CRIDO TAXAND FLASH CZERWIEC 2014 TEMATY MIESIĄCA Koszty zrefundowane dotacją koryguje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji Potrącenie przez zleceniodawcę opłaty za kartę wstępu na basen z wynagrodzenia zleceniobiorcy podlega obowiązkowi ewidencji za pomocą kasy rejestrującej Wykreślenie wpisu podwyższenia kapitału w wyniku uchylenia uchwały nie uprawnia do zwrotu PCC zapłaconego od zmiany umowy spółki Skutki udzielenia przez spółkę produkcyjną oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym w celu nabycia spółki zależnej na gruncie VAT W interpretacji indywidualnej nie rozstrzyga się o istotności różnicy pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu aportu Dopuszczalne jest amortyzowanie znaku towarowego, który w momencie nabycia jest w procedurze rejestracji Wynagrodzenie komplementariusza SKA za reprezentację spółki i prowadzenie jej spraw podlega VAT Certyfikat rezydencji jest aktualny tak długo, jak nie zmienia się stan faktyczny Do umowy cash-poolingu nie mają zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji Wstępna opłata leasingowa może być rozpoznana jako KUP w momencie jej poniesienia niezależnie od odmiennego sposobu jej rozliczenia dla celów bilansowych 1
Koszty zrefundowane dotacją koryguje się jednorazowo w miesiącu otrzymania dotacji Wyrok WSA w Gdańsku z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Gd 306/14 Teza: Korekta odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych, których nabycie zrefundowano dotacją, powinna być dokonana na bieżąco w miesiącu otrzymania dotacji. Tym samym, nieprawidłowe jest podejście organów, zgodnie z którym taką korektę należy dokonać wstecz, czyli za okresy, w których wykazano odpisy amortyzacyjne. Podatnik nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji podatkowych, jeżeli jego działania w tym wypadku wykazanie odpisów amortyzacyjnych były zgodne z prawem. Znaczenie dla przedsiębiorców: W wyroku zaprezentowano stanowisko korzystne dla podatników, którzy otrzymali dotację refundującą nabycie środka trwałego. Według sądu, nie muszą oni w razie otrzymania dotacji korygować dokonanych odpisów amortyzacyjnych wstecz, lecz mogą dokonać korekty na bieżąco (podobne stanowisko zaprezentowane zostało w wyroku z dnia 26 marca 2014 r. wydanym przez WSA w Gdańsku - sygn. I SA/Gd 41/14). W konsekwencji nie powstanie zaległość podatkowa, a tym samym podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty odsetek. Potrącenie przez zleceniodawcę opłaty za kartę wstępu na basen z wynagrodzenia zleceniobiorcy podlega obowiązkowi ewidencji za pomocą kasy rejestrującej Wyrok WSA w Łodzi z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA Łd 339/14 Teza: Zleceniodawca, który odsprzedaje karty wstępu na basen swoim zleceniobiorcom i dokonuje potrącenia opłat za te karty z wynagrodzenia zleceniobiorców ma obowiązek ewidencji takich transakcji za pomocą kasy rejestrującej. Fakt potrącenia środków z wynagrodzenia nie jest równoznaczny z zapłatą za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK, która umożliwiałaby zastosowanie zwolnienia z tego obowiązku. Znaczenie dla przedsiębiorców: Sąd ściśle zinterpretował przepis dotyczący zwolnienia z ewidencjonowania czynności opodatkowanej. W sytuacji, gdy podatnik dokonuje potrącenia opłaty z wynagrodzenia osoby fizycznej będącej zleceniobiorcą (nie prowadzącej działalności gospodarczej) musi liczyć się z obowiązkiem rejestrowania takiej operacji z użyciem kasy rejestrującej. Wykreślenie wpisu podwyższenia kapitału w wyniku uchylenia uchwały nie uprawnia do zwrotu PCC zapłaconego od zmiany umowy spółki Wyrok NSA z 11 czerwca 2014 r., sygn. II FSK 1663/12 Teza: W sytuacji, gdy walne zgromadzenie akcjonariuszy uchyliło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego a w efekcie wykreślono wpis podwyższenia kapitału z KRS spółce nie przysługuje zwrot PCC zapłaconego od zmiany umowy spółki. Sąd potwierdził stanowisko organu, zgodnie z którym art. 11 ust. 1 pkt 4 ustawy o PCC nie obejmuje sytuacji, gdy kapitał spółki został zarejestrowany w KRS, a następnie po upływie kilku miesięcy, z uwagi na uchylenie uchwały o podwyższeniu kapitału spółki, wpis ten został wykreślony. Znaczenie dla przedsiębiorców: Uchylenie uchwały przez WZA i złożenie wniosku o zmianę danych zawartych w rejestrze nie uprawnia do zwrotu PCC. Wykreślenie wpisu nie oznacza, że jest on traktowany jako niebyły, ponieważ 2 CRIDO TAXAND FLASH CZERWIEC 2014
obowiązek podatkowy powstaje w momencie podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału i zmiana ta jest zarejestrowana - do czasu uchylenia uchwały - przez KRS. Skutki udzielenia przez spółkę produkcyjną oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym w celu nabycia spółki zależnej na gruncie VAT Wyrok NSA z 11 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 1292/13 Teza: Udzielenie trzech oprocentowanych pożyczek podmiotom powiązanym nie stanowi rozszerzenia prowadzonej działalności gospodarczej spółki produkcyjnej. Sąd rozstrzygnął tym samym, że pożyczki nie będą brane pod uwagę przy obliczaniu współczynnika stosowanego do częściowego odliczenia podatku VAT. Argumentami, jakie przedstawił sąd dla poparcia swojej tezy są: fakt, że umowy pożyczki i ich późniejsza obsługa zaangażowała aktywa, przy zakupie których spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w bardzo ograniczonym zakresie (środki pochodziły głównie z emisji akcji) oraz przeznaczenie pożyczki przez podmioty powiązane na przeprowadzenie incydentalnej, wyjątkowej operacji, tj. nabycie spółki zależnej. Znaczenie dla przedsiębiorców: Uznanie przez NSA, że w opisywanym przypadku nie mamy do czynienia ze stałym rozszerzeniem działalności podlegającej opodatkowaniu pozwala podatnikom nie uwzględniać takich pożyczek w kalkulacji współczynnika sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT. W interpretacji indywidualnej nie rozstrzyga się o istotności różnicy pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową przedmiotu aportu Wyrok WSA w Poznaniu z 11 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Po 1119/13 Teza: W ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej organ podatkowy nie ocenia, czy różnica pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów i wartością rynkową aportu jest znaczna. Oznacza to, iż o ewentualnym spełnieniu przesłanek ustalenia przychodu w innej wartości niż wartość nominalna obejmowanych udziałów decyduje organ podatkowy w ramach postępowania podatkowego. Należy pamiętać, że oprócz istotności różnicy między wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową wnoszonego aportu dla określenia przychodu w innej wysokości niż wartość nominalna udziałów znaczenie mają również przyczyny powstania znacznej różnicy i prawidłowość oszacowania wartości przedmiotu aportu. Znaczenie dla przedsiębiorców: Powyższy wyrok oznacza, że podatnik nie może wykluczyć ryzyka doszacowania przychodu w związku z objęciem udziałów w zamian za aport poprzez otrzymanie interpretacji indywidualnej. Różnica pomiędzy wartością nominalną obejmowanych udziałów a wartością rynkową aportu jest bowiem elementem stanu faktycznego, którego organ interpretacyjny nie weryfikuje. W prezentowanym wyroku sąd uznał, że możliwość takiej oceny pojawia się dopiero w ewentualnym postępowaniu dowodowym. 3 CRIDO TAXAND FLASH CZERWIEC 2014
Dopuszczalne jest amortyzowanie znaku towarowego, który w momencie nabycia jest w procedurze rejestracji Wyrok WSA w Poznaniu z 4 czerwca 2014 r., sygn. I SA/Po 1276/13 Teza: Spółka komandytowa będzie uprawniona do ujęcia w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych znaku będącego w momencie jego nabycia w procedurze rejestracji w Urzędzie Patentowym w miesiącu, w którym zostanie on zarejestrowany - tzn. zostanie wydana decyzja o udzielenie spółce praw ochronnych na przedmiotowy znak. Wartością początkową, od której będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, stanowiące koszty uzyskania przychodów, będzie cena nabycia wynikająca z umowy sprzedaży znaku. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko WSA w Poznaniu jest korzystne dla podatników, ponieważ potwierdza, że nabycie znaku towarowego będącego w momencie jego nabycia w procedurze rejestracji (która to rejestracja zostanie zakończona, gdy znak towarowy będzie już własnością podatnika) nie stanowi wytworzenia znaku we własnym zakresie, a zatem podatnik może - po zakończeniu procesu rejestracji znaku - dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego znaku w ciężar kosztów podatkowych. Wynagrodzenie komplementariusza SKA za reprezentację spółki i prowadzenie jej spraw podlega VAT Wyrok NSA z 3 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 876/13 Teza: Komplementariusz pobierający wynagrodzenie za prowadzenie spraw SKA oraz jej reprezentowanie nie działa jedynie w imieniu i na rachunek SKA, lecz sam ponosi ekonomiczne ryzyko podejmowanych czynności. Ponoszenie tego ryzyka powoduje, że stosunek pomiędzy SKA a komplementariuszem wykracza poza relacje właścicielskie i tym samym jest traktowany jako świadczenie usług opodatkowanych VAT. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok sądu oparty na orzecznictwie TSUE oznacza, że pobieranie wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki i jej reprezentowanie przez komplementariusza jest argumentem przemawiającym za opodatkowaniem VAT dokonywanych przez niego czynności. Certyfikat rezydencji jest aktualny tak długo, jak nie zmienia się stan faktyczny Wyrok NSA z 27 maja 2014 r., sygn. II FSK 1563/12 Teza: Prawo podatkowe nie przewiduje wymogu, który nakazywałby uzyskanie nowego certyfikatu rezydencji po każdej wypłacie należności. Jeżeli zatem dane, które poświadcza certyfikat, nie uległy zmianie to narażanie podatnika na ponoszenie kosztów i przechodzenie długotrwałych procedur prowadzących do uzyskania certyfikatu rezydencji od zagranicznych władz podatkowych jest w tym wypadku niecelowe. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok NSA kwestionuje praktykę niektórych organów podatkowych uznających, że certyfikat bez oznaczonego terminu ważności zachowuje swoją ważność jedynie na potrzeby jednej transakcji lub tylko na jeden dzień w dacie wydania. 4 CRIDO TAXAND FLASH CZERWIEC 2014
Do umowy cash-poolingu nie mają zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji Wyrok WSA w Bydgoszczy z 20 maja 2014 r., sygn. I SA/Bd 418/14; wyrok WSA we Wrocławiu z 16 maja 2014 r., sygn. I SA/Wr 352/14 oraz I SA/Wr 353/14; wyrok WSA w Warszawie z 13 maja 2014 r., sygn. III SA/Wa 32/14 Teza: Do umowy cash-poolingu nie znajdują zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji, ponieważ celem wprowadzenia takich przepisów było ograniczenie nadmiernego finansowania spółek przez ich udziałowców. Cashpooling polega z kolei na kompensowaniu przejściowych nadwyżek i niedoborów wykazywanych przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej. Nie można utożsamiać cash-poolingu z pożyczką, ponieważ uczestnicy systemu cash-poolingu nie zobowiązują się z góry do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na rzecz innego podmiotu. Znaczenie dla przedsiębiorców: Kolejne wyroki dotyczące rozróżnienia umowy cash-poolingu i umowy pożyczki utrwalają linię orzeczniczą korzystną dla podatników. Spółki uczestniczące w systemie zarządzania płynnością finansową mogą zaliczać wypłacane odsetki do kosztów uzyskania przychodów w całości, tj. bez ograniczeń narzucanych przez przepisy o niedostatecznej kapitalizacji. Wstępna opłata leasingowa może być rozpoznana jako KUP w momencie jej poniesienia niezależnie od odmiennego sposobu jej rozliczenia dla celów bilansowych Wyrok WSA w Bydgoszczy z 13 maja 2014 r., sygn. I SA/Bd 227/14 Teza: Wstępna opłata leasingowa może być zaliczona do KUP jednorazowo bez względu na fakt, że dla celów bilansowych spółka rozlicza ją w czasie przez odpisy amortyzacyjne. Taka opłata jest samoistna, bezzwrotna i niezależna od rat, które są płacone w trakcie trwania umowy leasingu. Znaczenie dla przedsiębiorców: Orzeczenie WSA potwierdza stanowisko spółki, która uważa, że prawo bilansowe nie jest decydujące dla podatkowego rozliczenia opłaty. Wstępna opłata leasingowa, jako pośredni koszt uzyskania przychodów, powinna być rozpoznana jednorazowo, a zasada ta nie może być ograniczana przez inne przepisy niż podatkowe. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl 22 324 59 49 Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl 22 324 59 29 Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A 00-132 Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH CZERWIEC 2014