Przegląd nowości podatkowych Nr 38, 17 października 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Preferencyjna stawka VAT dla dostawy lokali mieszkalnych wraz z piwnicami i garażami W przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego z garażem, objętej jedną transakcją (dostawą), można zastosować stawkę obniżoną, to do takiej transakcji (dostawy) należy zastosować stawkę obniżoną 8% (do końca 2010 r. 7%). Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność deweloperską. W ramach realizowanych inwestycji, wybudowała na gruncie, będącym jej własnością, zespół wielopiętrowych budynków mieszkalnych, w których na najniższej kondygnacji zlokalizowane były piwnice i garaże. Po wybudowaniu budynku przedmiotem sprzedaży (w jednym akcie notarialnym) miał być lokal mieszkalny wraz z garażem bądź piwnicą, oraz udziałem w gruncie. Nabycie przez klienta lokalu mieszkalnego wraz z garażem bądź piwnicą następowało w wyniku jednej czynności prawnej dokumentowanej jednym aktem notarialnym. Cena lokalu wraz z garażem bądź piwnicą, a także udziałem w gruncie była określana w jednej, łącznej kwocie. Chodzi więc o jedną transakcję (dostawę). W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy sprzedaż lokali mieszkalnych wraz z garażem lub piwnicą będzie podlegało opodatkowaniu jedną stawką VAT w wysokości 7% (8% od 1 stycznia 2011 r.)? Spółka zaznaczyła, że interesują ją konsekwencje podatkowe dla stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. oraz od 1 stycznia 2011 r. Zdaniem spółki, przysługuje jej preferencyjna stawka podatkowa. Argumentowała, że wyodrębnianie dla celów opodatkowania VA T sprzedaży garażu bądź piwnicy stoi w sprzeczności z naturą ekonomiczną transakcji na
Nr 38, 17 października 2011 Strona 2 rynku deweloperskim oraz koncepcją świadczenia złożonego będącą jedną z podstawowych zasad systemu VAT. Zgodnie z tą zasadą, przy czynnościach o charakterze złożonym, tj. składających się z czynności o charakterze podstawowym, będącej celem umowy, i czynności pomocniczej, niezbędnej do wykonania czynności podstawowej, przy ustaleniu właściwej stawki VAT, należy przyjąć jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter i stawkę VAT czynności podstawowej. W tym kontekście, zdaniem spółki należy uznać, że nabycie garażu bądź piwnicy (czynność pomocnicza) jest związane integralnie z nabyciem lokalu mieszkalnego (czynność główna). Obie czynności służą przy tym jednemu celowi - zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Według spółki nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych, tj. z uwagi na możliwość zastosowania różnych stawek podatku, skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży. Dyrektor Izby Skarbowej nie podzielił tego stanowiska. Organ wyjaśnił, że garaż stanowi pomieszczenie przynależne, a zatem jest lokalem użytkowym służącym funkcjom innym niż mieszkaniowe. W związku z tym garaże te nie korzystają z obniżonej stawki VAT. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka złożyła skargę do WSA. Sąd uwzględnił ją. Zdaniem sądu, stanowisko zaprezentowane przez spółkę znajduje potwierdzenie w bogatym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. Również z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że państwo członkowskie w żadnym wypadku nie może poddawać jednej dostawy towarów różnym stawkom podatku. Zatem w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego z garażem, objętej jedną transakcją (dostawą), można zastosować stawkę obniżoną, to do takiej transakcji (dostawy) należy zastosować stawkę obniżoną 8% (do końca 2010 r. 7%). (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 września 2011 r.) Interpretacja tygodnia Lunch podczas narady zespołu projektowego kosztem podatkowym Jeżeli wydatki na posiłki dla wyspecjalizowanych zespołów projektowych, w skład w których wchodzą zarówno pracownicy spółki, jak i pracownicy spółek należących do tej samej grupy kapitałowej, spożywane w siedzibie spółki, nie noszą znamion wystawności, to jako wydatki niewymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Nr 38, 17 października 2011 Strona 3 W związku z prowadzoną działalnością, spółka organizowała narady zatrudnionych w niej specjalistów. Ich celem były posiedzenia poszczególnych zespołów projektowych, w których udział brali zarówno pracownicy samej spółki, jak i innych spółek wchodzących jednak w skład tej samej grupy kapitałowej. Podczas spotkań tego typu, spółka zapewniała ich uczestnikom posiłki w postaci obiadów. Spółka powzięła wątpliwości w zakresie możliwości zaliczenia w koszty podatkowe wydatków na przedmiotowe posiłki. Zwróciła się więc z wnioskiem o interpretację do organu podatkowego. Wskazała w nim, że spotkania mają charakter wyłącznie biznesowy; w ich trakcie omawiana jest strategia działania spółki oraz sposób realizacji zaplanowanych projektów. Spółka wyjaśniła również, że ponoszenie wydatków na zapewnienia wyżywienia uczestnikom spotkania jest niezbędne, ponieważ pracownicy innych spółek zrzeszonych w ramach tej samej grupy kapitałowej, przyjeżdżają w celu wzięcia w nich udziału z różnych regionów kraju, zaś czas ich pobytu jest ograniczony do czasu trwania narady. Konieczność zapewnienia im posiłku we własnym zakresie spółka określiła jako mogącą zdezorganizować przebieg narady. Ponadto, zdaniem spółki, poczęstunek podczas spotkania stanowi ogólnie przyjętą praktykę gospodarczą, a także wpływa pozytywnie na kondycję jego uczestników. Powyższe, zdaniem spółki, dowodzi, że wydatki poniesione na sfinansowanie poczęstunku mają związek z uzyskiwanym przez nią przychodem i jako takie mogą być zaliczone w poczet kosztów podatkowych. Organ podzielił to stanowisko. Uznał, że jeżeli wydatki na posiłki dla wyspecjalizowanych zespołów projektowych, w skład w których wchodzą zarówno pracownicy spółki, jak i pracownicy spółek należących do tej samej grupy kapitałowej, spożywane w siedzibie spółki, nie noszą znamion wystawności, to jako wydatki niewymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Organ zaznaczył, że aby było to możliwe, muszą być spełnione pozostałe przesłanki określone w ustawie o CIT, tj. związek wydatku z działalnością podatnika oraz właściwe udokumentowanie. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 27 września 2011 r.) Legislacja Nowe projekty rozporządzeń zmieniających wzory formularzy w PIT Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Projekt zawiera wzory następujących formularzy:
Nr 38, 17 października 2011 Strona 4 PIT 36, PIT 36L, PIT 37, PIT 38, PIT 39,PIT 40. A także załączników: PIT/O, PIT/D, PIT/ZG, PIT/M, PIT/B, PIT/Z Termin wejścia w życie: 1 stycznia 2012 Nowe wzory formularzy będą miały zastosowanie w stosunku do osiągniętych dochodów lub poniesionych strat w 2011 r. Jednakże, jeśli przed wejściem w życie rozporządzenia podatnik złoży zeznanie na dotychczas obowiązującym formularzu, rozliczenie takie będzie prawidłowe. Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Projekt zawiera wzory następujących oświadczeń: PIT-2, PIT-2A, PIT-3, PIT-12. A także wzory deklaracji: PIT-4/R, PIT-6/PIT-6L, PIT-8AR. Rozporządzenie przewiduje również zmianę wzoru formularzy informacji: PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R Termin wejścia w życie: 14 dni od ogłoszenia. Nowe wzory formularzy będą miały zastosowanie w stosunku do osiągniętych dochodów lub poniesionych strat w 2011 r. Jednakże, jeśli przed wejściem w życie rozporządzenia podatnik złoży oświadczenia, deklaracje bądź infomacje na dotychczas obowiązującym formularzu, rozliczenie takie będzie prawidłowe. Prezydent podpisał ustawę o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz ustawy o CIT Przypomnijmy, że ustawa wprowadza nowe zasady nadzoru nad zamkniętymi funduszami emitującymi certyfikaty inwestycyjne wyłączone z obrotu na rynku regulowanym. Podstawowym celem nowelizacji jest uproszczenie i przyspieszenie tworzenia funduszy inwestycyjnych zamkniętych, emitujących wyłącznie certyfikaty inwestycyjne, które nie będą przedmiotem oferty publicznej i nie będą dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym ani wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu.
Nr 38, 17 października 2011 Strona 5 Zgodnie z ustawą Komisja Nadzoru Finansowego nie będzie zatwierdzała statutów takich funduszy i ich zmian, nie będą także pobierane opłaty z tego tytułu. Konieczne będzie natomiast uzyskiwanie zezwolenia Komisji na zmianę statutu funduszu, którego certyfikaty inwestycyjne mają być przedmiotem oferty publicznej, mają być dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu. Ustawa wejdzie w życia 1 stycznia 2012 r. Prezydent podpisał ustawę o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców Najważniejsze założenia: Zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych - wydłużenie terminu składania deklaracji na podatek od nieruchomości do dnia 31 stycznia każdego roku kalendarzowego; - obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - należy wpłacić na rachunek właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca, a za styczeń do dnia 3 1 stycznia. Zmiany ustawie o rachunkowości - zniesienie obowiązku ogłaszania sprawozdań finansowych niektórych podmiotów w Monitorze Polskim B Zmiany w ustawie o Krajowym Rejestrze Sądowym - wprowadzenie obowiązku informowania ministra właściwego do spraw gospodarki przez sąd rejestrowy o otwarciu likwidacji przedsiębiorcy zagranicznego Zmiany w ustawie Ordynacja podatkowa: - umożliwienie szerokiemu kręgowi podmiotów występowania z wnioskiem o interpretację ogólną Zmiany w ustawie Prawo bankowe: - nałożono na Komisję Nadzoru Finansowego obowiązek zamieszczania w Biuletynie Informacji Publicznej wykazu zawierającego informacje o wydanych zezwoleniach na otwarcie przedstawicielstwa banku zagranicznego i instytucji kredytowej na terytorium RP, o uchylonych zezwoleniach oraz o zezwoleniach, które wygasły; - określenie przesłanek uchylenia przez KNF zezwolenia na otwarcie przedstawicielstwa;
Nr 38, 17 października 2011 Strona 6 - określenie, że w przypadku zaprzestania przez bank zagraniczny lub instytucję kredytową wykonywania na terytorium RP działalności w formie przedstawicielstwa, zezwolenie na otwarcie przedstawicielstwa wygasa. Zmiany w ustawie Kodeks karny skarbowy - wprowadzenie sankcji za wykroczenie polegające na niezłożeniu w terminie do właściwego organu podatkowego miesięcznego zestawienia oświadczeń o przeznaczeniu do celów opałowych nabywanych paliw opałowych oraz na podaniu danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym lub nie podanie wymaganych danych. Zmiany w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej - rozszerzenie definicji przedsiębiorcy zagranicznego o obywatela polskiego wykonującego działalność gospodarczą za granicą; - doprecyzowanie przepisów w zakresie likwidacji oddziału; - doprecyzowanie przepisów w zakresie utworzenia przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych - jednoznaczne stwierdzenie, że tego typu przedstawicielstwa powstają z inicjatywy kraju siedziby osoby zagranicznej; - zniesienie obowiązku dokonywania wpisu do rejestru przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych banków zagranicznych i instytucji kredytowych; - doprecyzowanie danych zawartych we wniosku o wpis do rejestru przedstawicielstw; - ograniczenie rodzajów dokumentów dołączanych do wniosku o wpis do rejestru przedstawicielstw zagranicznych; - zmiany w zakresie tłumaczenia, poświadczania przez apostille albo legalizację dokumentów dołączanych do wniosku o wpis do rejestru przedstawicielstw zagranicznych; - określenie terminu na usunięcie braków formalnych wniosku o wpis do rejestru przedstawicielstw zagranicznych. Zmiany w ustawie o opłacie skarbowej: - obniżenie opłaty skarbowej za dokonanie wpisu do rejestru przedstawicielstw zagranicznych z kwoty 6713 zł do kwoty 1000 zł. Zmiany w ustawie o podatku akcyzowym: - przepisy dotyczące podatkowania podatkiem akcyzowym wyrobów węglowych;
Nr 38, 17 października 2011 Strona 7 - umożliwienie stosowania do wyrobów akcyzowych procedur uproszczonych, o których mowa w przepisach prawa celnego. Termin wejścia w życie: 1 stycznia 2012 r., z wyjątkami wymienionymi w projekcie. Express sądowy Postępowanie w razie wydania decyzji szacującej podstawę opodatkowania Szacowanie podstawy opodatkowania na podstawie art. 23 Ordynacji podatkowej w wyniku stwierdzenia nierzetelności ksiąg jest procesem o charakterze wyjątkowym. Stanowi ingerencję organu podatkowego w przedstawione przez podatnika dane, modyfikując jednocześnie wielkość, od której zależy wysokość podatku. Z tego też względu w przypadku decyzji szacujących podstawę opodatkowania organ podatkowy zobowiązany jest w sposób czytelny, umożliwiający kontrolę poszczególnych etapów rozumowania, przedstawić wszystkie przesłanki faktyczne i interpretacyjne dokonanego wnioskowania. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 września 2011 r.) Opłaty wstępne przy umowie leasingu a koszty podatkowe Opłaty inicjujące umowę leasingu np. czynsz inicjalny, opłata wstępna, pierwsza rata, rata zerowa itp. stanowią samoistny i bezzwrotny koszt, który powinien być rozliczany jednorazowo, jako koszt uzyskania przychodu, nawet w przypadku, gdy umowa leasingu przekracza roczny okres rozliczeniowy. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 października 2011 r.) Transport pracowników bez przychodu po ich stronie W przypadku, gdy wartość świadczeń pracowniczych nie może być przyporządkowana do wartości świadczeń uzyskiwanej przez tego pracownika, brak jest podstaw do ustalenia konkretnych przychodów pracowników z tytułu podatku dochodowego. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 października 2011 r.) Podatek od pożyczek udzielanych spółce przez wspólników niezgodny z prawem unijnym
Nr 38, 17 października 2011 Strona 8 Nałożenie podatku z tytułu pożyczek udzielanych przez wspólników na rzecz spółek handlowych w latach 2007 2008 było niezgodne z prawem unijnym. Nie było podstawy prawnej do wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe od PCC w podanej sytuacji. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 października 2011 r.) Express skarbowy Darowizna akcji na rzecz spółki cypryjskiej a opodatkowanie PIT Przekazanie przez wnioskodawcę darowizny w postaci akcji spółki akcyjnej na rzecz kapitałowej spółki cypryjskiej, w której będzie jedynym wspólnikiem, fakt dokonania darowizny, czyli nieodpłatne zbycie akcji nie skutkuje po stronie wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 września 2011 r.) Usługi świadczone w portach morskich dla potrzeb ładunków środków transport morskiego objęte 0% stawką VAT również przez 1 kwietnia 2011 r. Od dnia 1 kwietnia 2011 r. czynności w zakresie usług świadczonych na obszarze portów morskich służących bezpośrednim potrzebom ładunków środków transportu morskiego należało obejmować stawką 0% również do momentu niniejszej nowelizacji, jednoznacznie wskazuje bowiem na to norma art. 148 (d) Dyrektywy 2006/112/WE stanowiąca, że państwa członkowskie zwalniają m.in. świadczenie usług na bezpośrednie potrzeby jednostek pływających oraz ich ładunków. Obecną nowelizację (od dnia 1 kwietnia 2011 r.) należy zatem traktować jako jednoznaczne potwierdzenie, że krajowe unormowania w tym zakresie powinny być rozumiane w sposób zgodny z dyspozycją tejże normy Dyrektywy 2006/112/WE, co powoduje, że również przed wejściem w życie nowelizacji, przepisy te należało interpretować w zgodzie z tą normą. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 sierpnia 2011 r.) Kiedy udostępnienie samochodów służbowych pracownikom nie jest nieodpłatnym świadczeniem? W związku z wyznaczeniem miejsca garażowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika o ile samochody te nie służą osobistym celom pracowników, lecz wykorzystywane są w ramach realizacji
Nr 38, 17 października 2011 Strona 9 zadań służbowych nie stanowią nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem ich wartości nie można uważać za przychód pracowników ze stosunku pracy. Zatem, na spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 września 2011 r.) Kiedy można skorzystać z 50% kosztów podatkowych w ramach stosunku pracy? Korzystanie z praw autorskich do projektów technicznych, uzasadniające stosowanie kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% może być także wykonywane w ramach stosunku pracy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 września 2011 r.) Aport jednoosobowego przedsiębiorstwa do spółki osobowej neutralny na gruncie VAT Zaprzestanie (likwidacja) prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej po wniesieniu aportem całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowo-akcyjnej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług. Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 września 2011 r.) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl www.taxonline.pl/testowy Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.