Dostawa towarów będzie opodatkowana dopiero w momencie ich poboru z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę.

Transkrypt

1 Dostawa towarów będzie opodatkowana dopiero w momencie ich poboru z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę. Ostatnie projekty zmian do ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT) przewidują wprowadzenie do polskiego systemu podatku VAT tzw. magazynu konsygnacyjnego. W niniejszym artykule przedstawiam zmiany w zakresie rozliczania z fiskusem, jakie czekają podatników po wprowadzeniu tej instytucji. Podstawą moich rozważań jest najnowszy projekt nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług złożony przez klub poselski Platformy Obywatelskiej. Analiza obecnych przepisów Z reguły czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) jak i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) wymagają istnienia dwóch stron transakcji. Jednakże przepisy ustawy o VAT uznają za WDT oraz odpowiednio za WNT także przemieszczenie własnych towarów z jednego kraju UE do drugiego. Tak więc za WDT uznane będzie przemieszczenie towarów należących do podatnika z magazynu (fabryki) w Polsce do magazynu w Niemczech. Analogicznie przemieszczenie własnych towarów z Niemiec przez niemieckiego podatnika będzie traktowane jako WDT w Niemczech. Jednocześnie przez WNT za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących to tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska do Polski. Odnosząc te uregulowania do powyższych przykładów zaistnieje obowiązek rozpoznania WNT w Polsce przez niemieckiego podatnika, jak również rozpoznania WNT w Niemczech przez polskiego podatnika. Obowiązek 1 / 5

2 rozpoznania WNT jest także bezpośrednio związany z obowiązkiem rejestracji do VAT w kraju rozpoznania WNT. Definicja magazynu konsygnacyjnego Projektodawca w art. 2 pkt 27b zawarł definicję magazynu konsygnacyjnego. Zgodnie z tym zapisem przez magazyn konsygnacyjny rozumie się magazyn stanowiący wyodrębnione miejsce przechowywania lub składowania towarów utrzymywany przez polskiego podatnika podatku VAT lub podatnika podatku od wartości dodanej - u innego podatnika w ten sposób, że ten inny podatnik pobiera z magazynu zgodnie z zapotrzebowaniem towary należące do podatnika utrzymującego magazyn, przemieszczone uprzednio przez tego podatnika lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania przez tego innego podatnika z magazynu. Definicja wskazuje, iż będzie to bardziej magazyn typu call-off" niż konsygnacyjny (consigment). Różnica z perspektywy podatku VAT wiąże się w zasadzie z podmiotem zobowiązanym do rozliczenia WNT. Instytucja magazynu call-off polega na tym, iż w tym przypadku dostawca wysyła towar do magazynu znajdującego się w innym kraju Wspólnoty, z którego nabywca - uwzględniając swoje zapotrzebowanie, pobiera towar. Towar staje się własnością nabywcy w momencie jego 2 / 5

3 pobrania. W takim przypadku do rozliczenia WNT będzie zobowiązany nabywca towarów. Magazyn konsygnacyjny to magazyn w innym kraju Wspólnoty, z którego dostawca prowadzi sprzedaż dostarczonych uprzednio towarów. Tak więc w przypadku tej instytucji to dostawca jest podmiotem zobowiązanym do rozliczenia WNT. Reasumując, polskie rozwiązanie przyjmie koncepcję składu konsygnacyjnego zakładającą, iż towar w magazynie konsygnacyjnym może być składowany wyłącznie dla tego samego dostawcy. Obowiązek podatkowy Nowelizacja zakłada wprowadzenie do ustawy art. 20a regulującego kwestię powstawania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ustępem pierwszym, w przypadku gdy WDT polega na przemieszczeniu przez podatnika VAT towarów do magazynu konsygnacyjnego na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska w celu ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę podatnikowi podatku od wartości dodanej, pod warunkiem, że podatnik podatku od wartości dodanej jest obowiązany wykazać dokonane przemieszczenie w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki jako WNT w kwartale, w którym u podatnika powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy. 3 / 5

4 Wprowadzenie do polskiego ustawodawstwa instytucji magazyny konsygnacyjnego będzie skutkowało przesunięciem momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do towarów wprowadzonych do magazynu. Dostawa towarów będzie mianowicie opodatkowana dopiero w momencie poboru tych towarów z magazynu konsygnacyjnego przez nabywcę. W sytuacji gdy towary uprzednio przemieszczone do magazynu konsygnacyjnego nie zostaną pobrane przez nabywcę i wrócą do Polski, takie przemieszczenie nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed pobraniem towarów zostanie wystawiona faktura dokumentująca tę dostawę, to obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury. Należy pamiętać, iż zasada określania szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego będzie obowiązywała jedynie w sytuacji, gdy: - nabywca wykaże WNT w kwartale, w którym wystąpił obowiązek podatkowy z tytułu WDT u sprzedawcy, - podatnik, który przemieszcza towary do magazynu konsygnacyjnego nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie zakończenia transportu (wysyłki), - podatnik, który przemieszcza towary prowadzi ewidencję towarów przemieszczanych do magazynu konsygnacyjnego. Wnioski 4 / 5

5 Niewątpliwie wprowadzenie instytucji magazynu konsygnacyjnego to dobre i korzystne rozwiązanie dla podatników. Pewnym negatywnym aspektem jest nieprecyzyjne ustawowe uregulowanie stosunkowo oczywistej i prostej kwestii, jaką jest omawiana instytucja. 5 / 5