Agenda 1. Możliwe podejścia w procesie budżetowania wykorzystujące informacje z rachunku kosztów działań: Metoda push Metoda pull Wykorzystanie informacji z Rachunku Kosztów Działań w budżetowaniu 2. Activity Based Budgeting (ABB) - budżetowanie wykorzystujące metodę pull 3. Etapy budżetowania w oparciu o Activity Based Budgeting 4. Systemy informacyjne niezbędne do realizacji Activity Based Budgeting 5. Studia przypadków: Przedsiębiorstwo handlowe przykład tradycyjnego budżetowania wykorzystującego rachunek kosztów działań (metoda push ) Przedsiębiorstwo produkcyjne przykład budżetowania wykorzystującego Activity Based Budgeting (metoda pull ) 2 Mechanizmy budżetowania na bazie informacji z rachunku kosztów działań 1. Metoda push (rozliczania kosztów) Budżetowanie oparte o metodę przyrostową, ABB jest odwróceniem procesu przepływu kosztów W procesie budżetowania stosuje się mechanizmy rozliczania kosztów wykorzystywane w rachunku kosztów, Na etapie tworzenia budżetu należy zaplanować jak rozliczyć dostępne zasoby organizacji na działania oraz w konsekwencji na produkty i klientów 2. Metoda pull (ciągnięcia kosztów), tzw. Activity Based Budgeting (ABB) Budżetowanie metodą od zera, Odwrócenie mechanizmów rachunku kosztów Planowana sprzedaż determinuje zapotrzebowanie na działania i zasoby. niepotrzebne są raportowane jako niewykorzystane. 3 4 1
Etapy tworzenia budżetu opartego o ABB Etapy tworzenia budżetu opartego o ABB 1. Szacowanie planowanej wielkości sprzedaży i produkcji w kolejnym okresie 2. Planowanie zapotrzebowania na działania do realizacji planowanej produkcji 3. Planowanie zapotrzebowania na zasoby do wykonania zaplanowanych działań 4. Ustalenie planowanych kosztów dla planowanej produkcji Symulacja realizacji dla planowanej produkcji 6. Kalkulacja planowanych kosztów produktów i klientów 6. Kalkulacja kosztów nośników działań oraz ustalenie planowanego niewykorzystania potencjału działań (w oparciu planowaną produkcję) 5. Kalkulacja kosztów nośników oraz ustalenie planowanego niewykorzystania (w oparciu o istniejącą dostępność i planowaną produkcję) 5 6 Przykład Przykład Produkt A 1.000.000 Produkt A 25.000 40 serii Produkt B 100.000 20 serii 60 serii Mechanicy 2 osoby x 2 h = 4h 240 h Urządzenia 1 urządz x 2 h = 2h 120 h Działanie Nośnik Przygotowanie produkcji 60 serii 60 x 300 = 18.000 wykorzystanych niewykorzystanych Mechanicy 240 x 25 = 6.000 80 x 25 = 2.000 Urządzenia 120 x 100 = 12.000 30 x 100 = 3.000 7 8 2
Urealnienie budżetu w oparciu o zrealizowaną produkcję / sprzedaż 1. Informacja o zrealizowanej wielkości sprzedaży i produkcji w okresie Urealnienie budżetu w oparciu o rzeczywistą produkcję / sprzedaż Symulacja realizacji dla 2. Ustalenie planowanego zapotrzebowania na działania do wykonania 6. Ustalenie planowanego niewykorzystania potencjału działań (w oparciu o zrealizowaną produkcję) 3. Ustalenie planowanego zapotrzebowania na zasoby do wykonania 5. Ustalenie planowanego niewykorzystania (w oparciu o istniejącą dostępność i zrealizowaną produkcję) 4. Ustalenie planowanych kosztów dla 9 10 Produkt A 1.100.000 Produkt A 25.000 44 serie Produkt B 100.000 20 serii 64 serie Mechanicy 2 osoby x 2 h = 4h 256 h Urządzenia 1 urządz x 2 h = 2h 128 h Elementy kosztów Działanie Nośnik Przygotowanie produkcji 64 serie 64 x 300 = 19.200 wykorzystanych niewykorzystanych Mechanicy 256 x 25 = 6.400 64 x 25 = 1.600 Urządzenia 128 x 100 = 12.800 22 x 100 = 2.200 11 12 3
Realizacja budżetu Realizacja wykonania budżetu 1. Informacja o zrealizowanej wielkości sprzedaży i produkcji w okresie Realizacja 2. Ustalenie zrealizowanego wolumenu nośników działań 6. Ustalenie odchyleń z tytułu efektywności działań 3. Ustalenie zrealizowanego wolumenu nośników 5. Ustalenie odchyleń z tytułu efektywności 4. Ustalenie planowanych kosztów dla Elementy kosztów 13 14 Produkt A 1.100.000 Produkt A 25.000 44 serie Produkt B 100.000 22 serie 66 serii Mechanicy 2 osoby x 2 h = 4h 290 h Urządzenia 1 urządz x 2 h = 2h 110 h Działanie Przygotowanie produkcji oczekiwane oczekiwane 64 serie x 300 zrealizowane 66 serii x 300 zrealizowane - 2 x 300 = -600 Mechanicy 256 x 25 = 6.400 290 x 25 = 7.250-34 x 25 = -850 Urządzenia 128 x 100 = 12.800 110 x 100 = 11.000 18 x 100 = 1800 15 16 4
Realizacja budżetu Elementy kosztów Suma kosztów Suma kosztów wg rodzaju Nr konta Nazwa Kwota 400 Amortyzacja 7.500 100.000,00 105.000,00 według rodzaju 401 Zużycie materiałów 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia. Systemy informacyjne potrzebne do realizacji pełnego cyklu zarządzania działań (wielkości planowane) proste System FK (informacje rzeczywiste) Kontrola Podejmowanie decyzji (planowanie) Systemy operacyjne (informacje rzeczywiste) Realizacja budżetowe 17 18 5