Temat szkolenia: Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - WDT

Transkrypt

1 Partner wiodący: Partner projektu: Temat szkolenia: Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - WDT Wykładowca: Ewa Stolarczyk Projekt: Profesjonalista rozliczeń VAT jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego

2 Nawiązanie do poprzedniego spotkania transakcje wewnątrzwspólnotowe a podatek VAT- zagadnienia ogólne Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jest to transakcja dostawy towarów między krajami UE, w której zastosowano t.zw. regułę przeznaczenia czyli opodatkowania w kraju konsumpcji (zakończenia transportu). WDT to sprzedaż (dostawa) towarów dla kontrahentów z Unii Europejskiej, będących podatnikami podatku od wartości dodanej zarejestrowanych dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w innym niż dostawca kraju członkowskim UE. Jest to odpowiednik eksportu zachowanego dla obrotu towarowego z kontrahentami z terytorium państwa trzeciego.

3 Pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W polskim systemie podatku od towarów i usług przepisy dotyczące transakcji wewnątrzwspólnotowych, w tym WDT, są nowym rozwiązaniem prawnym. Przed 1 maja 2004r. transakcje, w których towar był przemieszczany z polskiego terytorium traktowane były jako transakcje eksportowe. Transakcje wewnątrzwspólnotowe występują zawsze parami to co stanowi WDT w państwie wysyłki (Polska) jest jednocześnie wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru w państwie docelowym (inny kraj UE). Przepisy dotyczące WDT i WNT stanowią lustrzane odbicie.

4 Pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT Dostawa wewnątrzwspólnotowa opodatkowana w Polsce musi odbywać się z kraju (t.zn. z Polski) i ma być dokonywana przez polskiego zarejestrowanego podatnika. Dostawa wewnątrzwspólnotowa, która odbywa się z innego państwa członkowskiego będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu w tym właśnie państwie. W Polsce nie będzie to czynność niepodlegajaca w ogóle opodatkowaniu. Jest to spowodowane faktem, że WDT jest w istocie specyficznym przypadkiem zwolnienia od opodatkowania (z zachowaniem prawa do odliczenia), wprowadzonym z uwagi na rozliczanie podatku przez nabywcę a nie stricte czynnością opodatkowaną, co potwierdzają regulacje prawa wspólnotowego.

5 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 1. Warunki dotyczące transakcji a) Wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, czyli faktyczne przemieszczenie towarów na terytorium innego kraju UE. Nie będzie wywozem przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, które znajdują się w innym państwie członkowskim na podmiot z tego właśnie państwa ponieważ towar nie zostaje faktycznie przemieszczany. W takim przypadku występuje dostawa krajowa w tym państwie, gdzie znajdował się towar, opodatkowana obowiązującą w tym państwie stawką, zgodnie z zasadą, że w przypadku dostawy towarów niewysyłanych lub nietransportowanych miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

6 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 1. Warunki dotyczące transakcji a) W przypadku faktycznego przemieszczenia towarów miejscem świadczenia (opodatkowania) jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu ( gdy WDT z Polski to terytorium kraju) a podatnik ma prawo do 0% stawki VAT przy zachowaniu określonych warunków ze względu na rozliczenie podatku przez nabywcę w kraju przeznaczenia. Wywozu może dokonać zarówno dostawca jak i nabywca oraz podmioty niezależne działające na ich rzecz.

7 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 1. Warunki dotyczące transakcji b) Wyłącznie wywóz w wyniku dokonania czynności dostawy (przeniesienia prawa do rozporządzanie towarem jak właściciel) stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. WDT zakłada zatem istnienie dwóch stron transakcji: dostawcy i nabywcy ( z wyjątkiem przemieszczania na terytorium innego państwa członkowskiego własnych towarów). Uprzednia dostawa poprzedzająca wywóz to zarówno dostawa odpłatna, jak również czynności zrównane w ustawie VAT z odpłatną dostawą np. darowizny własnych towarów lub przekazania towarów na cele osobiste podatnika, pracowników, wspólników, udziałowców.

8 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 2. Warunki dotyczące dostawcy towaru: a) podmiot będący podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa wykonywana przez podmiot nie będący podatnikiem nie podlega opodatkowaniu i nie kreuje u zagranicznego nabywcy WNT w państwie przeznaczenia. b) podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Fakt rejestracji powoduje uzyskanie międzynarodowego numeru VAT (NIP z przedrostkiem PL) oraz występowanie w systemie VIES, umożliwiającym sprawdzenie statusu kontrahenta.

9 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 3. Warunki dotyczące nabywcy towaru: a) nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego państwa członkowskiego. Przepisy VAT umożliwiają ustalenie statusu klienta jako podmiotu zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych poprzez złożenie wniosku do biura wymiany informacji o VAT złożenie wniosku do urzędu skarbowego sprawdzenie na oficjalnej witrynie Komisji Europejskiej

10 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 3. Warunki dotyczące nabywcy towaru: b) nabywca towarów jest osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowaną na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego państwa członkowskiego c) gdy przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe zharmonizowane (paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe i wyroby tytoniowe) nabywcą towarów ma być podatnik lub osoba prawna, ale nie muszą być oni zidentyfikowani jako podmioty rozliczające transakcje wewnątrzwspólnotowe. Rozliczanie przez nabywcę WNT jest w tym przypadku zagwarantowane z mocy samego prawa - miejscem dostawy jest zawsze państwo przeznaczenia z wyjątkiem nabywców będących osobami fizycznymi.

11 Warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów art.13 ustawy VAT 3. Warunki dotyczące nabywcy towaru: d) Gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu podatkowy status nabywcy nie ma żadnego znaczenia dla uznania transakcji za dostawę wewnątrzwspólnotową, ponieważ zawsze będzie miało miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie. Również dostawa nowego środka transportu wraz z wywozem do innego państwa członkowskiego dokonana przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem VAT będzie kwalifikowana jako WDT, co powoduje opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu w państwie zakończenia transportu, będącym państwem konsumpcji. Jest to spowodowane względami unikania zakłócania konkurencji na rynku europejskim.

12 Transfer własnych towarów podatnika pomiędzy krajami UE Wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie towarów Zgodnie z art.13 ust.3 ustawy VAT za WDT uznaje się również przemieszczenie przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli te mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Towary te przed dokonaniem przemieszczenia zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach WNT albo sprowadzone w ramach importu towarów. W tym przypadku w Polsce, z której przemieszczane są towary występuje WDT, a w państwie członkowskim przeznaczenia następuje WNT przez tego podatnika, który powinien się tam zarejestrować dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

13 Transfer własnych towarów podatnika pomiędzy krajami UE Wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie towarów Warunki: a) wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia własnych towarów dokonuje podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT b) towary przemieszczane przez podatnika mają mu posłużyć do działalności gospodarczej na terytorium innego państwa członkowskiego, do którego następuje przemieszczenie. Przemieszczanie towarów na potrzeby prywatne nie będzie zatem uznawane za WDT.

14 Przypadki przemieszczeń towarów wyłączonych spod WDT 1) Z uwagi na następującą po przemieszczeniu następną dostawę - gdy towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego w celu ich dalszej dostawy a) przemieszczanie przez podatnika towarów, które są instalowane lub montowane z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy jest miejsce instalacji lub montażu i nie ma potrzeby stosować mechanizmu transakcji wewnątrzwspólnotowych, aby uzyskać opodatkowanie w kraju konsumpcji b) przemieszczanie towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zastosowanie znajdują specjalne zasady opodatkowania c) przemieszczanie towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego na terytorium UE specjalne zasady opodatkowania

15 Przypadki przemieszczeń towarów wyłączonych spod WDT 2) Gdy towary są przemieszczane przez podatnika do innego państwa członkowskiego w celu dokonania stamtąd dostawy zwolnionej, lecz dającej prawo do odliczenia (opodatkowanej stawką 0%) a) towary mają być po przemieszczeniu przedmiotem eksportu b) towary mają być po przemieszczeniu przedmiotem WDT jeżeli przemieszczanie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego innego niż państwo do którego dokonywana jest dostawa towarów w tym przypadku przemieszczenie nie jest czynnością odrębną tylko jest częścią transakcji wewnątrzwspólnotowej np.. Przemieszczenie towarów z Polski do Niemiec nie stanowi WDT o ile towary są przemieszczane w wykonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy z Polski do Francji (przez Niemcy).

16 Przypadki przemieszczeń towarów wyłączonych spod WDT 3) Gdy przemieszczanie towarów ma charakter przemijający, jedynie w celu ich czasowego używania, po zakończeniu którego zostaną przemieszczone z powrotem do kraju. a) na towarach przemieszczonych do innego państwa członkowskiego mają zostać wykonane na rzecz podatnika usługi, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone do Polski. b) towary mają być czasowo używane na terytorium innego państwa członkowskiego, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące celem świadczenia usług przez podatnika wykonującego czynności opodatkowane np. przemieszczenie wyposażenia biura handlowego z Polski do Łotwy nie stanowi WDT, chyba że okres używania przekroczy 24 miesiące, wówczas przemieszczenie to będzie stanowić WDT w Polsce (i odpowiednio WNT na Łotwie.

17 Moment powstanie obowiązku podatkowego w WDT Transakcje WDT i WNT wzajemnie się uzupełniają, gdyż w każdym wypadku gdy w jednym państwie UE mamy do czynienia z dostawą potraktowaną jako wewnątrzwspólnotowa, w innym państwie ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie tych samych towarów, będące odbiciem tej pierwszej transakcji. W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu jednej dostawy powstaje dwukrotnie - w państwie podatnika dostarczającego towar oraz w państwie nabywcy towaru. Zgodnie z zasadą jednokrotności opodatkowania w relacjach między podatnikami VAT, WDT w państwie dostawcy co do zasady jest opodatkowane stawką 0% lub objęte zwolnieniem z prawem do odliczenia a dostawa w rezultacie jest faktycznie opodatkowana podatkiem VAT tylko w państwie nabywcy towaru.

18 Moment powstanie obowiązku podatkowego w WDT art.20 ust.1 VAT W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. W przypadku gdy przed upływem tego terminu polski podatnik podatku VAT wystawił fakturę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Zazwyczaj w przypadku WDT w transakcjach dostawca - odbiorca decydujące znaczenia ma data wystawienia faktury. Termin 15 dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy ma większe znaczenie w przypadku wewnątrzwspólnotowego przemieszczania własnych towarów podatnika, bo w takiej sytuacji często nie dochodzi do wystawienia faktury. W przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych przepisy unijne nie przewidują żadnej swobody państw członkowskich w tym zakresie chodzi o zachowanie zasady symetrii.

19 Moment powstanie obowiązku podatkowego w WDT art.20 ust.1 VAT Powstanie obowiązku podatkowego powoduje, że WDT powinna być wykazana w deklaracji składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego. Podatnik dokonujący WDT ma pewien ograniczony wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego. Opóźniając wystawianie faktury na kolejny miesiąc może spowodować, że obowiązek podatkowy powstanie w kolejnym okresie rozliczeniowym. W przypadku WDT nie ma zastosowania zasada 7 dni na wystawienie faktury tak jak dla dostaw krajowych. Jednak ze względu na preferencyjną stawkę podatnik może nie być zainteresowany przesunięciem obowiązku podatkowego (wyjątek brak spełnienia warunków dla stawki 0%).

20 Moment powstanie obowiązku podatkowego w WDT art.20 ust.3 VAT otrzymane zaliczki Podobnie jak w przypadku dostaw krajowych również w przypadku WDT otrzymanie całości lub części ceny przed dokonaniem dostawy skutkuje wcześniejszym powstaniem obowiązku podatkowego. Jednak w przypadku WDT obowiązek podatkowy powstaje w takiej sytuacji z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Zatem otrzymanie zaliczki samo z siebie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, jak w przypadku dostaw krajowych, jeżeli nie zostało udokumentowane fakturą. Jeżeli faktura dokumentująca zaliczkę nie zostanie wystawiona, to obowiązek podatkowy nie powstanie, chociaż brak wystawienia faktury dla otrzymanej zaliczki jest uchybieniem obowiązkowi wynikającemu z przepisów o wystawianiu faktur.

21 Podstawa opodatkowania WDT art. 29 ustawy VAT Zgodnie z zasadą ogólną podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (WDT opodatkowane co do zasady 0% stawką VAT). Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów. Co istotne w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania podatnik powinien posiadać potwierdzenie otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę korygującą. Jednak zasady tej nie stosujemy w przypadku m.in. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze względu na to, że dokonujemy obniżenia stawki preferencyjnej a uzyskanie potwierdzenia odbioru od kontrahenta zagranicznego mogłoby być utrudnione.

22 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT Model opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych zgodnie z regułą przeznaczenia (faktyczne opodatkowanie w kraju konsumpcji obowiązującą tam stawką oraz stawka 0% lub zwolnienie z prawem do odliczenia w kraju dostawy) powoduje niebezpieczeństwo deklarowania transakcji jako wewnątrzwspólnotowej,a następnie faktycznego dokonywania dostawy krajowej. Skutkuje to brakiem opodatkowania takiej dostawy jest ona opodatkowana jednokrotnie stawką 0% jako WDT, a w związku z brakiem wywozu nie ma następnie WNT, które podlegałoby faktycznemu opodatkowaniu. Dlatego poszczególne państwa członkowskie wprowadzają określone warunki formalne, których spełnienie pozwala na objęcie dostawy stawką 0% jako WDT.

23 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT 1. Spełnienie aspektu prawnego transakcji daje gwarancję, że czynność dostawy zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. a) WDT mogą być dokonywane wyłącznie przez podatników i osoby prawne, które są zarejestrowane i zidentyfikowane na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych podatników VAT UE (z wyjątkiem dostawy nowych środków transportu) b) Nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej ( z wyjątkiem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i nowych środków transportu) c) Dostawca i nabywca podadzą swoje numery VAT UE na fakturze dokumentującej dostawę towarów

24 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT 2. Spełnienie aspektu faktycznego transakcji pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z jednego państwa członkowskiego i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego. Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju Ustawa przyjmuje w zasadzie zamknięty katalog dokumentów, które potwierdzają dokonanie wywozu towarów i jego dostawę.

25 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT Dokumenty obligatoryjne potwierdzające WDT (zamknięty katalog enumeratywnie wymienionych kosztów) a) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewożnikowi lub spedytorowi, b) kopia faktury, c) specyfikacja sztuk ładunku.

26 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem WDT bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu dostawcy lub nabywcy, podatnik powinien posiadać oprócz kopii faktury i specyfikacji sztuk ładunku dodatkowy dokument zawierający co najmniej: imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania dostawcy oraz nabywcy, adres, pod który są przewożone towary w przypadku, gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy, określenie towarów i ich ilości, potwierdzenie przyjęcia towarów do miejsca o którym mowa w pkt.1 lub 2 znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są przewożone towary lub numer lotu gdy transport lotniczy

27 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT W przypadku gdy ww. dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju dowodami potwierdzającymi WDT mogą być również inne dokumenty wskazujące że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności (katalog otwarty): 1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie, 2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub frachtu, 3. dokument potwierdzający zapłatę za towar 4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (dokument obowiązkowy do 31 maja 2005r., ale jego wymóg wywoływał najwięcej kontrowersji i problemów w kontaktach z kontrahentami zagranicznymi)

28 Warunki opodatkowania WDT stawką 0% - art.42 ustawy VAT Dokumenty dodatkowe uzupełniające - nie mogą zastępować dokumentów obowiązkowych. Dokumentacja podstawowa powinna być zgromadzona w pełnym podstawowym zakresie i tylko nie potwierdzać jednoznacznie faktu wystąpienia WDT i tu pojawia się możliwość wykorzystania dokumentów dodatkowych, co potwierdzają interpretacje organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych.

29 Zasady wykazywania WDT w deklaracjach VAT-7 i informacjach podsumowujących Do 30 listopada 2008r. Jeżeli podatnik nie otrzymał (nie posiadał) wymaganych dokumentów przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, wykazywał tę dostawę w ewidencji jako dostawę na terytorium kraju opodatkowaną stawką krajową. W związku z obowiązkiem posiadania dokumentów potwierdzających przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc taka sytuacja miała często miejsce i rodziła konieczność sporządzania korekt deklaracji. Po otrzymaniu dokumentów podatnik składał korektę deklaracji podatkowej i informacji podsumowującej w miesiącu wykazania dostawy na terytorium kraju należało się cofnąć i zmniejszyć wcześniejszą stawkę 22% oraz wykazać 0%.

30 Zasady wykazywania WDT w deklaracjach VAT-7 i informacjach podsumowujących Od 1 grudnia 2008r. Nowelizacja ustawy VAT znacznie złagodziła rygory związane z otrzymaniem dokumentów potwierdzających WDT. Z dniem 1 grudnia 2008r przyjęto możliwość rozliczenia dostawy towarów w ramach rozliczenia za jeden z miesięcy kwartału kalendarzowego (jeśli podatnik rozlicza się miesięcznie) bądź w ramach kwartału (jeśli podatnik rozlicza się kwartalnie). Nowelizacja przedłuża termin zgromadzenia dokumentacji potwierdzającej WDT i wykazywania tej czynności w ewidencji. Zmniejszy to na pewno ilość przypadków opodatkowania stawką krajową i częstych korekt deklaracji.

31 Zasady wykazywania WDT w deklaracjach VAT-7 i informacjach podsumowujących Rozliczenie miesięczne WDT dokonane w pierwszym lub drugim miesiącu danego kwartału (np. styczeń i luty) przy braku dokumentacji przed terminem złożenia deklaracji za ostatni miesiąc kwartału np. marzec (do 25 kwietnia) wykazujemy dostawę ze stawką krajową w deklaracji za trzeci miesiąc kwartału (marzec). Po otrzymaniu dokumentów potwierdzających WDT robimy w ostatnim miesiącu kwartału (w marcu) korektę stawki krajowej i wykazujemy w tym miesiącu dostawę ze stawką 0%.

32 Zasady wykazywania WDT w deklaracjach VAT-7 i informacjach podsumowujących Rozliczenie miesięczne WDT dokonane w trzecim miesiącu danego kwartału (np. marzec) przy braku dokumentacji przed złożeniem deklaracji VAT za pierwszy miesiąc następnego kwartału (do 25 maja) wykazujemy dostawę ze stawką krajową w pierwszym miesiącu następnego kwartału (kwiecień). Po otrzymaniu dokumentów potwierdzających WDT robimy korektę marca (wykazujemy WDT ze stawką 0%) i kwietnia ( korekta stawki krajowej).

33 Zasady wykazywania WDT w deklaracjach VAT-7 i informacjach podsumowujących Rozliczenie kwartalne WDT dokonane w okresie kwartalnym (I-III) przy braku dokumentacji przed momentem złożenia deklaracji za następny kwartał (IV-VI przed 25 lipca) wykazujemy dostawę ze stawką krajową w tym następnym kwartale. Po otrzymaniu dokumentów robimy korektę wsteczną pierwszego kwartału (WDT ze stawką 0%) i drugiego kwartału (korekta stawki krajowej). Problemem mogą okazać się możliwe korekty informacji podsumowujących, w których co do zasady stosowanej przez urzędy skarbowe wykazujemy WDT dopiero kiedy mamy prawo zastosować stawkę 0%.

34 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady opodatkowania Definicja nowego środka transportu Są to przeznaczone do transportu osób lub towarów pojazdy lądowe, wodne i statki powietrzne wymienione w załączniku nr 1 do ustawy VAT. Dla uznania pojazdów lądowych (samochody osobowe i ciężarowe, autobusy, motocykle, lokomotywy, wagony) za nowe środki transportu konieczne jest spełnienie łącznie dwóch dodatkowych warunków: 1) warunku mocy (powyżej 7,2 kw) lub pojemności skokowej (powyżej 48 cm3) oraz 2) warunku przebiegu ( nie więcej niż km) lub okresu użytkowania (nie więcej niż 6 miesięcy od dnia dopuszczenia do ruchu) Łącznie muszą być spełnione pkt. 1 i 2, ale w ramach danego punktu wystarczy spełnienie choćby jednej z przesłanek, aby uznać pojazd za nowy środek transportu.

35 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady opodatkowania Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowego środka transportu na terytorium innego państwa członkowskiego jest transakcją szczególną ze względu na wymóg zachowania zasad konkurencji w warunkach różnych stawek podatku od wartości dodanej, co umożliwiałoby sytuacje prywatnego (konsumenckiego) sprowadzania pojazdów, przede wszystkim samochodów, z innego państwa członkowskiego. Każdy przypadek wywozu na terytorium innego państwa członkowskiego nowych środków transportu następujący w wyniku dokonania odpłatnej dostawy jest wewnątrzwspólnotową dostawą towarów niezależnie od statusu podatkowego nabywcy, który ma wyłącznie działać (zamieszkiwać ) w innym państwie członkowskim.

36 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady dokumentowania Odrębne zasady dokumentowania wywozu i dokonania dostawy obowiązują w przypadku WDT nowych środków transportu, które wywożone są przez nabywcę bez użycia innego środka transportu (przewozowego) Podatnik obok kopii faktury i specyfikacji sztuk ładunku powinien dysponować dokumentem wywozu wystawianym przez samego podatnika. Dokument wywozu musi być wystawiany w każdym przypadku, gdy podatnik dokonuje dostawy nowych środków transportu na rzecz nabywcy, który nie podał dla tej czynności numeru identyfikacyjnego nadanego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy.

37 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady dokumentowania Dokument wywozu powinien zawierać dane umożliwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu w szczególności: 1) dane dotyczące podatnika i nabywcy, 2) dane pozwalające jednoznaczne zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu, 3) datę dostawy, 4) podpisy podatnika i nabywcy, 5) oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy, 6) pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z obowiązku,o którym mowa w pkt.5.

38 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady dokumentowania Dokument wywozu wypełnia się w trzech egzemplarzach. Powinien być wystawiony co do zasady przed dokonaniem wywozu. Jego posiadanie umożliwia podatnikowi zastosowanie stawki 0% dla WDT. Jeden egzemplarz jest wydawany nabywcy, Drugi egzemplarz podatnik pozostawia i przechowuje w swojej dokumentacji Trzeci egzemplarz winien być przesłany do biura wymiany informacji o podatku VAT obecnie Izba Skarbowa w Poznaniu W podobny sposób następuje rozdysponowanie 3 egzemplarzy faktury dotyczącej wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu.

39 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady dokumentowania Co prawda, w myśl art. 106 ust. 4 ustawy VAT podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (tylko na żądanie tych osób są obowiązani do wystawienia faktury). Nie dotyczy to jednak wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, która w każdym przypadku musi być potwierdzona fakturami zgodnie z art. 106 ust.6 ustawy o VAT. Jeżeli nabywca przekroczy termin 14 dni od dokonania dostawy na wywóz nowego środka transportu, wówczas jest on obowiązany pierwszego dnia po upływie tego terminu do zapłaty podatku od dokonanej na jego rzecz dostawy tego środka transportu na terytorium kraju. Podatek ten podlega zwrotowi w przypadku gdy nowy środek transportu zostanie później wywieziony na terytorium innego państwa członkowskiego i tam zarejestrowany.

40 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu zasady dokumentowania Zgodnie z przepisami rozporządzenia ministra finansów, w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu, faktura stwierdzająca dokonanie dostawy powinna dodatkowo zawierać moment (datę) dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz: przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku pojazdów wodnych, liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku statków powietrznych".

41 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu W takich sytuacjach każdy podmiot dokonujący dostawy staje się automatycznie podatnikiem podatku od towarów i usług. Zasada ta wynika z art. 16 ustawy, w myśl którego podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy. Podatnikiem VAT stanie się zatem także osoba fizyczna nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej, która dokona dostawy nowego środka transportu, na rzecz podmiotu działającego lub mieszkającego w innym niż Polska państwie członkowskim. Deklarację podatkową dostawca NŚT niebędący podatnikiem VAT czynnym składa w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

42 Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu odzyskanie podatku naliczonego Regulacje szczególne zostały przewidziane dla podmiotów, które dokonały okazjonalnej dostawy nowego środka transportu, i które nie są podatnikami VAT z tytułu wykonywania innych czynności. Aby wyeliminować zjawisko podwójnego opodatkowania, został uruchomiony system zwrotu podatku należnego u dostawcy. U podatnika, który dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu i który nie jest podatnikiem VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka. Podatnik taki może otrzymać zwrot podatku do wysokości tej kwoty.

43 Partner wiodący: Partner projektu: Dziękuję za uwagę Biuro projektu: Advisor Consulting Daniel Budaj ul. Limanowskiego 25/4, Olsztyn tel/fax Projekt: Profesjonalista rozliczeń VAT jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego 43