Przegląd nowości podatkowych Nr 37, 12 listopad 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Organizacja konferencji jako usługa kompleksowa na gruncie VAT Kompleksowość usługi "organizacji konferencji" należy oceniać indywidualnie i brać pod uwagę podmiot organizujący konferencję oraz specyfikę jego działalności. W przypadku gdy organizatorem konferencji jest hotel SPA oferujący m.in. zabiegi kosmetyczne to nie jest zasadne wyłączanie z zakresu kompleksowej usługi organizacji konferencji zabiegów kosmetycznych oferowanych uczestnikom konferencji. W takim przypadku mogą one stanowić element usługi kompleksowej organizacji konferencji. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej przedsiębiorstwo hotelowe (hotel SPA). Na terenie hotelu spółka prowadzi również restaurację oraz instytut kosmetyczny. W ofercie dla klientów biznesowych spółka proponowała kompleksową usługę określaną jako organizacja konferencji. W jej ramach podejmowane są kompleksowe działania, mające na celu przygotowanie i przeprowadzenie konferencji, zarówno od strony merytorycznej jak i logistycznej. Usługa może obejmować również inne uzgodnione z klientem świadczenia, np. zakwaterowanie i wyżywienie uczestników konferencji w hotelu spółki, korzystanie z zabiegów oferowanych w jej instytucie kosmetycznym, a także imprezy taneczne, bankiety, ogniska itp. Istnieje również możliwość organizacji zajęć rekreacyjnych poza obiektem hotelowym; w takim przypadku spółka najczęściej nabywa tego rodzaju świadczenia od podmiotów trzecich.
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 2 Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przedmiotowe usługi stanowią jedną kompleksową usługę podlegającą w całości opodatkowaniu według stawki 23% VAT? Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że w przedmiotowych okolicznościach mamy do czynienia z usługą kompleksową. Organ podatkowy uznał ten pogląd za nieprawidłowy. W uzasadnieniu uznał, że do opisanej usługi organizacji konferencji należy zastosować 23% stawkę VAT, natomiast do pozostałych usług, które nie wchodzą w jej skład stawkę podatku właściwą dla poszczególnych, odrębnie świadczonych usług. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił zaskarżoną interpretację. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 26 października 2012 r.) Więcej informacji na temat wyroku WSA znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Interpretacja tygodnia Miejsce świadczenia usług sprzedaży elektronicznych publikacji przez Internet na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT W przypadku świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez spółkę mającą stałe miejsce prowadzenia działalności w innym państwie członkowskim, usługi te nie będą opodatkowane podatkiem VAT w Polsce. Na Wnioskodawcy nie będą zatem ciążyć żadne obowiązki w zakresie rozliczania bądź dokumentowania polskiego podatku. Sprawa dotyczyła spółki z siedzibą w Polsce, prowadzącej działalność w branży doradztwa. W ramach jej wykonywania, spółka planowała rozpoczęcie opracowywania, wydawania i sprzedaży publikacji w formie elektronicznej, za pośrednictwem Internetu. Odbiorca publikacji, zainteresowany jej nabyciem, uzyskiwałby do niej dostęp poprzez pobranie pliku formacie odpowiednim ze względu na posiadane urządzenie do odczytu (np. ebook, tablet, laptop). Zakres dystrybucji publikacji objąłby Polskę, a także inne kraje Unii Europejskiej, zaś ich treść byłaby dostępna w języku polskim i angielskim.
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 3 W związku z tym, że spółce zależało na jak najbardziej efektywnym dotarciu do odbiorców, jak również scentralizowaniu procesu wydawniczego, sprzedaż miała być prowadzona za pośrednictwem serwerów zlokalizowanych w jednym z państw członkowskich UE, przez zatrudniony tam personel. Praca merytoryczna (dostarczanie treści publikacji) miała być wykonywana w Polsce, zaś czynności o charakterze technicznym (np. konwertowanie plików) zarówno w Polsce jak i w państwach członkowskich. Na tym tle spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, (1) czy posiadane przez nią w innym państwie członkowskim UE serwery oraz personel zajmujący się ich obsługą, a także dystrybucją publikacji, tworzą stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 11 Rozporządzenia wykonawczego Rady UE nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.? Spółka chciała również wiedzieć (2), czy miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest zgodnie z art. 28c ust. 2 ustawy o VAT wskazane przez nią stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej położone na terytorium jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej, a tym samym, usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce? Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca. W zakresie pytania pierwszego uznała, że łączne funkcjonowanie opisanego w stanie faktycznym zespołu składników oraz zaplecza ludzkiego, wypełnia sformułowane zarówno w art. 11 Rozporządzenia 282/2011 jak i w orzecznictwie TSUE, przesłanki uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Gwarantuje ono bowiem stałe świadczenie usług z tego miejsca. Tym samym automatycznie - miejscem świadczenia wykonywanych przez spółkę usług, będzie inne niż Polska państwo członkowskie UE, gdzie będzie znajdowała się opisana we wniosku infrastruktura techniczna oraz zaplecze personalne. Na spółce nie będą zatem ciążyć obowiązki w zakresie rozliczenia bądź dokumentowania VAT w Polsce. Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 października) Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 4 Legislacja Projekt nowelizacji ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o VAT dotyczący procedur ostrożnościowych i sanacyjnych Ministerstwo Finansów opublikowało projekt ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych w zakresie odnoszącym się do przepisów regulujących stosowanie procedur ostrożnościowych i sanacyjnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiąca konsekwencję dokonania zmian w zakresie stosowania ww. procedur. Uregulowania dotyczą niestosowania w finansach publicznych, w pewnych sytuacjach, ograniczeń wynikających z przekroczenia przez relację państwowego długu publicznego (PDP) do PKB progu 50% oraz progu ostrożnościowego 55%, czyli tzw. procedur ostrożnościowo-sanacyjnych. Omówienie założeń projektu znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Będą zmiany w rozliczaniu podróży służbowych Ukazał się nowy projekt rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Omówienie założeń projektu znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Zmiany w przepisach podatkowych dotyczące rozliczenia przeterminowanych faktur w trzeciej ustawie deregulacyjnej 24 października 2012 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych. Jest to projekt trzeciej z kolei tzw. ustawy deregulacyjnej, która ma na celu poprawę płynności finansowej przedsiębiorców, ograniczenie zatorów płatniczych w gospodarce oraz zwiększenie dyscypliny płatniczej między przedsiębiorcami. Wśród wielu istotnych zmian, które wprowadza projekt, jest m.in. zmiana zasad rozliczenia przeterminowanych faktur kosztowych w podatku PIT i CIT. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 5 Express sądowy Renta wyrównawcza zasądzona przez sąd pracy może stanowić koszt uzyskania przychodu pracodawcy Jeśli wypadek jest związany z ryzykiem prowadzenia działalności gospodarczej to związane z nim wydatki poniesione na rzecz byłych pracowników nie stanowią wprost kosztów uzyskania przychodu, natomiast są one pośrednio związane z wizerunkiem przedsiębiorcy i sposobem oddziaływania tych wydatków na pozostałych pracowników, co stwarza lepsze warunki pracy, przez co przyczyniają się do uzyskania przychodu przez pracodawcę. A zatem wydatki takie mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 6 listopada 2012 r.) Sposób zaliczenia do kosztów podatkowych ponoszonych przez spółkę deweloperską wydatków, związanych z realizacją nowej inwestycji Poniesione przez spółkę deweloperską wydatki w postaci skapitalizowanych odsetek od kredytu na zakup gruntu, a także w postaci kosztów wyceny gruntu pod inwestycję deweloperską, w tym koszty opinii biegłego stanowią pośrednie koszty podatkowe, rozliczane przez spółkę w dacie ich poniesienia. Taka kwalifikacja powyższych wydatków uzasadniona jest specyfiką działalności spółek deweloperskich. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 25 października 2012 r.) Ustanowienie nieodpłatnej służebności przesyłu w ramach umowy przyłączeniowej a przychód z nieodpłatnych świadczeń Jeżeli spółka korzysta nieodpłatnie z nieruchomości (nieodpłatna służebność przesyłu) właściciela będącego stroną umowy przyłączeniowej, u którego kończy się gazociąg, to takie działanie ma na celu przede wszystkim wykonanie instalacji wyłącznie na rzecz udostępniającego i wpływa z reguły na wzrost wartości nieruchomości. Tym samym nie można uznać, iż w takim przypadku spółka uzyskuje przychód z nieodpłatnych świadczeń.
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 6 (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 26 października 2012 r.) Pytanie prejudycjalne do Trybunału Sprawiedliwości UE: określenie stałego miejsca prowadzenia działalności Czy dla opodatkowania usług świadczonych przez spółkę A z siedzibą w Polsce na rzecz spółki B z siedzibą w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej w sytuacji gdy spółka B prowadzi działalność gospodarczą, wykorzystując infrastrukturę spółki A, stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 44 Dyrektywy 112 będzie miejsce gdzie siedzibę ma spółka A? (Postanowienie NSA z 25 października 2012 r.) Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE: Zasady rozliczania VAT przez biura podróży Artykuły 306 310 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że własne usługi przewozu stanowiące element składowy usługi turystycznej świadczonej podróżnym przez biuro podróży za cenę ryczałtową, opodatkowanej zgodnie ze wskazanymi przepisami, podlegają ogólnym zasadom opodatkowania podatkiem od wartości dodanej, w szczególności w odniesieniu do stawki podatku, a nie szczególnej procedurze opodatkowania transakcji dokonywanych przez biura podróży. Zgodnie z art. 98 tej dyrektywy, jeżeli państwo członkowskie wprowadziło obniżoną stawkę podatku od wartości dodanej dla usług przewozu, stawka ta znajduje zastosowanie do omawianych usług własnych biura podróży. (Wyrok TSUE z 25 października 2012 r., C-557/11) Express skarbowy Stypendium stażowe wolne od PIT Stypendium stażowe wypłacane w ramach projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 7 podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 października 2012 r.) Zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na dostosowanie lokali do potrzeb najemców Wydatki poniesione w związku z przystosowaniem lokali na potrzeby nowych najemców (aranżacje) nie zwiększają wartości początkowej budynku. Przedmiotowe wydatki spółka może zaliczać do kosztów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 października 2012 r.) Możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych niezamortyzowanej części inwestycji w obcym środku trwałym Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowaną wartość inwestycji w obcym środku trwałym. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 października 2012 r.) Know-how nietechniczny może stanowić wartość niematerialną i prawną i być amortyzowany Nabyte przez spółkę know-how, w zakres którego wchodzi: lista klientów i lista dostawców wraz z osobami kontaktowymi, a także lista warunków handlowych z klientami, dostawcami oraz lista realizowanych inwestycji przez klientów można na gruncie Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( ustawa o CIT ) uznać za wartość niematerialną i prawną oraz amortyzować na warunkach określonych w art. 16b ust. 1 pkt 7 w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 września 2012 r.) Usługi zaprojektowania elektrowni wiatrowych jako usługi związane z nieruchomością na gruncie VAT Uwzględniając związek wykonanych usług ze ściśle określoną nieruchomością, w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 28e
Nr 37, 12 listopad 2012 Strona 8 ustawy o VAT, według którego miejscem świadczenia usług (w tym architektów) jest miejsce położenia nieruchomości, a zatem spółka (jako sprzedawca) zasadnie opodatkowała przedmiotowe usługi na terytorium Polski podstawową stawką podatku od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 września 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.