AccreoNewsletter Październik 2014

Transkrypt

1 NEWS Zezwolenia na działalność w SSE powinny być bezterminowe wyroki NSA Brak jest możliwości prowadzenia postępowania podatkowego i orzekania o wysokości zobowiązania podatkowego, w przypadku gdy zobowiązanie wygasło przez zapłatę uchwała NSA VAT na e-booki może być niższy wyrok TSUE Komisja Kodyfikacyjna Ogólnego Prawa Podatkowego przygotuje ustawę, która zastąpi Ordynację podatkową MF rozważa przygotowanie listu ostrzegawczego dla sektora paliw ARTYKUŁ Wejście w życie przepisów dotyczących CFC ORZECZNICTWO Przeniesienie praw do znaków towarowych w wyniku częściowej spłaty pożyczki powoduje powstanie po stronie pożyczkobiorcy przychodu przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 września 2014 r. Zakres znaczeniowy pojęcia dochody osiągane na terytorium Polski dla celów ustawy o CIT wyrok WSA w Krakowie z dnia 5 września 2014 r. Wzięcie przez pracownika udziału w organizowanej przez pracodawcę imprezie zbiorowej nie skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu z nieodpłatnych świadczeń wyrok NSA z dnia 30 września 2014 r. Udostępnienie kwater noclegowych oddelegowanym pracownikom nie zawsze powoduje powstanie po ich stronie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia wyrok NSA z dnia 19 września 2014 r. SKA, której akcjonariuszami są osoby fizyczne, jest uprawniona do kontynuowania w 2014 r. wybranego roku obrotowego innego niż kalendarzowy wyrok WSA w Łodzi z dnia 18 września 2014 r. Zapewnienie pracownikom w godzinach nocnych dojazdów z pracy do miejsca zamieszkania powoduje powstanie po ich stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 września 2014 r. 50% koszty uzyskania przychodu nie mają zastosowania do wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności projektu racjonalizatorskiego wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 1 września 2014 r. Jak należy rozumieć zawarte w art. 90 ust. 6 ustawy o VAT pojęcie czynności sporadyczne wyrok NSA z dnia 24 września 2014 r. 1

2 Udostępnienie samochodów zleceniobiorcy, aby umożliwić mu wykonanie usługi transportowej nie stanowi świadczenia usługi dla celów VAT wyrok NSA z dnia 29 sierpnia 2014 r. Opodatkowaniu PCC w przypadku utworzenia SKA podlega wartość wkładów wniesionych zarówno na kapitał zakładowy, jak i zapasowy wyrok WSA w Poznaniu z dnia 30 września 2014 r. News ZEZWOLENIA NA DZIAŁALNOŚĆ W SSE POWINNY BYĆ BEZTERMINOWE WYROKI NSA W przełomowym wyroku z 11 marca 2014 r. (sygn. II GSK 136/13), jak również w wyrokach z 5 i 9 września 2014 r. (sygn. II GSK 1095/13, sygn. II GSK 939/13) NSA wskazał, że umieszczanie dat końcowych na zezwoleniach jest niezgodnym z konstytucją ograniczeniem swobody działalności gospodarczej. Tym samym, zgodnie z aktualną linią orzeczniczą, zezwolenia na działalność w SSE powinny obowiązywać aż do końca działania specjalnych stref ekonomicznych. BRAK JEST MOŻLIWOŚCI PROWADZENIA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO I ORZEKANIA O WYSOKOŚCI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, W PRZYPADKU GDY ZOBOWIĄZANIE WYGASŁO PRZEZ ZAPŁATĘ UCHWAŁA NSA NSA stanął na stanowisku, zgodnie z którym w myśl art. 70 1, art i art pkt 2 lit. a Ordynacji podatkowej po upływie terminu przedawnienia brak jest możliwości prowadzenia postępowania podatkowego i orzekania o wysokości zobowiązania podatkowego, które wygasło przez zapłatę. VAT NA E-BOOKI MOŻE BYĆ NIŻSZY WYROK TSUE Zgodnie z wyrokiem TSUE z 11 września 2014 r., sygn. C 219/13 stosowanie w stosunku do książek tradycyjnych obniżonej stawki podatku, a w stosunku do książek w formie elektronicznej stawki podstawowej nie zawsze jest uzasadnione. TSUE wskazał, że ostateczna decyzja w tej sprawie zależy od sądów krajowych, które powinny badać, czy dla przeciętnego konsumenta liczy się treść książki, czy też rodzaj nośnika i jego właściwości. KOMISJA KODYFIKACYJNA OGÓLNEGO PRAWA PODATKOWEGO PRZYGOTUJE USTAWĘ, KTÓRA ZASTĄPI ORDYNACJĘ PODATKOWĄ MF przedstawił projekt rozporządzenia w sprawie Komisji Kodyfikacyjnej Ogólnego Prawa Podatkowego. Komisja ma przygotować projekt ustawy, która zastąpi Ordynację podatkową. Autorzy projektu podkreślili, że Ordynacja podatkowa ma wady i braki natury systemowej, których nie da się usunąć zwykłymi nowelizacjami. Zdaniem MF konieczne jest przygotowanie projektu zupełnie nowego aktu prawnego. MF ROZWAŻA PRZYGOTOWANIE LISTU OSTRZEGAWCZEGO DLA SEKTORA PALIW Przygotowywany przez MF list ostrzegawczy jest nową formą informowania podatników działających w branży o oszustwach. Pierwszy taki list dotyczył nieprawidłowości w branży elektronicznej. MF rozważa również wydanie listów dla branż: budowlanej, stalowej oraz obrotu produktami rolniczymi. 2

3 Artykuł Wejście w życie przepisów dotyczących CFC W ostatnich dniach w prasie pojawiły się informacje, zgodnie z którymi ustawa z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (dalej: Ustawa nowelizująca) w części dotyczącej zagranicznych spółek kontrolowanych wejdzie w życie dopiero od 1 stycznia 2016 r. Niejasności związane z terminem wejścia w życie wskazanej wyżej ustawy wynikły z brzmienia art. 17 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym regulacje dotyczące opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych przez zagraniczne spółki kontrolowane (CFC) wchodzą w życie pierwszego dnia czwartego miesiąca następującego po miesiącu ich ogłoszenia" w Dzienniku Ustaw. Tym samym, wejście w życie opisywanych przepisów Ustawy nowelizującej (tj. regulacji dotyczących CFC) z dniem 1 stycznia 2015 r. wymagało jej ogłoszenia przed końcem września jednakże do tego nie doszło. W konskwencji, z uwagi na treść przepisów dotyczących wejścia w życie Ustawy nowelizującej i w związku z jej ogłoszeniem po 30 września br., wejście w życie regulacji odnoszących się do CFC uległo w praktyce odroczeniu o rok. MF w odpowiedzi na omówione wyżej doniesienia prasowe przygotował projekt nowelizacji ustawy, dzięki któremu przepisy dotyczące zagranicznych spółek kontrolowanych wejdą w życie od 1 stycznia 2015 r. Należy podkreślić, że cały proces legislacyjny w tym zakresie (łącznie z ogłoszeniem w Dzienniku Ustaw) musi zostać zakończony do końca listopada. W tym miejscu warto przypomnieć treść zmian, jakie wprowadza Ustawa nowelizująca. Najistotniejszą regulacją w tym zakresie jest opodatkowanie dochodów osiąganych przez zagraniczne spółki kontrolowane (CFC). Regulacje te zostały wprowadzone zarówno do ustawy o PIT, jak i do ustawy o CIT. Zasadniczym celem przepisów dotyczących CFC jest zapobieganie przenoszeniu aktywów generujących dochody pasywne (np. znaków towarowych) do krajów posiadających bardziej korzystne niż Polska systemy podatkowe. W chwili obecnej trudno przewidzieć, jakie będą praktyczne konsekwencji przepisów o CFC. Wiele będzie zależało od praktyki organów podatkowych w tym zakresie. Jednakże już w tej chwili warto podjąć działania mające na celu przygotowanie się do wejścia w życie omawianych przepisów. W pierwszej kolejności należy dokonać analizy struktury grupy kapitałowej w celu ustalenia, które spółki spełniają definicję zagranicznej spółki kontrolowanej. W przypadku ustalenia, że w grupie kapitałowej znajdują się takie spółki należy przeanalizować, czy ich działalność będzie wiązała się z koniecznością zapłaty dodatkowego podatku. Jeśli tak, warto rozważyć dokonanie zmian w grupie kapitałowej w taki sposób, aby uniknąć negatywnych skutków wchodzącej w życie nowelizacji. 3

4 Warto również pamiętać, że Ustawa nowelizująca wprowadza również inne regulacje m.in.: zmiany w zakresie niedostatecznej kapitalizacji, poszerzenie zakresu opodatkowania zysków niepodzielonych w przypadku przekształcenia podatnika CIT w spółkę niebędącą podatnikiem, wprowadzenie obligatoryjnego opodatkowania po stronie dłużnika w przypadku regulowania zobowiązań w naturze, doprecyzowanie regulacji dotyczących wymiany udziałów, modyfikacja i doprecyzowanie przepisów dotyczących cen transferowych. Orzecznictwo CIT PRZENIESIENIE PRAW DO ZNAKÓW TOWAROWYCH W WYNIKU CZĘŚCIOWEJ SPŁATY POŻYCZKI POWODUJE POWSTANIE PO STRONIE POŻYCZKOBIORCY PRZYCHODU PRZEWIDZIANEGO W ART. 12 UST. 1 PKT 2 USTAWY O CIT WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 11 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. III SA/WA 3206/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym rozstrzygnięciu NSA podkreślił, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT przychodem jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw. W ocenie sądu, biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu należy uznać, że w sytuacji dokonania częściowej spłaty zobowiązania z tytułu umowy pożyczki przez pożyczkobiorcę poprzez przeniesienie praw do znaków towarowych na pożyczkodawcę, u pożyczkobiorcy powstanie przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu. ZAKRES ZNACZENIOWY POJĘCIA DOCHODY OSIĄGANE NA TERYTORIUM POLSKI DLA CELÓW USTAWY O CIT WYROK WSA W KRAKOWIE Z DNIA 5 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. I SA/KR 866/14 W ocenie WSA w Krakowie, z dochodem osiągniętym na terytorium Polski dla celów ustawy o CIT mamy do czynienia w sytuacji, w której usługa była zlecona przez podmiot mający swoją siedzibę w Polsce, a równocześnie jej efekt był związany gospodarczo z Polską i został w Polsce wykorzystany. Podejście zaprezentowane przez sąd wskazuje, że nie wystarczy luźny związek dochodów z terytorium Polski, aby uznać je za dochody osiągane na terytorium Polski dla celów CIT. PIT WZIĘCIE PRZEZ PRACOWNIKA UDZIAŁU W ORGANIZOWANEJ PRZEZ PRACODAWCĘ IMPREZIE ZBIOROWEJ NIE SKUTKUJE POWSTANIEM PO JEGO STRONIE PRZYCHODU Z NIEODPŁATNYCH ŚWIADCZEŃ WYROK NSA Z DNIA 30 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. II FSK 2353/12 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) 4

5 NSA uznał, że w sytuacji, w której pracownicy biorą udział w imprezie zbiorowej zorganizowanej przez pracodawcę brak jest możliwości ustalenia wysokości przysporzenia przypadającego na konkretnych pracowników. W ocenie sądu oznacza to, że brak jest możliwości ustalenia podstawy opodatkowania PIT. Tym samym, pracownikom, którzy biorą udział w imprezach nie można przypisać z tego tytułu przychodu polegającego opodatkowaniu. UDOSTĘPNIENIE KWATER NOCLEGOWYCH ODDELEGOWANYM PRACOWNIKOM NIE ZAWSZE POWODUJE POWSTANIE PO ICH STRONIE PRZYCHODU Z TYTUŁU NIEODPŁATNEGO ŚWIADCZENIA WYROK NSA Z DNIA 19 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. II FSK 2280/12 W ocenie NSA, świadczenie polegające na udostępnianiu oddelegowanym poza siedzibę pracodawcy pracownikom kwater nie powoduje powstania po ich stronie przychodu w sytuacji, w której brak jest możliwości przypisania poszczególnym pracownikom zindywidualizowanej wartości przysporzenia, które otrzymali. SKA, KTÓREJ AKCJONARIUSZAMI SĄ OSOBY FIZYCZNE, JEST UPRAWNIONA DO KONTYNUOWANIA W 2014 R. WYBRANEGO ROKU OBROTOWEGO INNEGO NIŻ KALENDARZOWY WYROK WSA W ŁODZI Z DNIA 18 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. I SA/ŁD 663/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym rozstrzygnięciu WSA w Łodzi zaprezentował stanowisko, zgodnie z którym SKA, której akcjonaruszami są osoby fizyczne, jest uprawniona do kontynuwania wybranego roku obrotowego innego niż kalendarzowy również w 2014 r. W ocenie sądu, ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym w zakresie przepisów przejściowych nie przewiduej żadnych zastrzeżeń w stosunku do wspólników SKA. ZAPEWNIENIE PRACOWNIKOM W GODZINACH NOCNYCH DOJAZDÓW Z PRACY DO MIEJSCA ZAMIESZKANIA POWODUJE POWSTANIE PO ICH STRONIE PRZYCHODU PODLEGAJĄCEGO OPODATKOWANIU PIT WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 5 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. III SA/WA 353/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W omawianym rozstrzygnięciu WSA w Warszawie wskazał, że do przychodów pracowników ze stosunku pracy należy zaliczyć wartość nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez pracowników banku polegającego na zapewnieniu im dojazdu z miejsca zatrudnienia do miejsca zamieszkania. W omawianym wyroku sąd stanął na restrykcyjnym stanowisku, zgodnie z którym nawet w sytuacji, w której pracodawca zapewnia pracownikom transport, aby ułatwić im decyzję o podjęciu pracy (a transport publiczny w godzinach nocnych jest trudno dostepny) powoduje to powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT po stronie pracowników. 50% KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU NIE MAJĄ ZASTOSOWANIA DO WYNAGRODZENIA ZA PRZENIESIENIE PRAWA WŁASNOŚCI PROJEKTU RACJONALIZATORSKIEGO WYROK WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 1 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. I SA/BD 680/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) W wydanym wyroku WSA orzekł, że w stosunku do wynagrodzenia, wypłacanego podatnikowi za wykonywanie obowiązków nie objętych stosunkiem pracy, polegających na przygotowywaniu projektu racjonalizatorskiego nie będą miały zastosowania 50% koszty uzyskania przychodu. Podwyższone koszty mają bowiem zastosowanie jedynie w przypadku przeniesienia prawa własności do wynalazku. Zgodnie zaś z przepisami 5

6 ustawy Prawo własności przemysłowej brak jest możliwości równorzędnego traktowania wynalazków i projektów racjonalizatorskich. VAT JAK NALEŻY ROZUMIEĆ ZAWARTE W ART. 90 UST. 6 USTAWY O VAT POJĘCIE CZYNNOŚCI SPORADYCZNE WYROK NSA Z DNIA 24 WRZEŚNIA 2014 R. SYGN. I FSK 1480/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) NSA stanął na stanowisku, zgodnie z którym pod pojęciem czynności sporadycznych przewidzianych w art. 90 ust. 6 ustawy o VAT należy rozumieć czynności, które nie są czynnościami typowymi dla działalności gospodarczej podatnika. W ocenie sądu, czynności sporadyczne to czynności przypadkowe, nieistotne i uboczne w stosunku do działalności gospodarczej podatnika. UDOSTĘPNIENIE SAMOCHODÓW ZLECENIOBIORCY, ABY UMOŻLIWIĆ MU WYKONANIE USŁUGI TRANSPORTOWEJ NIE STANOWI ŚWIADCZENIA USŁUGI DLA CELÓW VAT WYROK NSA Z DNIA 29 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I FSK 1281/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) NSA stanął na stanowisku, zgodnie z którym udostępnienie zleceniobiorcy samochodów, aby mógł wykonać na rzecz zleceniodawcy usługę transportową, ma charakter techniczny i pomocniczy w stosunku do usługi głównej, a w konskwencji nie stanowi usługi dla celów VAT. W ocenie sądu, przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania w przypadku usług o charakterze złożonym należy uwzględniać podstawowy cel wynikający z takich porozumień gospodarczych, nie zaś sztucznie wyodrębniać poszczególne czynności wchodzące w skład usługi złożonej jedynie dla celów podatkowych. PCC OPODATKOWANIU PCC W PRZYPADKU UTWORZENIA SKA PODLEGA WARTOŚĆ WKŁADÓW WNIESIONYCH ZARÓWNO NA KAPITAŁ ZAKŁADOWY, JAK I ZAPASOWY WYROK WSA W POZNANIU Z DNIA 30 WRZEŚNIA 2014 R., SYGN. III SA/PO 188/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO) WSA w Poznaniu stanął na stanowisku, zgodnie z którym ustalając podstawę dla opodatkowania PCC w przypadku utworzenia SKA należy wziąć pod uwagę wartość wkładów składających się na majątek spółki osobowej, tj. przyrost wartości wszystkich istniejących w spółce kapitałów. Tym samym, w ocenie sądu podstawę opodatkowania PCC stanowi wartość całego wkładu, zarówno wniesionego na pokrycie wartości nominalnej kapitału zakładowego, jak i kapitału zapasowego. 6

7 KONTAKT Radosław Czarnecki Partner Jarosław Antosik Partner Michał Roszkowski Partner