Przegląd nowości podatkowych Nr 32, 5 września 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie musi wchodzić nieruchomość Brak nieruchomości lub prawa do korzystania z niej (np. w postaci umowy dzierżawy) w składnikach majątkowych wnoszonego do spółki aportu nie oznacza, że nie można uznać ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skoro zaś mamy z nią do czynienia, aport składników majątkowych do spółki z o.o. nie powoduje powstania przychodu w CIT. W związku z kłopotami lokalowymi oraz ograniczeniem produkcji, spółka planowała wniesienie do podmiotu powiązanego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w postaci wydziału do produkcji szyb zespolonych, w formie aportu. W jego skład miały wejść m.in.: maszyny, urządzenia, narzędzia, materiały do produkcji, produkcja w toku, wyroby, a także oprogramowanie, know-how, patenty, atesty itp. Nie wchodziła natomiast w skład aportu nieruchomość, ani prawo do korzystania z niej. Podatnik podkreślił jednak, że tak wyodrębniona struktura organizacyjna może stanowić samodzielne przedsiębiorstwo produkujące szyby zespolone. Na tle przedmiotowego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w celu potwierdzenia, że ponieważ w przedmiotowej transakcji mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, do powstania przychodu nie dojdzie. Organ nie podzielił tego stanowiska. Według Dyrektora IS w wymienionych składnikach majątkowych wnoszonych w formie aportu, brak jest nieruchomości, czy tytułu prawnego do korzystania z niej (np. w postaci umowy dzierżawy). Tym samym, nie można mówić o zespole składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, lecz raczej o sumie poszczególnych składników majątkowych, które mogą posłużyć do prowadzenia określonego
Nr 32, 5 września 2011 Strona 2 zadania gospodarczego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz same nim nie są. Spółka złożyła skargę do WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację. Organ złożył skargę kasacyjną do NSA, którą oddalono. Zdaniem NSA wnoszone aportem składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a prawo do nieruchomości, czy też dysponowania nią, nie jest jej nieodzownym elementem. Tym samym, zdaniem sądu, uzasadniona jest teza, że wniesienie tych składników w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, nie będzie stanowiło przychodu podatkowego jako objęcie udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. (Ustnego uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2011 r.) Interpretacja tygodnia Drobny poczęstunek dla klientów kosztem podatkowym Wydatki na drobne poczęstunki dla potencjalnych czy też dotychczasowych kontrahentów w siedzibie spółki lub jej jednostkach terenowych mogą stanowić koszty podatkowe. Sprawa dotyczyła spółki działającej w branży ubezpieczeniowej. Ze względu na specyfikę działalności częstą praktyką było organizowanie przez nią spotkań z potencjalnymi oraz dotychczasowymi klientami, a także z kontrahentami biznesowymi. Jeśli odbywały się one w siedzibie spółki, serwowany był drobny poczęstunek w postaci kawy, herbaty, soków, ciastek i innych słodyczy. Spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wydatki ponoszone na nabycie przedmiotowych artykułów spożywczych mogą dla niej stanowić koszt podatkowy? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że poczęstunek w postaci napojów i drobnych produktów spożywczych stanowi zwyczajowo przyjęty standard w stosunkach między spółką a jej kontrahentami. Jeśli nie jest on nadzwyczaj wystawny, okazały, wyszukany, to wydatki na nabycie artykułów spożywczych mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów. Ich związek z przychodem jest bowiem niewątpliwy, nie stanowią one również wyłączonej z kosztów reprezentacji. Oznacza ona bowiem okazałość, wytworność, oraz ma na celu utrwalanie w świadomości kontrahentów prestiżowego wizerunku firmy. Tymczasem w przypadku zwyczajowego poczęstunku w postaci symbolicznej kawy i ciastek, jego wpływ na wizerunek spółki jest raczej neutralny, zaś jego podstawowym celem jest zapewnienie dobrego i komfortowego samopoczucia stron w trakcie spotkania. Dyrektor IS uznał stanowisko spółki za prawidłowe.
Nr 32, 5 września 2011 Strona 3 Wyjaśnił, że co prawda koszty ponoszone na artykuły spożywcze stanowiące poczęstunek dotyczą oficjalnych kontaktów biznesowych spółki z jej kontrahentami, to jednak z uwagi na zwyczajowy, nie związany z okazałością, charakter oferowanego poczęstunku i jego nieznaczny koszt jednostkowy (na przykład równowartości kilkunastu złotych), nie stanowią one kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Tym samym organ potwierdził, że spółka może zaliczyć te wydatki jako ogólne kosztów funkcjonowania do kosztów podatkowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 sierpnia 2011 r.) Legislacja Opublikowano ustawę wprowadzającą zmiany w CIT i PIT W dniu 29 sierpnia 2011 r. w Dzienniku Ustaw (nr 178, poz. 1059) opublikowano ustawę z dnia 1 lipca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która dotyczy m.in. zmian w ustalaniu różnic kursowych. Ujednolicenie zasad ustalania różnic kursowych z zasadami przewidzianymi przez ustawę o rachunkowości. Zgodnie z jej uregulowaniami, przy ustalaniu różnic kursowych należy uwzględniać kursy faktycznie zastosowane w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań oraz sprzedaży lub kupna walut obcych. W pozostałych przypadkach, a także gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zawierają analogiczne uregulowanie w stosunku do sposobu ustalania różnic kursowych, a ponadto dotyczą: rozszerzenia katalogu podmiotów korzystających ze zwolnień od podatku o Fundusz Rezerwy Demograficznej (ze skutkiem od 1 stycznia 2010 r.); wprowadzenia nowych zasad dotyczących zmiany rachunkowej metody ustalania różnic kursowych, jeżeli przed połączeniem lub podziałem podatnicy stosowali metodę rachunkową; Ustawa wejdzie w życie 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem przepisu przewidującego zwolnienie dla Funduszu Rezerwy Demograficznej, który wchodzi w życie z dniem ogłoszenia. Zapraszamy do zapoznania się z komentarzem do zmian, opublikowanym w taxonline.pl
Nr 32, 5 września 2011 Strona 4 Sejm uchwalił nowelizację ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz ustawy o CIT W dniu 31 sierpnia 2011 r. Sejm uchwalił nowelę ustaw o funduszach inwestycyjnych oraz o podatku dochodowym od osób prawnych. Wprowadza ona nowe zasady nadzoru nad zamkniętymi funduszami emitującymi certyfikaty inwestycyjne wyłączone z obrotu na rynku regulowanym. Podstawowym celem noweli jest uproszczenie i przyspieszenie tworzenia funduszy inwestycyjnych zamkniętych, emitujących wyłącznie certyfikaty inwestycyjne, które nie będą przedmiotem oferty publicznej i nie będą dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu. Zgodnie z ustawą Komisja Nadzoru Finansowego nie będzie zatwierdzała statutów takich funduszy i ich zmian, nie będą także pobierane opłaty z tego tytułu. Konieczne będzie natomiast uzyskiwanie zezwolenia Komisji na zmianę statutu funduszu, którego certyfikaty inwestycyjne mają być przedmiotem oferty publicznej, mają być dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu. Ustawa trafi teraz do Senatu. Prezydent podpisał ustawę o ratyfikacji protokołu o zmianie umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z Maltą W dniu 25 sierpnia Prezydent podpisał ustawę o ratyfikacji Protokołu między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty o zmianie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r., podpisanego w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. Wejście w życie ustawy umożliwi ratyfikację protokołu zmieniającego przez Prezydenta. Zdaniem rządu dotychczas obowiązująca umowa nie odpowiada standardom wynikającym z Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Zawiera ona przepisy określane jako tzw. tax sparing. Jest to klauzula umożliwiająca uzyskanie przez inwestora preferencji podatkowej, związanej z podatkiem, który faktycznie nie został zapłacony w państwie źródła dochodu, z uwagi na stosowane w takim kraju zachęty podatkowe dla inwestorów. Według rządu klauzula ta jest niekorzystna dla Polski. Protokół ma na celu usunięcie jej z umowy. Ponadto protokół obniża z 10 proc. do 5 proc. stawkę opodatkowania odsetek pobieranych u źródła. Podobna zmiana dotyczy stawki opodatkowania należności licencyjnych. Ustawa wejdzie w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
Nr 32, 5 września 2011 Strona 5 Express sądowy Ulga meldunkowa dla obojga małżonków Małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej mogą skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży nieruchomości nawet gdy tylko jeden z nich spełni warunki z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2011 r.) Braki formalne oświadczenia nabywców oleju napędowego przeznaczonego do celów grzewczych a preferencyjna stawka podatku akcyzowego Sąd nie akceptuje bardzo formalistycznego i rygorystycznego stanowiska organu, zgodnie z którym każda nieścisłość lub brak w oświadczeniu nawet takich danych, jak powszechnie dostępny kod pocztowy stanowi automatyczną podstawę do jego zanegowania dla celów podatkowych w zakresie preferencyjnego opodatkowania. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 9 sierpnia 2011 r.) Usługi prawne związane z emisją akcji celem podwyższenia kapitału zakładowego są kosztem podatkowym Skoro w uchwale, którą Sąd w pełni podziela, wśród wyłączonych z kosztów wydatków niewątpliwie związanych z emisją nowych akcji, nie wymieniono wydatków na usługi prawne to tym samym wydatki te należałoby kwalifikować do kosztów, do których stosuje się przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 27 lipca 2011 r.) Organy podatkowe mają obowiązek odniesienia się do powoływanych przez podatnika orzeczeń sądowych Pogłębianiu zaufania do organów podatkowych nie służy ograniczanie się w uzasadnieniu interpretacji podatkowej do stwierdzenia, że orzeczenia sądu, powołane przez podatnika w złożonym wniosku na poparcie swojego stanowiska, nie jest wiążące dla organu podatkowego w rozpatrywanej sprawie. Pomimo tego, iż orzeczenia sądowe rzeczywiście wiążą wyłącznie organ podatkowy w konkretnej sprawie, w której zostały wydane, to jednak powołanie ich w innej sprawie powoduje, że argumentacja sądu na temat
Nr 32, 5 września 2011 Strona 6 wykładni konkretnego przepisu staje się argumentacją podatnika we właśnie rozpatrywanej sprawie. Skoro więc organ podatkowy nie zgadza się z taką argumentacją to powinien szczegółowo odnieść się do uzasadnienia wyroku sądowego i ustosunkować się do wyrażonych tam poglądów, wyjaśniając dokładnie dlaczego je odrzuca. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 18 sierpnia 2011 r.) Moment powstania przychodu dla akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej Akcjonariusz powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki tylko za miesiąc, w którym otrzymał wypłatę z zysku. Za taką interpretacją przemawia także treść samego art. 44 ust. 3 pkt 1ustawy o PIT, zgodnie z którym obowiązek wpłacania zaliczki powstaje dopiero z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku. Zatem, w sytuacji gdy akcjonariusz nie otrzyma przychodu w ciągu roku podatkowego, obowiązek uiszczenia zaliczki nigdy się nie zrealizuje. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 lipca 2011 r.) Express skarbowy Kara umowna nie podlega opodatkowaniu VAT Nałożenie kary umownej stanowiącej należność za niedostarczone ścieki do nowo wybudowanej kanalizacji sanitarnej stanowić będzie rekompensatę finansową dla spółki, jako strony dotkniętej niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem umowy i nie wiąże się ze spełnieniem świadczenia wzajemnego przez spółkę. Zatem, kary umowne pełniące funkcję odszkodowawczą (rekompensacyjną) za poniesione straty, nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 sierpnia 2011 r.) Moment dokonywania odpisów amortyzacyjnych z tytułu praw do znaków towarowych wniesionych do spółki aportem Spółka będzie uprawniona do amortyzacji wniesionych do niej praw do zarejestrowanych praw ochronnych na znaki towarowe i praw z rejestracji wzorów przemysłowych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wprowadzi ww. prawa do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Nr 32, 5 września 2011 Strona 7 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 sierpnia 2011 r.) Ponoszone przez spółkę koszty na rzecz oddelegowanych do niej pracowników obcokrajowców kosztami podatkowymi Koszty świadczeń ponoszone przez spółkę na rzecz oddelegowanych do niej pracowników wynikające z podpisanych umów, w postaci m.in. kosztów wynagrodzenia i bonusów rocznych, dodatków mieszkaniowych, użytkowania samochodu służbowego, przelotu pracownika i jego rodziny (współmałżonek i dzieci) do kraju ojczystego, doradztwa podatkowego w zakresie rozliczania obowiązku podatkowego na terenie Polski i w kraju pochodzenia, mogą stanowić w spółce koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2011 r.) Prawo do odliczenia VAT w związku z budową kanalizacji wniesionej następnie aportem do spółki komunalnej Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu inwestycyjnego w przypadku wniesienia przez gminę infrastruktury tworzącej kanalizację jako wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej, niebędącej składnikiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 sierpnia 2011 r.) Komunikat IE-599 a prawo do zastosowania 0% stawki VAT w eksporcie pośrednim Komunikaty IE-599 generowane są w formacie xml, zatem zasadnym jest, że ich kopie także mogą być przesyłane w tej samej wersji, a tym samym, posiadanie elektronicznego komunikatu IE-599 w takiej samej formie, jaka została przesłana agencji celnej przez urząd celny wywozu, tj. w postaci komunikatu zapisanego w formacie xml, wraz z kluczem do bezpiecznej transmisji danych, będzie wystarczające dla zastosowania 0% stawki VAT w eksporcie pośrednim. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 sierpnia 2011 r.)
Nr 32, 5 września 2011 Strona 8 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.