Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Opodatkowanie dochodów uzyskanych przez cudzoziemców na terytorium RP

Transkrypt

1 Opodatkowanie dochodów uzyskanych przez cudzoziemców na terytorium RP

2 Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) Odpowiedź Ministra Finansów z czerwca 2015 r. Nr DD MCA na zapytanie poselskie Nr 8219

3 Nieograniczony obowiązek podatkowy Dotyczy osób fizycznych, które mają miejsce zamieszkania na terytorium RP. Osoby te podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych lub przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym

4 Ograniczony obowiązek podatkowy Dotyczy podatników, którzy nie mają na terytorium RP miejsca zamieszkania. Osoby te podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP. Za dochody osiągnięte na terytorium Polski uważa się między innymi dochody z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.

5 Przy opodatkowaniu dochodu uzyskanego przez cudzoziemców znaczenie mają umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. W przypadku osób mających miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy zastosowanie znajdą postanowienia Konwencji między Polską a Ukrainą w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. Nr 63, poz. 269)

6 Rodzaje umów Izba Administracji Skarbowej Umowa o pracę - wykonywanie za wynagrodzeniem pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę - podporządkowanie pracownika kierownictwu pracodawcy - minimalne wynagrodzenie za pracę Umowa o dzieło - przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia - brak kierownictwa, wykonawca sam odpowiada za rezultat swojej pracy - przedmiotem umowy jest zindywidualizowany i konkretny (oznaczony przez strony) rezultat pracy i umiejętności ludzkich Umowa zlecenia - przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie - dążenie do osiągnięcia określonego rezultatu umowa starannego działania - umowa może być również nieodpłatna

7 Zatrudnienie na podstawie umowy o pracę Izba Administracji Skarbowej Wynagrodzenie osoby posiadającej miejsce zamieszkania na Ukrainie, z tytułu pracy wykonywanej w Polsce stosownie do zawartej umowy o pracę, podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej. W takim przypadku cudzoziemiec ma obowiązek złożenia w terminie do 30 kwietnia roku następnego zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-37) chyba, że po złożeniu oświadczenia PIT-12 zostanie złożone roczne rozliczenie podatkowe przez płatnika składek w takim przypadku płatnik sporządza Roczne obliczenie podatku od dochodu uzyskanego przez płatnika PIT-40.

8 Zatrudnienie na podstawie umowy o pracę Na zatrudniającym (w tym również na rolnikach) ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych: obliczenie i pobranie od podatnika (pracownika) zaliczki na podatek i wpłacenia jej we właściwym terminie organowi podatkowemu zaliczki na podatek płatnik przekazuje w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla płatnika w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik przesyła do właściwego dla niego urzędu skarbowego roczną deklarację (PIT-4R). sporządzenie oraz dostarczenie zarówno podatnikowi, jak i właściwemu urzędowi skarbowemu Informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11. Wymienione zeznania i informacje powinny zostać złożone do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Dla województwa kujawsko-pomorskiego jest to Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego.

9 NIP-7

10 NIP-7

11 NIP-7

12 PIT-4R

13 PIT-11

14 PIT-11

15 Zatrudnienie cudzoziemca na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobę prawną, jednostki organizacyjne osoby prawnej, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej Przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Przychody z działalności wykonywanej osobiście Przychody z innych źródeł

16 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Uzyskane przychody zaliczane są do przychodów z osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT Znaczenie placówki Stosownie do polsko-ukraińskiej konwencji dochód mieszkańca Ukrainy z tytułu działalności wykonywanej osobiście na terytorium Polski (np. na podstawie umowy zlecenia) podlega opodatkowaniu w Polsce, pod warunkiem że osoba ta dysponuje stałą placówką służącą do prowadzenia działalności, położoną na terytorium Polski. W takim przypadku opodatkowaniu w Polsce podlega dochód, jaki może być przypisany tej stałej placówce. W przypadku cudzoziemców świadczących w Polsce usługi w rolnictwie w ramach osobiście wykonywanej działalności (na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło), każdy przypadek należy analizować oddzielenie dla potrzeb określenia czy w danym przypadku usługodawca posiada taką stałą placówkę na terytorium Polski.

17 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Pobiera się od nich podatek, o którym mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT, czyli podatek w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu Stosownie do art. 29 ust. 2 ustawy PIT, ww. przepis stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Do poboru tego podatku, jako płatnicy, obowiązane są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Obowiązków tych nie pełni osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

18 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Kwoty pobranego zryczałtowanego podatku płatnik, przekazuje urzędowi skarbowemu w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał podatek. Płatnik w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła urzędowi skarbowemu roczną deklarację o pobranych zaliczkach (PIT- 8AR) W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienne informacje IFT1/IFT-1R.

19 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą Jeżeli pobyt cudzoziemca przekroczy 183 dni stosuje się zasady jak dla osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce Po zakończeniu roku podatkowego płatnik powinien wystawić dwie informacje: IFT-1R za okres pobytu cudzoziemca do 183 dni oraz PIT-11 za okres od dnia 184 pobytu do końca roku kalendarzowego Od stycznia kolejnego roku płatnik ponownie obowiązany jest pobierać od wypłaconego wynagrodzenia 20 % zryczałtowany podatek, aż do upływu 183 dni pobytu cudzoziemca w Polsce

20 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą W przypadku przedłożenia przez obywatela ukraińskiego certyfikatu rezydencji, należy zastosować uregulowania zawarte w konwencji Przychód osiągany przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na Ukrainie w przypadku przedłożenia certyfikatu rezydencji będzie podlegał opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, tj. na Ukrainie. Na zleceniodawcy nie będzie wówczas ciążył obowiązek poboru podatku Podmiot dokonujący wypłat z tytułu umowy zlecenia dla nierezydentów zobowiązany jest do sporządzenia i przekazania informacji IFT-1/IFT-1R podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, niezależnie od tego czy pracownik przedstawi certyfikat rezydencji i czy pobierany był podatek.

21 PIT-8AR

22 PIT-8AR

23

24 Zatrudnienie na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło) Umowa zawarta z cudzoziemcem przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej Uzyskane przychody zaliczane są do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy PIT Stosownie do art. 21 ust. 1 Konwencji regulującej opodatkowanie tzw. innych dochodów, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Oznacza to, iż uzyskiwany w Polsce dochód osoby zamieszkałej na Ukrainie, wypłacany przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, kwalifikowany do przychodów z innych źródeł, podlega opodatkowaniu tylko na Ukrainie. W Polsce dochód ten nie podlega opodatkowaniu Na zatrudniającym nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych jak i obowiązki informacyjne

25 Agencje pracy tymczasowej Izba Administracji Skarbowej W przypadku pracowników wykonujących prace sezonowe w rolnictwie, którzy są zatrudnieni przez agencję pracy tymczasowej na podstawie przepisów ustawy o zatrudnianiu pracowników tymczasowych, płatnikiem podatku dochodowego jest agencja pracy tymczasowej, a nie rolnik.

26 Dziękujemy za uwagę Kontakt: