Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa

Transkrypt

1 15 grudnia 2010 r. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa Adwokat Marcin Górski, Kancelaria Adwokacka Adwokata Marcina Górskiego

2 Zgodnie z art. 16b UPDOP, wartości niematerialne i prawne to nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, 5) licencje, 6) prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych, 7) wartośd stanowiącą równowartośd uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know how) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji) umowy najmu, dzierżawy lub umowy licencyjnej. 2

3 Amortyzacji podlegają również niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1)wartośd firmy, jeżeli wartośd ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: a)kupna, b)przyjęcia do odpłatnego korzystania na podstawie tzw. umowy leasingu finansowego, c)wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. 3

4 Wartośd początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. 4

5 W razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartośd początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: 1) suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, 2) różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy. 5

6 2) koszty prac rozwojowych zakooczone wynikiem pozytywnym, który może byd wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b) techniczna przydatnośd produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnika podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii, 3) składniki majątku nie stanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie tzw. umowy leasingu finansowego zawartej z właścicielem lub współwłaścicielem albo uprawnionym do korzystania z tych wartości. 6

7 Prace rozwojowe - nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług, w szczególności: a) tworzenie projektów, rysunków, planów oraz innej dokumentacji do tworzenia nowych produktów, procesów i usług pod warunkiem, że nie są one przeznaczone do celów komercyjnych, b) opracowywanie prototypów o potencjalnym wykorzystaniu komercyjnym oraz projektów pilotażowych w przypadkach, gdy prototyp stanowi koocowy produkt komercyjny, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna; w przypadku, gdy projekty pilotażowe lub demonstracyjne mają byd następnie wykorzystywane do celów komercyjnych, wszelkie przychody uzyskane z tego tytułu należy odjąd od kwoty kosztów kwalifikowanych pomocy publicznej, c) działalnośd związana z produkcją eksperymentalną oraz testowaniem produktów, procesów i usług pod warunkiem, że nie są one następnie wykorzystywane komercyjnie. 7

8 Koszty prac rozwojowych mogą byd zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakooczone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. 8

9 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie podlegające amortyzacji podatkowej Zgodnie z art. 16c UPDOP, amortyzacji nie podlegają: 1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, 2) budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczone do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe, 3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne, 4) wartośd firmy, jeżeli wartośd ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2, 5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaprzestano tej działalności. 9

10 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie podlegające amortyzacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2008 r. (nr IPPB3/ /08-2/KB ) ( ) amortyzacji nie podlegają dzieła sztuki i eksponaty muzealne. Należy zauważyd, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęd "dzieło sztuki", czy "eksponat muzealny" w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Brak również definicji przedmiotowych pojęd w innych aktach prawnych. W wielu przypadkach w kwestii klasyfikacji danego składnika majątku do dzieła sztuki decyduje ocena związana z odczuciami subiektywnymi, np. autor plakatu może uważad, iż plakat ten stanowi dzieło sztuki. Przy braku jednoznacznych reguł w podejmowaniu decyzji odnośnie zaklasyfikowania składników majątku jako dzieła sztuki należy kierowad się przede wszystkim wyczuciem i zdrowym rozsądkiem. Ustawa o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami posługuje się określeniem zabytków ruchomych, wśród których wymienia w szczególności: dzieła sztuk plastycznych, rzemiosła artystycznego i sztuki użytkowej. Powyższe zabytki w myśl tej ustawy powinny byd wpisane do rejestru zabytków prowadzonego przez wojewódzkiego konserwatora zabytków. Z kolei za eksponaty muzealne należy rozumied przedmioty (zbiory) z różnych dziedzin kultury, sztuki i nauki mające wartośd zabytkową, artystyczną, kwalifikujące się do umieszczenia ich w muzeum. Ustawa o muzeach posługuje się określeniem "muzealiów", którymi są rzeczy ruchome i nieruchomości stanowiące własnośd muzeum i wpisane do inwentarza muzealiów. 10

11 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie podlegające amortyzacji podatkowej Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 11 lutego 2009 r. stwierdził, iż: Brak jest podstaw do zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od nieużywanej maszyny (linii produkcyjnej). Oddanie przedmiotowej maszyny w dzierżawę, która de facto nie przyniosła żadnego dochodu również nie kwalifikuje jej do amortyzacji, gdyż nie nastąpiło zużycie linii produkcyjnej związane z jakąkolwiek produkcją. 11

12 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej nie przekraczającej zł. Zgodnie z art. 16d ust. 1 UPDOP, podatnicy mogą nie dokonywad odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartośd początkowa nie przekracza zł; wydatki na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. 12

13 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Kancelaria Adwokacka Adwokata Marcina Górskiego ul. Słomioskiego 5 lok. 122, Warszawa tel.: (22) kancelaria@gorski.waw.pl biuro@taxfin.pl 13