Podatek dochodowy od osób prawnych 2013 Najważniejsze zmiany w ustawie o PDOP Spór o reprezentację ZMIANY DEREGULACYJNE 1
USTAWA DEREGULACYJNA Akt prawny: Ustawa o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych Zmiany dotyczące podatków dochodowych: 1) Przepisy antyzatorowe 2) Zmiany dotyczące leasingu Wejście w życie: 1 stycznia 2013 www.pkpplewiatan.pl str. 3 PRZEPISY ANTYZATOROWE (1) Sytuacja, której dotyczy zmiana: 1) podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę wynikającą np. z otrzymanej faktury, 2) podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności Istota zmiany: Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin 30 dni www.pkpplewiatan.pl str. 4 2
PRZEPISY ANTYZATOROWE (2) Przykład: 1) Podatnik otrzymał 30.01.2013 fakturę i zaliczył do kosztów podatkowych wynikającą z niej kwotę 2) Termin płatności ww. kwoty upływa 10.02.2013 3) Podatnik nie uregulował ww. kwoty, pomimo że z dniem 13.03.2013 upłynęło 30 dni od ww. daty terminu płatności Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w marcu 2013 www.pkpplewiatan.pl str. 5 PRZEPISY ANTYZATOROWE (3) Sytuacja, której dotyczy zmiana: 1) podatnik zaliczył do kosztów podatkowych kwotę wynikającą np. z otrzymanej faktury, 2) termin płatności jest dłuższy niż 60 dni 3) podatnik nie uregulował ww. kwoty w terminie 90 dni od daty zaliczenia jej do kosztów podatkowych Istota zmiany: podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w miesiącu, w którym upływa ww. termin 90 dni www.pkpplewiatan.pl str. 6 3
PRZEPISY ANTYZATOROWE (4) Przykład: 1) Podatnik zaliczył 30.01.2013 do kosztów podatkowych kwotę wynikającą z otrzymanej faktury 2) Termin płatności ww. kwoty upływa 1.04.2013 3) Podatnik nie uregulował ww. kwoty, pomimo że z dniem 29.04.2013 upłynęło 90 dni od daty zaliczenia do kosztów podatkowych Podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych w kwietniu 2013 www.pkpplewiatan.pl str. 7 PRZEPISY ANTYZATOROWE (5) Sytuacja, której dotyczy przepis: 1) podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych (w jednej z wcześniej przedstawionych sytuacji) w maju 2013 o kwotę 100.000 zł 2) podatnik poniósł w maju 2013 koszty podatkowe w wysokości 80.000 zł Obowiązki podatnika: 1) zmniejszyć koszty podatkowe w maju 2013 o 80.000 zł 2) zwiększyć przychody w maju 2013 o 20.000 zł www.pkpplewiatan.pl str. 8 4
PRZEPISY ANTYZATOROWE (6) Skutek uregulowania zobowiązania: Jeżeli pod zmniejszeniu kosztów podatkowych podatnik uregulował zobowiązanie zwiększa się koszty podatkowe w miesiącu, w którym nastąpiło uregulowanie Przykład: Podatnik zmniejszył koszty w kwietniu 2013, zobowiązanie uregulował w lipcu 2013. Podatnik dokonuje zwiększenia kosztów za lipiec 2013. www.pkpplewiatan.pl str. 9 PRZEPISY ANTYZATOROWE (7) Odpisy amortyzacyjne: Przedstawione wcześniej zasady stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia lub wytworzenia: 1) środków trwałych 2) wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) Oznacza to w szczególności obowiązek zmniejszenia odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów podatkowych Wątpliwość interpretacyjna: Brak przepisu przejściowego czy oznacza to, że nowe przepisy stosuje się do środków trwałych i WNiP wprowadzonych do ewidencji przed 1.01.2013? www.pkpplewiatan.pl str. 10 5
LEASING ZAKRES ZMIAN 1) Leasing nieruchomości: Skrócenie minimalego czasu trwania umowy leasingu operacyjnego podlegających amortyzacji nieruchomości z 10 do 5 lat 2) Użytkowanie wieczyste: Umożliwienie objęcia umową leasingu prawa użytkowania wieczystego gruntów 3) Zmiana stron umowy: Umożliwienie zmiany stron umowy leasingu w trakcie trwania podstawowego okresu umowy leasingu 4) Ponowny leasing: Ustalenie wartości przedmiotu ponownego leasingu w wysokości rynkowej www.pkpplewiatan.pl str. 11 ZMIANY ANTYOPTYMALIZACYJNE 6
USTAWA ANTYOPTYMALIZACYJNA Akt prawny: Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Wejście w życie: 1) Ustawa nie wejdzie w życie 1.01.2013 (wbrew projektowi) 2) Prawdopodobny termin wejścia w życie 1.01.2014 www.pkpplewiatan.pl str. 13 ANTYOPTYMALIZACJA NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY 1) Spółka komandytowo - akcyjna: Objęcie spółki komandytowo akcyjnej opodatkowaniem PDOP (pomimo braku osobowości prawnej) 2) Niedostateczna kapitalizacja: Rozciągnięcie ograniczeń w zaliczaniu odsetek od pożyczek do kosztów podatkowych na odsetki od pożyczek udzielonych przez niektóre podmioty pośrednio powiązane (np. spółka babcia ; spółka kuzynka ) 3) Dywidenda rzeczowa: Uregulowanie zobowiązania poprzez wykonanie świadczenia niepienieżnego (np. spółka zamiast wypłacić dywidendę przenosi na wspólnika własność nieruchomości) skutek: rozpoznanie przychodu podatkowego u podatnika (obecnie organy podatkowe też tak uważają; sądy w większości orzekają, że brak przychodu) www.pkpplewiatan.pl str. 14 7
SPÓR O REPREZENTACJĘ KOSZTY REPREZENTACJI (1) Art. 16 ust. 1 pkt 28) ustawy o PDOP: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów [ ] kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych brak ustawowej definicji reprezentacji www.pkpplewiatan.pl str. 16 8
KOSZTY REPREZENTACJI (2) Naczelny Sąd Administracyjny (2012): w zależności od składu orzekającego, przyjmuje jedno z następujących 3 znaczeń słowa reprezentacja : 1) Okazałość, wystawność : Tradycyjne rozumienie reprezentacji należy indywidualnie oceniać, czy dany wydatek wykracza ponad przeciętny standard. 2) Pełnienie funkcji przedstawicielskich : Reprezentacja to występowanie w imieniu i w interesie podatnika, a nie okazałość lub wystawność sprawowania takiego przedstawicielstwa. 3) Tworzenie wizerunku : Reprezentacja to wszelkie działania skierowane na zewnątrz, związane z tworzeniem wizerunku, utrzymywaniem dobrych relacji. Nie musi się wiązać z ekskluzywnością, okazałością. www.pkpplewiatan.pl str. 17 Dziękuję za uwagę Piotr Passowicz Wiceprzewodniczący Zespołu Monitoringu Orzecznictwa Rady Podatkowej 9