywania i wystawiania administracyjnego dokumentu towarzyszcego oraz obieg kart tego dokumentu w usługowym składzie podatkowym, s takie same jak dla składu podatkowego prowadzcego działalno w zakresie produkcji lub przetwarzania wyrobów akcyzowych i s okrelone w rozdziale 2 ww. rozporzdzenia. Odnoszc si do zarzutu, i Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku nie przedstawił obiegu dokumentów w składzie podatkowym, który tylko przeładowuje wyroby akcyzowe oraz

7 nie okrelił na kogo miałby by wystawiony dokument ADT, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku stwierdza, i zarzut jest chybiony. Przedmiotem zapytania Strony było okrelenie przez organ celny: czy prezentowany przez skarcego sposób przeładunku jest prawidłowy i czy nie rodzi adnych dodatkowych obowizków zwizanych z uzyskaniem pozwolenia na prowadzenie tego rodzaju działalnoci. Jak wynika z powyszego, pytanie nie zawiera wniosku o wskazanie obiegu dokumentów w składzie podatkowym oraz okrelenia warunków wystawiania dokumentu ADT. Naczelnik Urzdu Celnego w Białymstoku w postanowieniu nr PA /05/J z dnia w sposób wyczerpujcy wyjanił, jakie podmioty mog dokonywa odbioru i wysyłki wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przemieszczanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i jakich formalnoci naley dopełni aby sta si podmiotem uprawnionym do dokonywania takich czynnoci przywołujc przy tym stosowne przepisy prawa, czyli wyczerpał zakres pytania. Obieg dokumentów w składzie podatkowym nie był przedmiotem zapytania strony w zwizku z czym zarzut, i odpowied organu podatkowego jest niepełna jest zarzutem bezprzedmiotowym. Reasumujc powysze Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku uznaje stanowisko Naczelnika Urzdu Celnego w Białymstoku za prawidłowe i nie znalazł podstaw do zmiany bd uchylenia zaskaronego postanowienia. W tym stanie faktycznym i prawnym orzeczono jak w sentencji Na decyzj słuy podatnikowi prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sdu Administracyjnego w Białymstoku za porednictwem Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w terminie 30 dni od dnia jej dorczenia.