TaxWeek. Nr 31, 29 sierpnia 2011

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 31, 29 sierpnia 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Kradzież towaru będącego przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej jak wykazać taką transakcję na gruncie przepisów o VAT? Podatnik VAT, posiadając dokument potwierdzający fakt wywozu towaru poza terytorium Polski do innego Państwa Członkowskiego ma prawo zakwalifikować daną transakcję, jako dostawę wewnątrzwspólnotową, a jakakolwiek wątpliwość odnośnie takiej transakcji nie może automatycznie skutkować opodatkowaniem jej według stawki 22 %, albowiem jej zastosowanie powinno być poprzedzone stosownym postępowaniem podatkowym. Spółka zajmowała się sprzedażą komputerów, części peryferyjnych oraz oprogramowania. W ramach swej działalności, dokonywała ona dostaw do krajów Unii Europejskiej. Jedna z transakcji obejmowała dostawę towaru do kontrahenta francuskiego. Po dokonaniu załadunku, wystawiono fakturę, opiewającą na całość towaru będącego przedmiotem transakcji. Ładunek został przewieziony i dostarczony pod wskazany adres, okazało się jednak, że spółka padła ofiarą zorganizowanego oszustwa i kradzieży towaru. Polegało ono na dokonaniu dostawy towarów osobie bezprawnie posługującej się dokumentami finansowymi firmy legalnie działającej i zarejestrowanej we Francji. W związku z powyższym, spółka wystąpiła do organu podatkowego wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, jak przedmiotową transakcję rozliczyć na gruncie VAT? Spółka podkreśliła, że strata towaru nie była wynikiem jej zaniedbania. Sprawdziła ona bowiem dokładnie wiarygodność nabywcy, w tym zweryfikowała numer VAT, który na dzień przeprowadzenia transakcji był

2 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 2 aktywny. Także firma ubezpieczeniowa po weryfikacji wniosku udzieliła ochrony ubezpieczeniowej dokonywanej transakcji wewnątrzwspólnotowej. W związku z powyższym, zdaniem spółki, dokumentująca dostawę faktura, w ogóle nie powinna istnieć i należy ją anulować, (ewentualnie skorygować wszystkie dane zarówno towaru jak i odbiorcy). Zdaniem organu podatkowego, transakcja WDT doszła do skutku, wystawiono potwierdzającą to zdarzenie fakturę VAT i dokument ten został wprowadzony do obrotu prawnego, a zatem transakcja podlega opodatkowaniu, zgodnie z przepisami u.p.t.u. według stawki podstawowej 22%. Podatnik zobowiązany jest wykazać przedmiotową transakcję w deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE za właściwy okres rozliczeniowy. Niezadowolona z rozstrzygnięcia, spółka złożyła skargę do WSA. Sąd uwzględnił skargę, posługując się jednak odmienną argumentacją. Zdaniem WSA, organy podatkowe dokonały błędnej interpretacji przepisów dotyczących WDT. Skoro bowiem spółka dysponuje dowodami w postaci protokołów policyjnych, z których wynika, że towar został skradziony poza terytorium kraju oraz spełnia pozostałe warunki określone w art. 42 u.p.t.u., to w takiej sytuacji nie sposób podważać jej prawa do zastosowania stawki 0 %, pomimo braku potwierdzenia odbioru towaru przez nabywcę. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 29 czerwca 2011 r.) Interpretacja tygodnia Niezamortyzowana wartość inwestycji w obcym środku trwałym kosztem podatkowym Podatnik będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (kosztów podatkowych) niezamortyzowaną wartość inwestycji w obcym środku trwałym, mimo iż opuszczając wynajmowany obiekt pozostawi w nim dokonane nakłady. Sprawa dotyczyła podatnika, który zawarł umowę najmu nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo-produkcyjnym, wraz z częścią administracyjno-biurową. Zgodnie z jej postanowieniami, po ustaniu stosunku najmu, wynajmujący był uprawniony nieodpłatnie zatrzymać dokonane przez najemcę ulepszenia. Umowę najmu rozwiązano z woli najemcy. W okresie jej trwania, najemca poczynił jednak pewne nakłady (ujmowane jako inwestycje w obcym środku trwałym). Amortyzował je na bieżąco, zaliczając w poczet kosztów podatkowych. Na dzień zakończenia umowy najmu spora część inwestycji pozostała jednak niezamortyzowana. W związku z powyższym, podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy niezamortyzowana część inwestycji będzie stanowiła dla niego koszt uzyskania przychodu, mimo iż

3 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 3 poczynione nakłady pozostaną w obiekcie? Zdaniem spółki, prawo takie będzie jej przysługiwało. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. A contrario, koszty podatkowe stanowić mogą straty, które nie są spowodowane zmianą rodzaju działalności. Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Spółka bezskutecznie wezwała Dyrektora IS do usunięcia naruszenia prawa. Następnie złożyła skargę do WSA, który przyznał jej rację. Skarga kasacyjna organu została oddalona, dlatego też rozpatrując sprawę ponownie Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko przedstawione przez spółkę za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 sierpnia 2011 r.) Legislacja Prezydent podpisał nowelizację ustaw o podatkach dochodowych 18 sierpnia 2011 r. Prezydent podpisał ustawę wprowadzającą zmiany do obu ustaw o podatkach dochodowych. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ujednolicenie zasad ustalania różnic kursowych z zasadami przewidzianymi przez ustawę o rachunkowości. Zgodnie z jej uregulowaniami, przy ustalaniu różnic kursowych należy uwzględniać kursy faktycznie zastosowane w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań oraz sprzedaży lub kupna walut obcych. W pozostałych przypadkach, a także gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają analogiczne uregulowanie w stosunku do sposobu ustalania różnic kursowych, a ponadto dotyczą: rozszerzenia katalogu podmiotów korzystających ze zwolnień od podatku o Fundusz Rezerwy Demograficznej (ze skutkiem od 1 stycznia 2010 r.)

4 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 4 wprowadzenia nowych zasad dotyczących zmiany rachunkowej metody ustalania różnic kursowych, jeżeli przed połączeniem lub podziałem podatnicy stosowali metodę rachunkową; Ustawa wejdzie w życie 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem przepisu przewidującego zwolnienie dla Funduszu Rezerwy Demograficznej, który wchodzi w życie z dniem ogłoszenia. Sejm uchwalił ustawę o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców Na posiedzeniu w dniu 19 sierpnia Sejm uchwalił ustawę o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców. W ustawie wprowadzono ważne zapisy w zakresie podatku akcyzowego od wyrobów węglowych, które pierwotnie były przedmiotem projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (projekt z dnia 12 sierpnia 2011 r.). Zmiany związane są z końcem okresu przejściowego, w którym Polska mogła stosować zwolnienie z opodatkowania wyrobów węglowych. W konsekwencji, ustawa o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców reguluje obecnie m.in. kwestie: - definicji wyrobów węglowych, - definicji pośredniczącego podmiotu węglowego, - katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli ich przedmiotem są wyroby węglowe, - momentu powstania obowiązku podatkowego, - zakresu zwolnień od akcyzy wyrobów węglowych oraz systemu warunków, od których są uzależnione są te zwolnienia, - podstawy opodatkowania wyrobów węglowych. W porównaniu do projektu z 12 sierpnia, uchwalona ustawa zawiera wyłączenie procedury zawieszenia poboru akcyzy w stosunku do energii elektrycznej i wyrobów węglowych. Prezydent podpisał nowelizację KPA oraz Ordynacji podatkowej, która wprowadza obowiązek zakładania tzw. metryki sprawy W dniu 22 sierpnia Prezydent Bronisław Komorowski podpisał nowelizację kodeksu postępowania administracyjnego oraz Ordynacji podatkowej, która wprowadza obowiązek zakładania w aktach spraw administracyjnych i podatkowych tzw. metryki sprawy - pisemnej lub elektronicznej.

5 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 5 Treść metryki sprawy obejmuje wskazanie wszystkich osób, które uczestniczyły w podejmowaniu czynności w postępowaniu administracyjnym i podatkowym oraz określenie wszystkich podejmowanych przez te osoby czynności wraz z odpowiednim odesłaniem do dokumentów zachowanych w formie pisemnej lub elektronicznej określających te czynności. Metryka sprawy, wraz z dokumentami do których odsyła, stanowi obowiązkową część akt sprawy i jest na bieżąco aktualizowana. Celem ustawy jest więc zwiększenie transparentności czynności podejmowanych w określonej sprawie administracyjnej lub podatkowej przez osoby działające w ramach i w imieniu danego organu administracji, tak aby możliwa była kontrola podejmowanych czynności oraz możliwość zidentyfikowania osób uczestniczących w załatwianiu sprawy. Ustawa ma wejść w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia. Express sądowy Kwota zwrotu nadpłaconego podatku powinna być zarachowana w pierwszej kolejności na poczet odsetek Kwota zwrotu nadpłaconego podatku w przypadku opóźnienia w zwrocie powinna być zarachowana w pierwszej kolejności na poczet odsetek za opóźnienie (art. 78a Ordynacji podatkowej). (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 sierpnia 2011 r.) Nie można różnicować skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia za umarzane udziały w zależności od jego formy Bez oparcia w konkretnym przepisie prawa brak jest podstaw do różnicowania skutków podatkowych związanych z wypłatą wynagrodzenia za umarzane udziały w zależności od formy tego wynagrodzenia. Skoro wprost z przepisów prawa nie wynika, aby zapłata za umarzane udziały w formie niepieniężnej powodowało powstanie po stronie spółki obowiązku podatkowego, to nie można rozszerzać katalogu źródeł przychodu dla celów podatku. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 3 sierpnia 2011 r.) Doręczanie pism w postępowaniu egzekucyjnym W postępowaniu prowadzonym przez naczelnika urzędu skarbowego, doręczenia nie były dokonywane pełnomocnikowi strony lecz bezpośrednio stronie. Dotyczy to w szczególności doręczenia zawiadomienia o zajęciu oraz doręczenia odpisu postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego. Taki sposób doręczenia niezgodny był z nakazem wynikającym z art k.p.a., który ma zastosowanie w postępowaniu egzekucyjnym. Zgodnie

6 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 6 z art kodeksu, jeżeli strona ustanowiła pełnomocnika, pisma doręcza się pełnomocnikowi. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 4 sierpnia 2011 r.) Jak dla celów podatkowych traktować certyfikat rezydencji bez wskazanej w nim daty obowiązywania? W sytuacji, gdy w treści certyfikatu rezydencji nie ma wskazania co do okresu jego ważności, certyfikat taki z uwagi na fakt, że potwierdza istnienie określonego stanu faktycznego zachowuje swoją aktualność tak długo, jak długo nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych. Możliwe jest zatem sytuacje, gdy w przypadku zmiany rezydencji podatkowej dokument ten utraci swoją aktualność w krótkim czasie po uzyskaniu go od podatnika, albo wprost przeciwnie, gdy przy wieloletniej niezmiennej rezydencji podatkowej kontrahenta certyfikat taki pozostanie aktualny przez kilka lat. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 14 lipca 2011 r.) Wystawienie weksla własnego wynikające z czynności cywilnoprawnej a obowiązek podatkowy w PCC Jeżeli wystawienie weksla własnego (art. 101 Prawa wekslowego) łączy się z czynnością cywilnoprawną wynikającą z podstawy gospodarczej wystawienia tego weksla, to chociaż samo wystawienie weksla nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu może jednak podlegać pierwotna czynność cywilnoprawna, o ile jest jedną z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 sierpnia 2011 r.) Express skarbowy Zwolnienie z VAT dla usług konserwacji i renowacji zabytków Jednym z warunków korzystania ze zwolnienia z VAT przewidzianego dla usług konserwacji i restauracji zabytków, jest wymóg, by prace konserwatorskie i restauratorskie były wykonywane przez osoby z odpowiednimi kwalifikacjami. Nie oznacza to jednak, że jedyną drogą do skorzystania z tego zwolnienia jest zatrudnianie takich osób. Wystarczy, że będzie je zatrudniał kooperant działający w charakterze podwykonawcy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 sierpnia 2011 r.)

7 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 7 Koszty odsetek od kredytu na zakup nieruchomości przeznaczonej do prowadzenia działalności gospodarczej kosztem podatkowym Podatnik może kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f., koszty zapłaconych odsetek od kredytu, z którego sfinansowano zakup lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego w całości w prowadzonej przez podatnika w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 sierpnia 2011 r.) Premie za wierność i jakość bez VAT Przyznane bonusy premie za wierność i premie za jakość w związku z osiągnięciem określonego poziomu zakupu towarów spółki, nie podlegają opodatkowaniu VAT u jej kontrahentów, bowiem w takim przypadku nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 u.p.t.u. Jednocześnie przedmiotowa premia nie powinna być dokumentowana fakturami VAT wystarczającym dokumentem w takiej sytuacji jest np. nota księgowa. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 sierpnia 2011 r.) Wydatki poniesione na usługi doradcze w związku z transakcją zakupu udziałów innej spółki a prawo do odliczenia VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z kosztami nabycia usług doradczych związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem transakcji nabycia udziałów innej spółki. Wydatki poniesione przez spółkę pozostają bowiem w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 sierpnia 2011 r.) Jak ustalić przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce cypryjskiej Przychód podatnika z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej mającej siedzibę na Cyprze w zamian za wniesione udziały w polskich spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będzie nominalna wartość objętych udziałów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 lipca 2011 r.)

8 Nr 31, 29 sierpnia 2011 Strona 8 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.