Przegląd nowości podatkowych Nr 34, 19 września 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Wydatki na wykonanie rzeźby i nieodpłatne przekazanie jej miastu mogą być kosztem Wydatki poniesione w związku z wykonaniem rzeźby, następnie przekazanej nieodpłatnie miastu w celach marketingowych, stanowią koszt uzyskania przychodu. Nie jest możliwe uznanie takiego przekazania za umowę darowizny. Spółka zawarła z gminą umowę dotyczącą zaprojektowania, wykonania, a następnie przekazania gminie rzeźby, usytuowanej na terenie stanowiącym jej własność. Koszty realizacji przedsięwzięcia każda ze stron ponosiła we własnym zakresie. Do kosztów ponoszonych przez spółkę należało m.in. sporządzenie projektu, uzyskanie pozwolenia budowlanego i wykonanie rzeźby. Z chwilą odbioru, na gminę przeszła nieodpłatnie własność nakładów poniesionych przez spółkę oraz w określonym zakresie prawa autorskie do projektu. Proces powstawania oraz istniejąca rzeźba, były następnie wszechstronnie wykorzystywane w materiałach marketingowych spółki i stały się przedmiotem licznych publikacji w mediach lokalnych oraz ogólnopolskich, dobrze służąc upowszechnieniu nazwy oraz znaku firmowego wśród nieokreślonego kręgu adresatów. W związku z powyższym spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie, czy wydatki poniesione przez nią, w związku z wykonaniem rzeźby, stanowią koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT? Zdaniem spółki, opisane wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu, z uwagi na osiągnięty poprzez ogólnie dostępne media skutek marketingowy wykonanych czynności, a także z powodu stworzenia możliwości dalszego wykorzystywania efektów umowy zawartej z gminą w działaniach typowo
Nr 34, 19 września 2011 Strona 2 reklamowych. Adresatem działań zrealizowanych przez spółkę jest nieograniczony krąg odbiorców, osób leżących potencjalnie w kręgu zainteresowania spółki, jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się z argumentacją spółki, wskazując, że poniesione przez nią koszty nie miały na celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, lecz późniejsze nieodpłatne przekazanie rzeźby gminie, wraz z nakładami na jej wykonanie. Zdaniem organu, przekazanie rzeźby jako świadczenie nieodpłatne i nieekwiwalentne miało charakter darowizny, a zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, darowizn nie uważa się za koszty podatkowe. Po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił interpretację. Zdaniem sądu, spółka wykazała iż współpraca z gminą w sposób znaczący przyczyniła się do prowadzenia przez spółkę działalności marketingowej. Tym samym istnieje związek przyczynowo skutkowy wymagany w art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Uznając przekazanie rzeźby za darowiznę, organ błędnie zakwalifikował stan faktyczny. Sąd podkreślił, że celem działań spółki nie była chęć obdarowania gminy, lecz działalność marketingowa. (Ustne uzasadnienie wyroku Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 8 września 2011 r.) Interpretacja tygodnia Czy import kredytu kupieckiego podlega VAT? Na gruncie przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011 r., import usług kredytu kupieckiego może zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Sprawa dotyczyła spółki, nabywającej surowce od zagranicznych kontrahentów, w ramach kredytu kupieckiego. Ostateczne zobowiązanie spółki było zwiększane o kwotę należną z tytułu odroczenia terminu płatności. W związku z powyższym, spółka otrzymywała od dostawców, odrębne od faktur dokumentujących zakup towarów, faktury wskazujące kwoty należne za odroczenie terminu płatności określone jako odsetki. Wierzytelności z tytułu zapłaty za surowce stanowiły następnie przedmiot umowy cesji, zawieranej pomiędzy kontrahentem spółki a niemieckim bankiem. W tym kontekście - odsetki wskazane na fakturze od zagranicznych dostawców były de facto przeniesieniem na spółkę kosztu usług świadczonych przez Bank. Spółka była każdorazowo zawiadamiana o cesji należności z konkretnej faktury. W jej konsekwencji, zapłata kwoty
Nr 34, 19 września 2011 Strona 3 wynikającej z faktur od dostawców wraz z należnymi odsetkami od kredytu kupieckiego dokonywana była na rzecz Banku. W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie, czy na skutek wprowadzenia z dniem 1 stycznia 2011 r. nowego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, import usług kredytu kupieckiego może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania? Zdaniem spółki, odpowiedź na to pytanie powinna być twierdząca. Uzasadniając swe stanowisko, spółka wskazała, że przedmiotową usługę należy zakwalifikować jako zwolnioną z VAT usługę pośrednictwa finansowego. Istotą kredytu kupieckiego jest bowiem kredytowanie nabywcy poprzez odroczenie terminu płatności za dostarczone towary. Wynagrodzenie określane jest jako odsetki, kalkulowane w oparciu o długość okresu odroczenia płatności, z ekonomicznego punktu widzenia stanowią kredyt mający na celu sfinansowanie działalności podatnika (w tym przypadku - zakupu towarów). Omawiana struktura finansowania nie różni się, w ocenie spółki od takiej, w której podmiot trzeci udziela kredytu na zakup towarów, przy czym klient płaci uzyskanymi od kredytodawcy środkami za towary, a następnie jest on zobowiązany do spłaty udostępnionego mu kapitału w przeciągu ustalonego okresu czasu (np. w terminie 90 dni). Organ uznał to stanowisko za prawidłowe, powołując się na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 27 października 1993 r. w sprawie C-281/91 pomiędzy Muysen De Winters Bouwn-en Aannemingsbedrijf BV a Staatssecretaris van Financien (Holandia). TSUE wskazał w rozstrzygnięciu na konieczność odmiennego traktowania sytuacji, gdy odsetki są naliczane za okres do dnia realizacji dostawy lub wykonania usługi, czyli powstania obowiązku podatkowego oraz sytuacji, gdy odsetki od odroczonej płatności są należne za okres po zrealizowaniu dostawy lub wykonaniu usługi. W sytuacji zapłaty odsetek za okres po zrealizowaniu dostawy, odsetki nie są wliczane do podstawy opodatkowania dostarczanego towaru. Dyrektor Izby Skarbowej podzielił to stanowisko. Konkludując, organ doszedł do wniosku, iż odsetki od kredytu kupieckiego, którymi spółka będzie obciążana nie będą stanowić wynagrodzenia za dostarczone towary, ale będą wynagrodzeniem z tytułu udzielenia kredytu, tj. zapłatą za świadczoną przez dostawców (czyli kontrahentów zagranicznych) usługę. Okolicznością decydującą jest otrzymywanie od wskazanych dostawców faktur wskazujących kwoty należne za odroczenie terminu płatności, określanych jako odsetki, odrębnie od faktur dokumentujących zakup towarów. Tym samym, zdaniem organu usługi które spółka nabędzie od kontrahentów zagranicznych w ramach importu usług, korzystać będą ze zwolnienia od VAT, zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.
Nr 34, 19 września 2011 Strona 4 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 sierpnia 2011 r.) Legislacja Senat zgłosił poprawki do nowelizacji ustaw o funduszach inwestycyjnych oraz o CIT 13 września 2011 r. Senat przyjął cztery poprawki do ustawy o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nowelizacja wprowadza nowe zasady nadzoru nad zamkniętymi funduszami inwestycyjnymi emitującymi wyłącznie certyfikaty inwestycyjne, które nie będą oferowane w drodze oferty publicznej ani dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym. Zgodnie z proponowanymi zmianami, utworzenie takiego funduszu nie będzie wymagało zezwolenia Komisji Nadzoru Finansowego, a będzie podlegało jedynie zgłoszeniu do niej. Komisja nie będzie również zatwierdzała statutów takich funduszy ani ich zmian. Ustawa zakłada także zmiany w zakresie przekształcenia niepublicznych certyfikatów inwestycyjnych w certyfikaty publiczne, uwzględniając nowe zasady tworzenia funduszy. Senat przyjął m.in. poprawkę wprowadzającą przepis przejściowy. Według niej postępowania w sprawie o wydanie zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego zamkniętego emitującego wyłącznie niepubliczne certyfikaty inwestycyjne, wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, będą umarzane. Zgodnie z inną przyjętą poprawką, nie będzie potrzebne zezwolenie KNF na utworzenie przez towarzystwo inwestycyjne także innych, poza zamkniętymi, funduszy inwestycyjnych. Zmianami uchwalonymi przez Senat zajmie się teraz Sejm. Poprawki Senatu do ustawy deregulacyjnej W dniu 13 września 2011 r. Senat przyjął dwadzieścia trzy poprawki do ustawy o redukcji niektórych obowiązków obywateli i przedsiębiorców. Ustawa zawiera przepisy, które przyczynią się głównie do usunięcia barier prawnych oraz redukcji niektórych uciążliwych i kosztownych obowiązków administracyjnych nakładanych na firmy i obywateli. Oprócz zasad wykorzystania urlopów, ustawa zakłada m.in. możliwość zwolnienia węgla i koksu z akcyzy, skrócenie z 10 do 5 lat okresu przedawnienia należności z tytułu składek wobec ZUS i KRUS, zwalnia przedsiębiorców z obowiązku publikacji sprawozdania finansowego w dzienniku "Monitor Polski B", umożliwia niewliczanie zobowiązań z tytułu realizacji projektów partnerstwa publiczno-prywatnego do długu publicznego i deficytu sektora finansów publicznych, znosi obowiązek uzyskiwania opinii rzeczoznawców od BHP
Nr 34, 19 września 2011 Strona 5 w kwestii projektów budowy lub przebudowy obiektów, wydłuża termin składania deklaracji na podatek od nieruchomości z 15 stycznia do 31 stycznia, umożliwia też wszystkim podatnikom występowanie do ministra finansów o ogólną interpretację podatkową. Poprawkami Senatu zajmie się teraz Sejm. Zmiany w krakowskiej, wałbrzyskiej i mieleckiej SSE W dniu 13 września 2011 r. Rada Ministrów wydała rozporządzenia zmieniające granice specjalnych stref ekonomicznych: krakowskiej, wałbrzyskiej i mieleckiej. Do krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej włączone zostanie ok. 65 ha, a wyłączone z niej będzie 29,7 ha gruntów, co oznacza, że powierzchnia Krakowskiego Parku Technologicznego zwiększy się o ok. 35,3 ha i wyniesie ok. 558,7 ha. Tereny włączane to: Bochnia, Tarnów, Bukowno, Zator, Chełmek, Kraków (śródmieście), Oświęcim, Skawina. Do wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej włączonych zostanie ok. 393,8 ha i wyłączonych ok. 5,2 ha gruntów. W wyniku tych zmian powierzchnia strefy wyniesie ok. 2073,7 ha. Włączenia obejmują podstrefy: Jelcz-Laskowice, Nysa, Wrocław, Opole, Wałbrzych, Oława, Brzeg Dolny, Piława Górna. Z mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej wyłącza się ok. 11,5 ha, a włącza do niej ok. 122,5 ha gruntów. Powierzchnia strefy mieleckiej po zmianach wyniesie ok. 1246 ha. Tereny włączane to: Głogów Małopolski, Trzebownisko, Zamość, Lubartów, Krosno. Rozporządzenie dotyczące mieleckiej SSE wejdzie w życie po 14 dniach od daty ogłoszenia w Dzienniku Ustaw. Natomiast rozporządzenia w sprawie strefy wałbrzyskiej i krakowskiej wchodzą w życie 30 września 2011 r. Express sądowy Trybunał Konstytucyjny wypowiedział się w sprawie opodatkowania podziemnych wyrobisk górniczych Art. 2 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, rozumiany w taki sposób, że nie odnosi się do podziemnych wyrobisk górniczych oraz może odnosić się do obiektów i urządzeń zlokalizowanych w tych wyrobiskach, jest zgodny z zasadą ustawowej określoności regulacji podatkowych i zasadą poprawnej legislacji wywodzonymi z art. 217 w związku z art. 84 i art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. (Sentencja wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 13 września 2011 r.)
Nr 34, 19 września 2011 Strona 6 Które wydatki ponoszone w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki mogą być kosztem podatkowym? Jedynie wydatki związane bezpośrednio z podwyższeniem kapitału zakładowego nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Chodzi o wydatki, które są konieczne do tego, żeby kapitał zakładowy został podwyższony. Wszelkie inne wydatki, związane z np. projektem przygotowawczym prospektu emisyjnego, takie jak prace analityczne, usługi doradztwa finansowego czy usługi prawne, będą stanowić koszt uzyskania przychodów, jako koszt ogólny funkcjonowania osoby prawnej. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 września 2011 r.) Sprzedaż nieruchomości należącej do majątku osobistego osoby prowadzącej działalność gospodarczą nie podlega VAT Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w przypadku sprzedaży nieruchomości należącej do jej majątku osobistego, niezależnie od tego czy przejawiała zamiar wykorzystania jej w przeszłości lub przyszłości w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT z tytułu dokonanej sprzedaży. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 września 2011 r.) Wynagrodzenie dla pracowników za sporządzenie projektu racjonalizatorskiego kosztem podatkowym Wynagrodzenie wypłacane pracownikom za sporządzenie projektu racjonalizatorskiego jest wynagrodzeniem dodatkowym, wypłacanym poza wynagrodzeniem zasadniczym, stanowi zatem koszt uzyskania przychodu. Organ podatkowy nie jest władny do decydowania, czy projekt posiada cechy projektu racjonalizatorskiego czy też jego sporządzenie mieści się w zwyczajnych obowiązkach pracownika. Jest to kwestia istnienia stosunku zobowiązaniowego pomiędzy skarżącym a pracownikami i tym samym należy do właściwości sądu powszechnego. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 6 września 2011 r.) Status podatnika VAT jest niezależny od rejestracji w tym charakterze Rejestracja nie ma wpływu na uprawnienia podatnika płynące z konstrukcji VAT, czyli zasady opodatkowania w miejscu konsumpcji (prawo do zastosowania stawki 0% przy WDT), czy też zasady neutralności (prawo do odliczenia). Tym samym, organ wadliwie warunkuje uznanie danej czynności
Nr 34, 19 września 2011 Strona 7 za WDT od spełnienia warunków formalnych w postaci rejestracji podatnika VAT-UE, przed dokonaniem pierwszej WDT, dysponując i nie kwestionując dokumentacji uprawniającej spółkę do zastosowania stawki VAT 0% (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 sierpnia 2011 r.) Express skarbowy Podatkowe konsekwencje przejęcia pracowników W wyniku przejęcia obowiązków płatnika, na spółce ciąży obowiązek sporządzenia informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) oraz deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R) za cały rok podatkowy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 sierpnia 2011 r.) Zaliczki na poczet przyszłych zysków neutralne podatkowo Pobieranie oraz zwracanie w ciągu roku podatkowego zaliczek na poczet przyszłych zysków spółki komandytowej oraz ich rozliczenie w przedstawiony sposób na koniec roku nie będzie stanowić dla spółki będącej komplementariuszem spółki komandytowej przychodów na podstawie art. 12 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 sierpnia 2011 r.) Moment rozpoznawania kosztów związanych z nabyciem uprawnień do emisji dwutlenku węgla Koszty związane z nabyciem uprawnień do emisji C02, będące na gruncie ustawy o CIT pośrednimi kosztami uzyskania przychodu, powinny być dla celów podatkowych rozpoznawane w dacie, pod którą ujmowany jest zakup tych uprawnień w księgach rachunkowych, niezależnie od tego na jakim koncie w tym przypadku dokonywany jest zapis księgowy (z zastrzeżeniem wyłączeń odnoszących się do rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów). (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 września 2011 r.)
Nr 34, 19 września 2011 Strona 8 Składka na ubezpieczenie grupowe pracowników kosztem podatkowym Z uwagi na fakt, że składka ubezpieczeniowa jest kosztem faktycznie poniesionym, będzie ona kosztem podatkowym pracodawcy co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 sierpnia 2011 r.) Przejazd pracownika samochodem służbowym z miejsca zamieszkania do pracy nie jest świadczeniem nieodpłatnym Przejazdy pracowników samochodem służbowym na trasie pomiędzy wyznaczonym miejscem parkowania (miejscem zamieszkania), a miejscem pracy (siedzibą spółki lub innym miejscem wykonywania pracy) które będą realizacją zadań służbowych nie będą stanowiły nieodpłatnego świadczenia, a zatem ich wartości nie będzie można uważać za podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód pracowników ze stosunku pracy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 września 2011 r.) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.