Warto to sprawdzić na konkretnych przykładach.

Transkrypt

1 Warto to sprawdzić na konkretnych przykładach. Pracuję w szkole podstawowej. Szkoła zatrudnia na stanowisku referenta na pół etatu emeryta. Czy w związku z tym od świadczeń z ZFŚS (zapomoga socjalna, wczasy pod gruszą) należy u niego potrącić zryczałtowany podatek w wysokości 10% czy 18%? Małgorzata P., księgowa Emeryt pozostaje w stosunku pracy, zatem świadczenia z ZFŚS należy zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy i opodatkować na zasadach ogólnych, tzn. według skali podatkowej, a nie podatkiem zryczałtowanym. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z wyjątkiem przychodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38, pobiera się podatek zryczałtowany w wysokości 10% należności. Nie uwzględnia się przy tym żadnych kosztów uzyskania przychodów. Ryczałt potrąca płatnik, którym może być osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, osoba prawna i jej jednostka organizacyjna oraz jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, dokonująca wypłat (świadczeń) lub stawiająca do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości 1 / 5

2 pieniężne. Z brzmienia przepisu art. 30 ust. 1 pkt 4 updof wynika, że powyższy sposób opodatkowania świadczeń - podatkiem zryczałtowanym - dotyczy wyłącznie emerytów, którzy byli niegdyś pracownikami danego podmiotu i z tego tytułu otrzymują stamtąd określone świadczenia w formie pieniężnej bądź rzeczowej, np. zgodnie z regulaminem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych są uprawnieni do wsparcia. Inaczej mówiąc, ryczałtowo są opodatkowane rzeczy bądź wypłaty otrzymane przez emerytów, z którymi stosunek pracy już ustał (byli pracownicy). Natomiast z pytania wynika, że zapomogę oraz dofinansowanie wczasów pod gruszą z ZFŚS otrzymuje emeryt pozostający w stosunku pracy. Jest on aktualnie pracownikiem szkoły. Zatem opodatkowanie 10% ryczałtem nie ma tu zastosowania. Obydwa świadczenia stanowią przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 updof. W ciągu roku podatkowego pracodawca, jako płatnik, obowiązany jest obliczać, pobierać i odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od dochodu pracownika, według stawek tabeli skali podatkowej (w 2009 r. jest to 18 i 32 %). W miesiącu wypłaty dofinansowania do urlopu należy doliczyć je pracownikowi do pozostałych jego przychodów i pobrać zaliczkę na zasadach ogólnych. Dofinansowanie wypoczynku, nawet jeśli pochodzi ze środków ZFŚS, jest w pełni opodatkowane. Zwolnienie obejmuje bowiem tylko świadczenia rzeczowe do wysokości 380 zł na rok, w całości sfinansowane z ZFŚS. Natomiast zapomoga może być zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 updof. Zgodnie z nim, podatku nie płaci się od zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty zł. Jeżeli więc zapomoga została wypłacona w związku z powyższymi okolicznościami, to wówczas zostaje zwolniona z 2 / 5

3 opodatkowania. Źródło sfinansowania zapomogi nie ma tu znaczenia. Mogą to być nie tylko środki ZFŚS, ale również środki obrotowe podmiotu. Nadwyżka ponad wyznaczony limit kwotowy zł jest natomiast obciążona podatkiem dochodowym, również na zasadach ogólnych. Opisane zagadnienie przedstawiamy również na przykładach. Przykład 1 Pracownikowi - emerytowi przyznano z ZFŚS dofinansowanie do wczasów pod gruszą w wysokości 500 zł oraz zapomogę z tytułu kradzieży w mieszkaniu zł. Pracownik zatrudniony jest na pół etatu, a jego wynagrodzenie wynosi 900 zł. Zaliczkę na podatek dochodowy w miesiącu otrzymania wsparcia należy obliczyć w następujący sposób. Ponieważ świadczenia wypłacone z pieniędzy ZFŚS, obojętnie czy rzeczowe czy w gotówce, są zwolnione ze składek na ZUS, składki zostaną naliczone tylko od wynagrodzenia za pracę. 900 zł x 13,71% = 123,39 zł - składki na ubezpieczenia społeczne. 900 zł - 123,39 zł = 776,61 zł - podstawa wymiaru składki zdrowotnej. 776,61 zł x 9% = 69,89 zł - składka zdrowotna należna do ZUS. 776,61 zł x 7,75% = 60,19 zł - składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy. 776,61 zł zł (dofinansowanie do gruszy) = 1276,61 zł (zapomoga zwolniona z podatku) ,61 zł - 111,25 zł = 1.165,36 zł; zł - podstawa opodatkowania. 3 / 5

4 1.165 zł x 18% = 209,70 zł - zaliczka na podatek dochodowy (nie stosujemy kwoty zmniejszającej podatek, gdyż uwzględnia ją ZUS przy wypłacie emerytury). 209,70 zł - 60,19 zł = 149,51 zł; po zaokrągleniu 150 zł - zaliczka na podatek dochodowy podlegająca wpłacie do US. Do wypłaty: 1.276,61 zł - 69,89 zł zł = 1.056,72 zł zł zapomogi = 2.056,72 zł. Przykład 2 Zgodnie z regulaminem ZFŚS biblioteki publicznej, osobami uprawnionymi do korzystania ze środków funduszu są m.in. emeryci - byli pracownicy. Jednemu z nich przyznano i wypłacono 800 zł tytułem dofinansowania pobytu w sanatorium. Od przychodu biblioteka ma obowiązek pobrać podatek zryczałtowany w wysokości 80 zł (800 zł x 10%). Przykład 3 W grudniu 2008 r. były pracownik - emeryt otrzymał od dawnego zakładu pracy bon na święta Bożego Narodzenia o wartości 300 zł. W marcu również otrzymał taki talon, ale na święta Wielkanocne, opiewający na 200 zł. Tym razem zakład pracy nie pobrał podatku dochodowego 4 / 5

5 w formie zryczałtowanej. A to dlatego, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 updof). Bon jest tu świadczeniem rzeczowym, a zatem korzysta ze zwolnienia. Łączna wartość świadczeń w 2008 r. nie przekroczyła limitu zł. Podstawa prawna: - Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). - Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz z późn. zm.). 5 / 5