listopad 2014 nr 7 issn 2353-8074 TWOJE BIURO RACHUNKOWE Przewodnik po rozliczeniach firm PKPiR Peł ne księ gi AKTUALNOŚCI Od 9 października wskutek obniżenia przez Radę Polityki Pieniężnej stóp procentowych zmianie uległa wysokość odsetek od zaległości podatkowych, które od tego dnia wynoszą 8%, a obniżone odsetki 6%. s. 4 WZORY PISM Oprocentowanie preferencyjnej pożyczki nie może przekroczyć 8,91%. Jest przyznawana na dłuższy okres niż kredyt bankowy. Mogą się o nią ubiegać przedsiębiorcy rozpoczynający działalność gospodarczą. s. 37 WAŻNA INTERPRETACJA Jeśli niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji nie były efektem zaniedbań, wypłata odszkodowania za braki towarów oraz straty paliwowe może stanowić dla przedsiębiorcy koszt uzyskania przychodów. s. 42 EKSPERCI ODPOWIADAJĄ Remont to zmiany przywracające pierwotny stan środka trwałego s. 44 Opłatę skarbową poniesioną za kontrahenta dokumentuje się notą s. 45 Wydatki związane z delegacją przedsiębiorca zaliczy do kosztów w momencie zwrotu pracownikowi wydatków s. 45 Przy umowie komisu dostarczany towar ujmuje się jako towar obcy s. 46 Ekspert radzi TEMAT NUMERU: OD 2015 ROKU BĘDĄ OBOWIĄZYWAĆ ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH Jedną z najistotniejszych zmian na przyszły rok jest opodatkowanie spółek córek zarejestrowanych poza granicami kraju. Ma ono przeciwdziałać unikaniu opodatkowania przy wykorzystaniu mechanizmu przesuwania dochodów do spółek zależnych, zlokalizowanych w innych państwach. s. 8 PRYWATNĄ NIERUCHOMOŚĆ KLIENTA MOŻNA WPROWADZIĆ DO ŚRODKÓW TRWAŁYCH FIRMY Kupując nieruchomość z zamiarem wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności, klient, będący osobą fi zyczną, może nie chcieć wprowadzić jej do ewidencji środków trwałych. Nie wyklucza to jednak zaliczenia wydatków na eksploatację związanych z zakupionym budynkiem lub lokalem do kosztów uzyskania przychodu. s. 16 ZEROWE RAPORTY SKŁADKOWE ZUS RCA I ZUS RZA SPORZĄDZA SIĘ TYLKO W DWÓCH SYTUACJACH Jeśli przedsiębiorca zatrudnia osobę podlegającą ubezpieczeniu, która w danym miesiącu nie uzyskała przychodu, biuro powinno wystawić raport zerowy s. 23 PROWADZENIE BIURA: DORADŹ KLIENTOWI GDZIE MOŻE UBIEGAĆ SIĘ O DOFINANSOWANIE NA ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI Osobom planującym otwarcie własnego biznesu warto wskazać nie tylko o jak się rozliczać z fi skusem, ale także skąd wziąć pieniądze na planowane przedsięwzięcie s. 33 W każdą środę w godz. 11.00 13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.
WYJĄTKOWE KORZYŚCI DLA PRENUMERATORÓW NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Zamów już dziś e-mailowo: cok@wip.pl lub telefonicznie: 22 518 29 29 Telefoniczne Pogotowie Księgowe UZYSKAJ ROZWIĄ ZANIE SWOJEGO PROBLEMU PODATKOWEGO W każdą środę w godz. 11.00 13.00 redakcyjni eksperci odpowiadają na Twoje pytania 5 listopada 2014 r. zakres: VAT, CiT, PIT, tel. 22 318 07 36 12 listopada 2014 r. zakres: VAT, CiT, PIT, tel. 22 318 07 36 19 listopada 2014 r. zakres: VAT, PIT, CiT, UoR, tel. 22 318 07 36 26 listopada 2014 r. zakres: VAT, CiT, PIT, UoR, tel. 22 318 07 36 W KOLEJNYCH NUMERACH: Zmiany w podatku VAT na rok 2015 Rozliczenie paczek świątecznych i bonów podarunkowych oraz spotkania wigilijnego dla pracowników Zmiana formy opodatkowania obowiązki przedsiębiorcy 2 biurorachunkowe@.wip.pl
Spis treści W tym numerze Aktualności Już obowiązują niższe odsetki od zaległości podatkowych... 4 W 2015 roku klienci zostaną objęci niższymi limitami podatkowymi... 4 W 2015 roku minimalne wynagrodzenie za pracę wyniesie 1.750 zł brutto... 6 Temat numeru Od 2015 roku będą obowiązywać zmiany w podatkach dochodowych... 8 Rozwiązania podatkowe i księgowe Prywatną nieruchomość klienta można wprowadzić do środków trwałych firmy... 16 Rozwiązania płacowo-kadrowe Zerowe raporty składkowe ZUS RCA i ZUS RZA sporządza się tylko w dwóch sytuacjach... 23 Z praktyki biura Z klientem, który chce otworzyć firmę, warto wspólnie wybrać najkorzystniejszy sposób opodatkowania... 28 Warto ostrzec klientów o zwiększeniu grzywny za przestępstwa skarbowe... 31 Doradź klientowi, gdzie może ubiegać się o dofinansowanie na rozpoczęcie działalności... 33 Wzory pism Wniosek o udzielenie pożyczki na preferencyjnych zasadach... 37 Ważne wyroki i interpretacje Odszkodowanie za niedobory pomniejszy przychód firmy... 42 Przedsiębiorca zapłaci mniejszy podatek od remontowanego budynku... 43 Eksperci odpowiadają Remont to zmiany przywracające pierwotny stan środka trwałego... 44 Opłatę skarbową poniesioną za kontrahenta dokumentuje się notą... 45 Wydatki związane z delegacją przedsiębiorca zaliczy do kosztów w momencie zwrotu pracownikowi wydatków... 45 Przy umowie komisu dostarczany towar ujmuje się jako towar obcy... 46 LEGENDA Aby usprawnić posługiwanie się tekstami opublikowanymi w miesięczniku, fragmenty, które omawiają kwestie podatkowe, zaznaczyliśmy kwadracikami. W artykułach wydzielamy również część dotyczącą prowadzonych ewidencji, a w niej omówienia: w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, zapisów w księgach rachunkowych, rozliczania innych ewidencji, np. ryczałtu. W wyróżnionych punktach zamieszczamy najważniejsze orzeczenia i interpretacje dotyczące omawianych tematów oraz informacje, na które przy danym zagadnieniu warto zwrócić uwagę. 3 biurorachunkowe@.wip.pl
Aktualności Już obowiązują niższe odsetki od zaległości podatkowych Od 9 października wskutek obniżenia przez Radę Polityki Pieniężnej stóp procentowych zmianie ulegała wysokość odsetek od zaległości podatkowych, które od tego dnia wynoszą 8%, a obniżone odsetki za zwłokę 6%. Tabela: Odsetki od zaległości podatkowych Okres % Od 9 października 2014 r. 8 Od 4 lipca 2013 r. 10 Od 6 czerwca 2013 r. 10,5 Od 9 maja 2013 r. 11 Od 7 marca 2013 r. 11,5 Od 7 lutego 2013 r. 12,5 Od 10 stycznia 2013 r. 13 Od 6 grudnia 2012 r. 13,5 Od 8 listopada 2012 r. 14 Od 10 maja 2012 r. 14,5 Podstawa prawna: art. 56 1, 1a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Tabela: Obniżone odsetki od zobowiązań podatkowych Okres % Od 9 października 2014 r. 6 Od 4 lipca 2013 r. 7,5 Od 6 czerwca 2013 r. 7,88 Od 9 maja 2013 r. 8,25 Od 7 marca 2013 r. 8,63 Od 7 lutego 2013 r. 9,38 Od 10 stycznia 2013 r. 9,75 Od 6 grudnia 2012 r. 10,13 Od 8 listopada 2012 r. 10,5 Od 10 maja 2012 r. 10,88 Sylwia Maliszewska ekspert z zakresu podatków W 2015 roku klienci zostaną objęci niższymi limitami podatkowymi Z początku października kurs euro był niższy niż rok wcześniej, dlatego w 2015 roku zmniejszą się niektóre limity podatkowe. Limity obowiązujące w latach 2014 i 2015 Wskaźniki 2014 2015 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Maksymalny przychód 150.000 euro 4,1792 zł średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy = 626.880 zł 633.450 zł 626.880 zł 4 biurorachunkowe@.wip.pl
Aktualności Wskaźniki 2014 2015 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych kwartalny Podatnicy, którzy w 2014 roku osiągnęli maksymalny przychody 25.000 euro z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie: a) samodzielnie, b) w formie spółek. 105.575 zł 104.480 zł Jednorazowy odpis amortyzacyjny Maksymalna wartość łacnych odpisów amortyzacyjnych 50.000 euro 4,1792 zł średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy = 208.960 zł. W zaokrągleniu do 1.000 zł = 209.000 zł. 211.000 zł 209.000 zł Mały podatnik w VAT Maksymalny przychód 1.200.000 euro 4,1792 zł średniego kursu ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego = 5.015.040 zł. Zaokrąglenie do 1.000 = 5.015.000 zł. Podmiot prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami powierniczymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu. Maksymalna kwota prowizji 45.000 euro 4,1792 zł = 188.064 zł. Po zaokrągleniu 188.000 zł 5.068.000 zł 190.000 zł 5.015.000 zł 188.000 zł Mały podatnik w podatku dochodowym Maksymalny przychód 1.200.000 euro 4,1792 zł średniego kursu ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego = 5.015.040 zł. Zaokrąglenie do 1.000 = 5.015.000 zł. 5.068.000 zł 5.015.000 zł Limit do prowadzenia ksiąg rachunkowych Maksymalny przychód 1.200.000 euro 4,1755 zł średnim kursie ogłoszonym przez NBP na dzień 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy = 5.010.600 zł 5.059.560 zł 5.010.600 zł Podstawa prawna: art. 2 ust. 1 pkt 2 i art. 3 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Bogdan Świąder ekspert z dziedziny podatków 5 biurorachunkowe@.wip.pl
Aktualności W 2015 roku minimalne wynagrodzenie za pracę wyniesie 1.750 zł brutto Jeśli Twój klient wypłaca pracownikom minimalną pensję, trzeba poinformować go o konieczności podwyżki. Od nowego roku wzrośnie także minimalny dodatek za pracę w porze nocnej oraz ulegną zmianie kwoty wolne od potrąceń przymusowych. W stosunku do 2014 roku minimalne wynagrodzenie za pracę w 2015 r. wzrośnie o 70 zł brutto. Osoby będące w pierwszym roku zatrudnienia nie będą mogły zarabiać mniej niż 80% tej kwoty, tj. 1.400 zł brutto. Do stażu wlicza się tu wszystkie okresy, za które była opłacana składka na ubezpieczenie społeczne lub zaopatrzenie emerytalne, z wyłączeniem okresów zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego. W 2015 roku nie zmienią się ani wysokość miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów, ani kwoty zmniejszającej podatek, ani stopy procentowe składek na poszczególne ubezpieczenia. Pensja minimalna netto wyniesie więc 1.286,16 zł, co wynika z następujących obliczeń na wzorcowej liście płac (patrz: str. 7). Podwyżka wynagrodzenia minimalnego o 70 zł brutto, to dla pracownika z takimi wskaźnikami wyższa pensja realnie o niecałe 50 zł (48,96 zł) miesięcznie, w porównaniu z rokiem 2014. Z kolei dla biura podniesienie płacy minimalnej to wzrost kosztu z 2.028,43 zł do 2.112,96 zł, czyli o 84,53 zł, w tym koszt składek ubezpieczeniowych, które są finansowane przez pracodawcę: składka emerytalna 9,76%, składka rentowa 6,5%, Fundusz Pracy 2,45%, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 0,1%. Składka wypadkowa jest zróżnicowana co do wysokości w zależności od liczby ubezpieczonych i zagrożeń zawodowych. Dla kalkulacji przyjęliśmy ją w wysokości 1,93%. Kwota netto wynagrodzenia minimalnego zależy od dwóch czynników podatkowych: wysokości kosztów uzyskania przychodów podstawowe lub podwyższone dla pracowników dojeżdżających do pracy z innej miejscowości oraz PRZYKŁ AD faktu, czy pracownik jest uprawniony do stosowania kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł miesięcznie). Jeżeli pracownik jest zatrudniony w niepełnym miesięcznym wymiarze czasu pracy, wysokość minimalnego wynagrodzenia ustala się w kwocie proporcjonalnej do liczby godzin pracy przypadającej do przepracowania przez pracownika w danym miesiącu, biorąc za podstawę wysokość minimalnego wynagrodzenia ustalonego dla pełnego etatu. Określenie wysokości wynagrodzenia Pracownica jest zatrudniona na ¾ etatu, z pensją minimalną. Jest w pierwszym roku pracy. Jej wynagrodzenie w styczniu 2015 roku powinno być ustalone w wysokości 1.050 zł, co wynika z następującego obliczenia: [(1.400 zł 120 godz.) : 160 godz.] = 1.050 zł gdzie: 160 godz. wymiar czasu pracy na styczeń 2015 roku dla pełnego etatu 120 godz. wymiar czasu pracy na styczeń 2015 roku dla ¾ etatu [(160 godz. : 4) 3] 1.400 zł stawka minimalnego wynagrodzenia za pracę dla pracowników w I roku pracy, w 2015 r. Gdyby pracownica nie była w pierwszym roku pracy, lecz miała dłuższy staż, jej wynagrodzenie za styczeń nie mogłoby być niższe niż 1.312,50 zł: [(1.750 zł 120 godz.) : 160 godz.] = 1.312,50 zł Wzrost kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę ma również wpływ na wysokość innych świadczeń ze stosunku pracy, które są obliczane na bazie stawki minimalnej lub odpowiadają kwocie krajowego minimum. Dodatek za pracę w godzinach nocnych przysługuje za każdą godzinę pracy w porze nocnej, w wysokości 20% stawki godzinowej wynikającej z minimalnego wynagrodzenia za pracę. Zatem obliczenie wysokości dodatku w danym miesiącu polega na podzieleniu wynagrodzenia minimalnego przez obowiązujący wymiar 6 biurorachunkowe@.wip.pl
Aktualności LISTA PŁAC PRACOWNIK WYLICZENIA 1. Płaca zasadnicza 1.750 zł 2. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 1.750 zł 3. Składki na ubezpieczenia: emerytalne 9,76%; rentowe 1,5%; chorobowe 2,45% 170,80 zł 26,25 zł 42,88 zł 4. Razem składki społeczne fi nansowane przez pracownika 239,93 zł 5. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej (wiersz 2 4) 1.510,07 zł 6. Składka zdrowotna: a) należna do ZUS b) do odliczenia od podatku dochodowego 7,75% 135,91 zł 117,03 zł 7. Przychód 1.750 zł 8. Koszty uzyskania przychodów 111,25 zł 9. Podstawa opodatkowania po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 7 8 4) 1.399 zł 10) Zaliczka na podatek: a) obliczona (wiersz 9 18%) 46,33 zł b) należna do urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 10a 6b) 205,49 zł 88 zł 11. Kwota do wypłaty (wiersz 1 4 6a 10b) 1.286,16 zł * podstawowe koszty uzyskania przychodów, złożony PIT-2 w sprawie stosowania kwoty zmniejszającej podatek. czasu pracy w tym miesiącu. Dodatek stanowi 20% otrzymanej stawki godzinowej. Wyższe wynagrodzenie nie dotyczy pensji za grudzień wypłacanych w styczniu Jeśli u klienta termin wypłaty jest przesunięty na miesiąc następny (maksymalnie do 10. dnia) i rozliczenia za grudzień 2014 r. będą dokonywane w styczniu 2015 r. termin wypłaty nie wpłynie na jego wysokość. W styczniu pracownik otrzyma jeszcze wynagrodzenie z 2014 roku czyli 1.680 zł, za pracę wykonywaną w grudniu. Ponadto do celów ustalenia obowiązku w zakresie opłacenia składki na Fundusz Pracy liczy się wynagrodzenie obowiązujące w grudniu 2014 roku. Podstawa prawna: rozporządzenie Rady Ministrów z 11 września 2014 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2015 r. (Dz.U. z 2014 r. poz. 1220), art. 45, art. 47 ustawy z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (Dz.U. z 2014 r. poz. 159), art. 87 1 1, 2, art. 91, art. 92 1 i 2, art. 129 5, art. 130, art. 151 8 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.), art. 8 ust. 4 ustawy z 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz.U. nr 90, poz. 844 ze zm.), art. 6 ustawy z 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. nr 200, poz. 1679 ze zm.), art. 5 ustawy 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. nr 127, poz. 1052 ze zm.), art. 18 ust. 5d, ust. 7, ust. 14, art. 18a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.). Izabela Nowacka ekspert z dziedziny płac 7 biurorachunkowe@.wip.pl
Temat numeru Od 2015 roku będą obowiązywać zmiany w podatkach dochodowych Od nowego roku zmienią się przepisy PIT i CIT. Nowe regulacje mogą mieć istotny wpływ na rozliczanie klientów, zarówno tych, którzy są przedsiębiorcami, jak i tych, dla których biuro sporządza tylko jednorazowo zeznanie roczne. Jedną z najistotniejszych zmian na przyszły rok jest opodatkowanie spółek córek zarejestrowanych poza granicami kraju. Ma ono przeciwdziałać unikaniu opodatkowania przy wykorzystaniu mechanizmu przesuwania dochodów do spółek zależnych, które zlokalizowane są w państwach stosujących odpowiednio niższe stawki opodatkowania. Za spółki zależne uznane zostaną podmioty, w których podatnik polski posiada, co najmniej 25% udziałów. Kolejne warunki to udział przychodów o finansowym charakterze na poziomie nie mniej niż 50% oraz lokalizacja spółki w kraju, gdzie opodatkowanie jest niższe o minimum 25% względem stawki podatku CIT w Polsce. Obecnie przygotowywany jest akt prawny który umożliwi obowiązywanie tych przepisów od początku 2015 roku. Już uchwalone zmiany Dotychczas uchwalone zmiany wynikają z ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Należą do nich takie rozwiązania, jak: 1) nowe zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych (dotyczy to m.in. świadczeń mieszkaniowych otrzymywanych przez żołnierzy zawodowych, wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu), 2) wprowadzenie opodatkowania świadczeń z ubezpieczenia na dożycie mających charakter inwestycyjny, 3) uproszczenie zasad poboru podatku dla świadczeń otrzymywanych przez klientów banku (tzw. cashback), PRZYKŁ AD 4) wprowadzenie przepisów określających sposób ustalania wartości przychodów i kosztów świadczeń w naturze, 5) odroczenie opodatkowania dochodu z tytułu wniesienia, np. przez uczelnie wyższe czy twórców, do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci własności intelektualnej (patentu, praw autorskich, know-how) na 5 lat od dnia objęcia w ten sposób udziałów/akcji, 6) wprowadzenie alternatywnych, wobec przepisów o niedostatecznej kapitalizacji, zasad rozliczania podatkowego odsetek od pożyczek, 7) usunięcie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących zasad stosowania certyfi katów rezydencji, niezawierających okresu ważności. Służebność przesyłu Zwolniono z opodatkowania wynagrodzenia związane z ustanowieniem służebności przesyłu, o którym mowa w art. 305 1 i nast. ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Nowelizacja w tym zakresie wynika m.in. z faktu uznawania przez sądy administracyjne, że wypłacone na podstawie Kodeksu cywilnego świadczenie nazwane wynagrodzeniem spełnia cele odszkodowawcze i korzysta ze zwolnienia na podstawie przepisu normującego zwolnienie odnoszące się do odszkodowania. Wynagrodzenie za usługę przesyłu Jan Malinowski otrzymuje rocznie 520 zł jako wynagrodzenie za korzystanie przez zakład energetyczny z urządzeń sieciowych przebiegających przez posesję pana Malinowskiego. Kwota ta na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fi zycznych (dalej: ustawa o PIT) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od 1 stycznia 2015 r. 8 biurorachunkowe@.wip.pl
Temat numeru SKUTKI ZMIANY Nowe przepisy jednoznacznie wskazują, iż przychody takich osób będą zwolnione z opodatkowania. Dotychczas często było to przedmiotem sporów z fi skusem. Zazwyczaj jednak dopiero sądy rozstrzygały na korzyść podatnika. Zwolnienie świadczeń dla żołnierzy Objęto zwolnieniem przedmiotowym w podatku PIT świadczenia mieszkaniowe otrzymywane przez żołnierzy zawodowych. Zapis o zwolnieniu wprowadzono na stałe do ustawy o PIT. Dotychczas wynikały one z rozporządzenia z 18 marca 2013 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. SKUTKI ZMIANY Wprowadzenie tego zwolnienia jest usankcjonowaniem obietnic, które pojawiały się od 2011 roku. Żołnierze ci i ich rodziny będą mieli większą pewność co do wysokości swoich obciążeń podatkowych. Wartość początkowa aktywów trwałych W treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) po nowelizacji jednoznacznie wskazano, sposób ustalenia wartości początkowej stanowiącej podstawę amortyzacji składników majątku oraz kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia. Taka regulacja będzie też w ustawie o PIT, ale wyłącznie w zakresie dotyczącym zagranicznego zakładu. Zmiana przepisu przesądzi, że prawo do pomniejszania podstawy opodatkowania ograniczone jest wyłącznie do kosztów nabycia amortyzowanego składnika majątku, dotychczas nieodliczonych, tj. w czasie dotychczasowego funkcjonowania spółki europejskiej i spółdzielni europejskiej lub przedsiębiorcy zagranicznego, na podstawie przepisów podatkowych tych państw, w których podmioty te prowadziły działalność. Tak ustalona wartość początkowa składników majątku nie może być jednak wyższa od ich wartości rynkowej. SKUTKI ZMIANY Podatnicy będą musieli pozyskać od poprzedniego użytkownika informację, jaka część nakładów na nabycie i wytworzenie była w innym państwie odliczona w postaci podatkowych odpisów amortyzacyjnych. Będzie dla tych aktywów musiała być prowadzona podwójna ewidencja, ponieważ zgodnie z przepisami o rachunkowości mogą być one w księgach rachunkowych ujmowane w wartości godziwej na dzień utworzenia, przekształcenia podmiotu czy przyjęcia składnika aportem. Zapłata kontrahentowi w postaci rzeczowej Wprowadzono przepisy precyzujące wysokość oraz moment powstania przychodów i kosztów po stronie podatnika wykonującego tytułem spłaty ciążącego na nim zobowiązania świadczenie niepieniężne (rzeczowe) na rzecz kontrahenta. Dodano też regulacje określające zasady ustalania wartości otrzymanych przez drugą stronę transakcji składników majątku, jaką podmiot ten uwzględnić może w swoich kosztach uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu świadczenia. Takie doprecyzowanie pozwoli wyeliminować wątpliwości związane z opodatkowaniem wypłacanych w formie rzeczowej wynagrodzeń za umorzone udziały, certyfikatów inwestycyjnych oraz jednostek uczestnictwa wydawanych w zamian za udziały (akcje), a także dywidend rzeczowych. Zwolnienie dla wypłat w konkursach ograniczone W art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT doprecyzowano, że zwolniona jest z podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (pra- 9 biurorachunkowe@.wip.pl
Temat numeru PRZYKŁ AD sa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Przy czym zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Opodatkowanie nagród dla przedsiębiorców Adam Adamowski wygrał w konkursie dla odbiorców hurtowych produktów X telewizor o wartości 1.500 zł. Wartość tego telewizora nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego. Ubezpieczenia na dożycie opodatkowane Zgodnie z aktualnie obowiązującym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem m.in. dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w ubezpieczeniach na życie związanych z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. W wyniku zmiany opodatkowane będą również świadczenia z ubezpieczeń na dożycie, w których świadczenie zakładu ubezpieczeń jest ustalane w zależności od wartości określonego indeksu lub wartości innego świadczenia bazowego albo określonego w umowie ubezpieczenia wskaźnika powiększającego składkę ubezpieczeniową. Podatek z tytułu cashback Uproszczono zasady opodatkowania świadczeń otrzymywanych przez klientów banku w związku z prowadzeniem rachunku bankowego podatnika (w tym z tytułu tzw. cashback) poprzez opodatkowanie tych świadczeń zryczałtowanym podatkiem dochodowym (a nie jak obecnie według skali podatkowej), tak aby maksymalnie uprościć pobór podatku. Obecnie banki są obowiązane do wystawiania PIT-8C, a podat- nik wykazuje te przychody w zeznaniu podatkowym. Zamiast opodatkowania tych przychodów na zasadach ogólnych pobór 19% zryczałtowanego podatku dochodowego będzie dokonywał bank u źródła. Po zakończeniu roku podatkowego bank zamiast wystawiania informacji PIT-8C będzie obowiązany jedynie do sporządzenia rocznej deklaracji podatkowej PIT-8AR. Banki będą miały obowiązek, jako płatnicy, poboru podatku od odsetek od lokat tworzonych przy rachunkach utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Odsetki te stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przepisy prawa bankowego dopuszczają tworzenie lokat terminowych przy ww. rachunkach. Wprowadzana regulacja określa, że odsetki od lokat tworzonych przy rachunku, za pomocą którego przedsiębiorca dokonuje rozliczeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy. Od tego przychodu bank, jako płatnik, ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 19% (art. 30a ust. 1 pkt 3 w związku z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). SKUTKI ZMIANY Z podatników zdjęte zostaną obowiązki związane z rozliczeniem podatku. Prościej będą także wyglądały obowiązki banków, jako płatników tego podatku. Niestety kwota podatku opłacana ryczałtem nie będzie podlegała uwzględnieniu w rozliczeniu rocznym, zatem nie będzie miała wpływu na wysokość ewentualnego podatku do zwrotu. Niekorzystną zmianą jest opodatkowanie ryczałtowo odsetek od lokat ze gromadzonych na rachunkach prowadzonych w związku z działalnością gospodarczą. Dotychczas rozliczenie tych odsetek wymagało większego nakładu pracy, ale efektywnie często nie był od nich płacony podatek, ponieważ koszty uzyskania przychodów z ogółu działalności powodowały brak 10 biurorachunkowe@.wip.pl