TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 30, 16 września 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Termin aktualności certyfikatu rezydencji podatkowej bez wskazanej daty obowiązywania W sytuacji, gdy w treści certyfikatu rezydencji nie ma wskazania co do okresu jego ważności, certyfikat taki z uwagi na fakt, że potwierdza istnienie określonego stanu faktycznego zachowuje swoją aktualność tak długo, jak długo nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie miejsce siedziby podatnika do celów podatkowych. Jeśli polskie organy podatkowe mają wątpliwości, czy płatnik prawidłowo pobrał podatek w związku z otrzymaniem od odbiorcy należności jego certyfikatu rezydencji, to mogą własnymi narzędziami zbadać ten stan faktyczny, tj. sprawdzić, czy na dzień pobrania podatku miejsce zamieszkania (siedziby) wskazane w certyfikacie było zgodne z rzeczywistością. Sprawa dotyczyła banku, który jest płatnikiem podatku dochodowego m.in. od odsetek, dyskonta, dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz należności licencyjnych wypłacanych zagranicznym podmiotom - osobom fizycznym i prawnym. Aby pobrać podatek od wypłat na rzecznych odbiorców zgodnie przepisami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (u.p.o.), które Polska zawarła z innymi państwami, bank powinien dysponować certyfikatami rezydencji tych osób. Na tle powyższego, bank zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym certyfikat rezydencji, który nie wskazuje daty obowiązywania, stanowiący zaświadczenie o miejscu zamieszania lub siedzibie podatnika, zachowuje swoją aktualność dopóki nie ulegnie zmianie wskazany w nim stan faktyczny (tej nie ulegnie zmianie rezydencja podatkowa podmiotu zagranicznego)? W uzasadnieniu swego stanowiska bank wskazał, że przepisy podatkowe nie regulują kwestii aktualności certyfikatu rezydencji. Służy on przede wszystkim służy płatnikowi do ustalenia, czy powinien pobrać podatek według stawki wynikającej z u.p.o., czy według stawki krajowej wskazanej w ustawach o podatku dochodowym. Odpowiedzialność za zastosowanie właściwych przepisów spoczywa na płatniku. W ocenie banku, w stałych relacjach biznesowych opartych na 2
zaufaniu i bieżącej wiedzy o kliencie, dysponując pisemnymi oświadczeniami potwierdzającymi aktualną rezydencję podatkową, nie ma on obowiązku uzyskiwać od tych nierezydentów w każdym roku podatkowym certyfikatu rezydencji dla potrzeb stosowania postanowień u.p.o. Dodatkowo ogólne zasady dowodowe oraz brak normy prawnej regulującej okres ważności certyfikatu rezydencji uzasadniają twierdzenie, że certyfikat, który nie wskazuje daty do której obowiązuje, zachowuje swoją aktualność dopóki nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko banku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu stwierdził, że prawidłowa realizacja obowiązków płatnika wynikających z ustaw podatkowych wymaga uzyskania przez płatnika certyfikatu rezydencji aktualnego na moment dokonywania wypłaty należności, przy czym ustawa nie wskazuje w jakim terminie płatnik powinien wejść w posiadania takiego dokumentu. Organ podkreślił, że posiadanie wcześniej wydanego certyfikatu rezydencji i uzyskania zapewnienia podatnika o braku zmian co do rezydencji podatkowej nie zwalnia jednak płatnika z obowiązku uzyskania certyfikatu rezydencji dotyczącego okresu, w którym dokonano wypłaty należności. Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który przyznał rację bankowi i uchylił interpretację. Organ podatkowy złożył skargę kasacyjną. NSA oddalił ją. W uzasadnieniu wskazał, iż żadne przepisy podatkowe nie określają definicji, okresu ważności certyfikatu, ani sposobów jego aktualizacji. NSA podkreślił, że certyfikat rezydencji to zaświadczenie potwierdzające miejsce zamieszkania (siedziby) podatnika. Takie zaświadczenie potwierdza stan faktyczny na przeszłość i na dzień jego wydania, lecz nie na przyszłość. Jeśli organy mają wątpliwości, czy płatnik prawidłowo pobrał podatek w związku z otrzymaniem od odbiorcy należności jego certyfikatu rezydencji, to mogą własnymi narzędziami zbadać ten stan faktyczny, tj. sprawdzić, czy na dzień pobrania podatku miejsce zamieszkania (siedziby) wskazane w certyfikacie było zgodne z rzeczywistością. Dopiero w przypadku udowodnienia, że miejsca zamieszkania jest inne niż wynikające z certyfikatu, płatnik może ponieść odpowiedzialność za błędne rozliczenie podatku. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 4 września 2013 r.) 3
Interpretacja tygodnia Udział w imprezie integracyjnej bez PIT W przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy pracownik ze świadczeń korzystał czy też nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów organizowanej imprezy. Nie można bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość. W konsekwencji spółka jako pracodawca nie jest zobowiązana obliczyć, pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na PIT od tych przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, zatrudniającej dużą liczbę pracowników. Spółka organizowała imprezy integracyjne, mające na celu z jednej strony nawiązanie i umocnienie więzi między pracownikami, z drugiej zaś wypracowanie pozytywnego wizerunku spółki w oczach zatrudnionych w niej osób. Przedmiotowe spotkania odbywały się z okazji m.in. pikników, jubileuszy, świąt. Imprezy miały charakter otwarty, do udziału w nich zapraszano wszystkich pracowników, zaś obecność była dobrowolna. Spółka nie prowadziła ewidencji uczestników imprezy, zaś opłata uiszczana na rzecz organizatora miała charakter ryczałtowy. Podczas trwania imprezy, jej uczestnicy mieli swobodę korzystania z atrakcji, nie ma przydzielonych racji żywnościowych, zaś posiłki są serwowane w formie szwedzkiego stołu. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wydatki poniesione w związku z uczestnictwem pracownika w imprezie integracyjnej stanowią dla niego przychód podlegający PIT. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka wskazała, że do powstania przychodu nie dojdzie. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że przychód powstanie również w sytuacji, gdy określenie jego konkretnej wysokości jest niemożliwe ze względu na brak stosownych ewidencji. Spółka po wyczerpaniu przysługujących jej środków odwoławczych złożyła skargę do WSA. Sąd przyznał jej rację. W uzasadnieniu wyroku stwierdził, że w przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, gdzie 4
opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy pracownik ze świadczeń korzystał czy też nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów organizowanej imprezy. Nie sposób bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość. W konsekwencji spółka jako pracodawca nie jest zobowiązana obliczyć, pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na PIT od tych przychodów. Rozpoznając sprawę po raz drugi, organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe, powtarzając argumenty zawarte w uzasadnieniu wyroku. Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.) Legislacja Opublikowano ustawę nowelizującą ustawę o VAT wprowadzającą m.in. odpowiedzialność solidarną i mechanizmy eliminujące nadużycia w obrocie tzw. towarami wrażliwymi W dniu 5 września 2013 r. opublikowano ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 26 lipca 2013 r. Podstawowym celem ustawy jest stworzenie instrumentów prawnych pozwalających na przeciwdziałanie nadużyciom w zakresie podatku od towarów i usług w obszarze obrotu tzw. towarami wrażliwymi, tj. niektórymi wyrobami stalowymi, paliwami, złotem oraz niektórymi odpadami. Nowa wersja założeń projektu ustawy o zmianie ustawy ordynacja podatkowa Opublikowano nową wersję założeń projektu ustawy o zmianie ustawy ordynacja podatkowa z dnia 9 września 2013 r. Proponowane zmiany to m.in. wprowadzenie ogólnej klauzuli unikania prawa, zmiany w zakresie wydawania interpretacji indywidualnych i porozumień w sprawie cen transakcyjnych. Express sądowy Pacjenci szpitali uzdrowiskowych są zwolnieni z opłaty uzdrowiskowej Art.17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w obecnym brzmieniu obowiązuje od 1 stycznia 2003 r. (został zmieniony przez art. 1 pkt 13 lit. b ustawy z dnia 30 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. - Dz. U. nr 200 poz.1683) jest od lat jednolicie interpretowany przez sądy, które uznają, że pacjenci szpitali uzdrowiskowych są zwolnieni z opłaty uzdrowiskowej. 5
(Wyrok WSA w Krakowie z 16 lipca 2013 r.) Zasady dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dotacji Do czasu uzyskania dofinansowania w postaci refundacji poniesionych wydatków na zakup środków trwałych, odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o ustawy o PIT stanowić będą koszt uzyskania przychodu i dopiero w miesiącu otrzymania z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa jednorazowej pomocy w ramach działania "Tworzenie i rozwój Mikroprzedsiębiorstw" objętego programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, wystąpi obowiązek dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania, zaliczonych do kosztów podatkowych do dnia otrzymania refundacji. (Wyrok WSA w Białymstoku z 21 sierpnia 2013 r.) Określenie miejsca świadczenia usług magazynowania (dla potrzeb VAT) Do kompleksowych usług magazynowych świadczonych na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą powinna mieć zastosowanie ogólna zasada opodatkowania świadczenia usług. A zatem zgodnie z art. 28b ustawy o VAT usługi te powinny być opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu z 4 września 2013 r.) Wydatki na spotkania z kontrahentami w restauracji jako koszt podatkowy spółki Wydatki poniesione na poczęstunek (obiad/lunch) w restauracji dla kontrahentów, poniesione w przedmiotowej sprawie miały na celu prowadzenie negocjacji bądź promocję towarów sprzedażowych nie są zatem wydatkami na reprezentację. Można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że aby prawidłowo zakwalifikować dany wydatek na posiłek dla kontrahenta konieczna jest analiza całokształtu stanu faktycznego. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 10 września 2013 r.) Wypłata dywidendy rzeczowej bez VAT (z wykorzystaniem instytucji datio in solutum) 1. Za nieprawidłowe należy uznać stanowisko organu, iż planowana dywidendy rzeczowej stanowi nieodpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku przy nabyciu nieruchomości. 6
2. Dopuszczalne jest zaskarżenie samego uzasadnienia interpretacji indywidualnej. Specyfika tej instytucji odnosi się bowiem do tego, że nie jest rozstrzygająca sama sentencja interpretacji, ale właśnie jej uzasadnienie. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach z 9 września 2013 r.) Express skarbowy Składka ubezpieczeniowa z tytułu ochrony od odpowiedzialności cywilnej członków organów spółki nie stanowi dla nich przychodu podlegającego PIT Składka opłacona przez spółkę z tytułu zawarcia umowy ubezpieczenia OC nie będzie stanowić przychodu w rozumieniu ustawy o PIT dla wszystkich osób, które uzyskały status osoby ubezpieczonej. Przy czym, nie ma znaczenia czy osoby te miały status osoby ubezpieczonej w dacie zapłaty składki czy uzyskały ten status w późniejszym czasie. Tym samym po stronie spółki nie powstanie obowiązek obliczenia i poboru podatku. Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.) Zwolnienie z VAT usług medycyny pracy Na mocy ustawy o VAT zwolnione z podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Wykonywanie badań lekarskich pracowników zalicza się do profilaktycznej opieki zdrowotnej, stanowiącej integralną część opieki medycznej. Jako czynności zorientowane na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia, wykonywane przez podmiot leczniczy, będą one spełniały warunki dla zwolnienia z opodatkowania VAT. Skarbowej w Łodzi z 22 sierpnia 2013 r.) Interpretacja ogólna: Zwolnienie z PIT szkoleń pracowników urzędów pracy i członków rad zatrudnienia Udział pracowników w szkoleniach organizowanych z inicjatywy pracodawcy wypełnia przesłanki definicji podnoszenia kwalifikacji zawodowych, określonej w przepisach prawa pracy. A zatem zarówno uczestnictwo w szkoleniach organizowanych przez wojewódzkie urzędy pracy dla swoich pracowników, jak również dla pracowników powiatowych urzędów pracy z inicjatywy pracodawcy, mieści się w dyspozycji tej regulacji. W konsekwencji, wartość nieodpłatnych świadczeń przyznanych przez pracodawcę w związku z udziałem pracowników wojewódzkich i powiatowych urzędów zatrudnienia w szkoleniach, 7
korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z 6 września 2013 r.) Zwolnienie z PIT ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej Przepisy ustawy o PIT nie stawiają szczególnych wymogów dla możliwości zwolnienia tego rodzaju ekwiwalentu od opodatkowania. Warunkiem zwolnienia jest wyłącznie to, by prawo do ekwiwalentu i zasady jego przyznawania wynikały z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy. Podkreślenia przy tym wymaga, iż przepisy prawa pracy nie są przepisami podatkowymi, wobec czego organ nie posiada kompetencji do ich autorytarnej interpretacji. W celu ostatecznego rozstrzygnięcia wątpliwości w zakresie podstaw do wypłaty wysokości ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej należy zwrócić się do organów właściwych dla spraw pracowniczych i bhp. Zatem ekwiwalent za pranie odzieży roboczej, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest ekwiwalentem korzystającym ze zwolnienia od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, o ile prawo do tego ekwiwalentu i zasady jego przyznawania wynikają z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy. Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.) Miejsce świadczenia usług wulkanizacyjnych Spółka świadczy przedmiotowe usługi polegające na ocenie stanu ogumienia, ewentualnej naprawie uszkodzeń, wymianie i montażu nowych opon, klocków hamulcowych, elementów wyposażenia, na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Świadczone przez spółkę ww. usługi nie zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady, w związku z tym dla ustalenia miejsca świadczenia przedmiotowych usług zastosowanie znajdzie ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy. Zatem ww. usługi świadczone przez spółkę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, lecz miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług jest terytorium kraju, na którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Skarbowej w Łodzi z 21 sierpnia 2013 r.) 8
W przypadku jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z Aleksandrą Bembnistą, tel. +48 58 552 9008, mail:aleksandra.bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. U w aga: W szelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny TaxWeek nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Pr zed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady. 201 3 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., fi rmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. 9