Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana?

Transkrypt

1 Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której ta cesja została dokonana? Pytanie Spółka cywilna podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego na 2 lata. Dotychczas wpłaciła ratę zero w wysokości zł i po zł rocznie i 24 raty po 1720 zł (wszystkie kwoty netto). Po roku wspólnicy podjęli decyzję o rozwiązaniu spółki; od tego momentu wspólnicy będą dalej prowadzić działalność gospodarczą - każdy na własny rachunek. Jeden ze wspólników chciałby dalej korzystać z samochodu spółki (przedmiot leasingu) z tym jednak, że chciałby, aby raty leasingowe stanowiły koszty uzyskania przychodu nowej firmy. 1. Czy cesja umożliwia zaliczanie rat leasingowych w koszty przez firmę, na rzecz której została dokonana cesja? 2. Jeżeli na pierwsze pytanie odpowiedź jest pozytywna, to czy konieczne jest spełnienie przez nowy podmiot dwóch warunków umowy leasingu operacyjnego (czas umowy - 40% i wartość początkowa). W jaki sposób należy określać wartość początkową umowy w nowej firmie? 3. Jeżeli cesja nie pozwoliłaby na zaliczanie do kosztów rat leasingowych, to w jaki sposób rozliczane byłyby raty leasingowe w nowej firmie? 4. Czy jest inny sposób (poza cesją) przejęcia samochodu (przedmiot leasingu), tak aby raty leasingowe były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów? 5. Czy możliwe jest rozwiązanie dotychczasowej umowy leasingowej i podpisanie przez nowy podmiot drugiej umowy (na leasing tego samego samochodu - w tym przypadku już używanego)? 1 / 5

2 Odpowiedź Nawet jeśli po cesji u nowego leasingobiorcy okres trwania umowy jest krótszy niż 40% okresu amortyzacji, zaś suma opłat jest niższa od wartości początkowej, nie ma podstaw do traktowania umowy inaczej niż jako leasing. Cesja umowy leasingu - o ile umowa jako całość (biorąc pod uwagę cały okres, na który początkowo została zawarta) spełnia warunki określone w przepisach (odnoszące się do czasu trwania umowy oraz sumy opłat wynikających z tej umowy) - umożliwia zaliczanie rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów u nowego leasingobiorcy (tego, na rzecz którego została dokonana cesja). Uzasadnienie Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. - stanowią, że umową leasingu jest umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. 2 / 5

3 Przepis art. 23b ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: 1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz 2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Od niedawna można się spotkać z poglądem - wyrażanym przez organy podatkowe - że w przypadku tzw. cesji umowy leasingu należałoby traktować odrębnie okres trwania umowy (i wnoszone opłaty) u dotychczasowego leasingobiorcy oraz czas trwania umowy (i wnoszone opłaty) u nowego leasingobiorcy. Pogląd ten zasadza się na uznaniu, że przy cesji umowy leasingu nowy leasingobiorca nie przejmuje praw i obowiązków poprzedniego leasingobiorcy o charakterze podatkowym, w tym nie może zaliczyć do kosztów podatkowych rat leasingowych w pełnej wysokości" (tak Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 4 czerwca 2009 r., IPPB1/ /09-2/MT, ). Takie poglądy - prezentowane przez organy podatkowe - są kompletnym nieporozumieniem. Nie trzeba bowiem niczego przenosić (żadnych uprawnień podatkowych) na nowego leasingobiorcę. 3 / 5

4 Przepisy u.p.d.o.f. stanowią, że kosztami uzyskania przychodów są opłaty z tytułu umowy leasingu, jeśli umowa trwa przez określony czas (co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji) zaś suma opłat wynikająca z umowy jest równa co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu. Przy tzw. cesji umowy leasingu nie ma miejsca zawarcie nowej umowy. Następuje zmiana dotychczasowej umowy. W miejsce dotychczasowego korzystającego wchodzi nowy korzystający. Umowa (w sensie przedmiotowym) jest ta sama. Następuje tutaj tylko zmiana jednej ze stron umowy. Lecz jest to nadal ta sama umowa. W związku z tym należy oceniać czas trwania całej umowy - od jej zawarcia z pierwszym leasingobiorcą aż do czasu upływu umówionego okresu, na który została zawarta. Cesja umowy nie jest zawarciem nowej umowy. W związku z tym - zarówno u dotychczasowego leasingobiorcy, jak i u nowego leasingobiorcy, czas trwania umowy oraz suma opłat wynikających z umowy obejmuje zarówno okres trwania umowy u pierwszego leasingobiorcy, jak i okres trwania umowy o nowego leasingobiorcy. Przepisy u.p.d.o.f. nie stanowią przecież o okresie korzystania z przedmiotu leasingu" oraz o sumie opłat wnoszonych przez danego leasingobiorcę", lecz o okresie, na jaki została zawarta umowa" oraz sumie opłat wynikających z umowy". To też wskazuje na konieczność oceniania całej umowy, a nie na ocenę tylko wykonywania umowy u danego leasingobiorcy. W związku z tym - nawet jeśli po cesji u nowego leasingobiorcy okres trwania umowy jest krótszy niż 40% okresu amortyzacji, zaś suma opłat jest niższa od wartości początkowej, nie ma podstaw do traktowania umowy inaczej niż jako leasing. W związku z tym uważam, że cesja umowy leasingu - o ile umowa jako całość (biorąc pod uwagę cały okres, na który początkowo została zawarta) spełnia warunki określone w przepisach (odnoszące się do czasu trwania umowy oraz sumy opłat wynikających z tej umowy) - umożliwia zaliczania rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów u nowego leasingobiorcy (tego, na rzecz którego została dokonana cesja). 4 / 5

5 Nie jest konieczne, aby nowy leasingobiorca spełniał dwa warunki umowy leasingu operacyjnego (tzn. aby umowa leasingu po cesji trwała co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji oraz aby suma opłat była równa co najmniej wartości początkowej). Proszę jednak liczyć się z tym, że organy podatkowe mogą powyższe zakwestionować, nie chcąc traktować umowy u nowego leasingobiorcy - po jej cesji - jako umowy leasingu. 5 / 5