TaxWeek. Nr 36, 3 października 2011

Transkrypt

1 Przegląd nowości podatkowych Nr 36, 3 października 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Orzeczenie tygodnia Wstępna opłata leasingowa kosztem podatkowym rozliczanym w dacie poniesienia Wstępna opłata leasingowa, jeżeli jest warunkiem zawarcia umowy leasingu, stanowi koszt podatkowy w dacie jej poniesienia w rozumieniu Sprawa dotyczyła spółki, działającej w branży budowlanej. W toku działalności, zawarła ona z bankami cztery umowy leasingu. Warunkiem ich zawarcia było wniesienie przez spółkę tzw. wpłaty inicjalnej. Strony postanowiły rozliczyć się w formie potrącenia, w taki sposób, aby kwota, którą bank uzyska ze sprzedaży, została potraktowana jako opłata wstępna umowy leasingu. W związku z powyższym, spółka uznała, że wpłata inicjalna powinna być rozliczona jako jednorazowy koszt podatkowy, w dacie poniesienia. W celu potwierdzenia swego stanowiska zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną. W ocenie Dyrektora IS, opłata wstępna została uiszczona po zawarciu umowy leasingu i w związku z tym powinna zostać rozliczona proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił interpretację. Organ złożył skargę kasacyjną, w której powołał się na brak skonfrontowania stanu faktycznego z warunkami umowy. NSA oddalił jednak skargę. W wyroku wskazano, że zgodnie z treścią zawartej umowy leasingu, obowiązuje ona pod warunkiem zawieszającym w postaci wniesienia przez spółkę opłaty wstępnej. Nie ma znaczenia, w jakiej formie została ona wniesiona, istotne jest, że strony przed zawarciem umowy ją określiły. W związku z tym należy ten wydatek potraktować zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, jako jednorazowy koszt podatkowy. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 września 2011 r.)

2 Nr 36, 2 października 2011 Strona 2 Interpretacja tygodnia Sprzedaż bonów towarowych kiedy należy rozpoznać przychód podatkowy? Przychód podatkowy powinien być rozpoznany w momencie wydania towaru, zatem nie może być powtórnie rozpoznany w momencie otrzymania zapłaty za zakup bonu przez jego nabywcę. Otrzymaną zapłatę za bon należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wydania towaru. Tego rodzaju przysporzenia są bowiem wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność w zakresie sprzedaży zegarków i wyrobów jubilerskich. W jej ramach, dokonywała ona emisji i sprzedaży klientom bonów towarowych. Stanowiły one dokumenty na okaziciela o określonej wartości nominalnej i uprawniały do bezgotówkowego zakupu towarów w sklepach spółki. Płatność za bony sprzedane klientom detalicznym następowała w chwili ich wydania, natomiast w przypadku sprzedaży korporacyjnej - zgodnie z terminem płatności określonym w nocie obciążeniowej. Możliwe były również sytuacje, w których cena sprzedaży bonu jest niższa od jego wartości nominalnej w związku z udzielonym rabatem. Każdy wyemitowany bon posiadał numer identyfikacyjny oraz termin ważności, po upływie którego nie podlegał realizacji. Bony nie podlegały też wymianie na gotówkę. Jeśli cena zakupu była niższa od wartości nominalnej bonu, klient nie był uprawniony do otrzymania różnicy. Spółka sprzedając towary, za które płacono bonami, ewidencjonowała ją za pomocą kasy fiskalnej. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy sprzedaż przedmiotowych bonów klientom i otrzymanie za nie zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w CIT? Zdaniem spółki, przychód podatkowy powinien zostać rozpoznany w momencie wydania towaru i otrzymania od klienta zapłaty w postaci bonu. Z kolei samą zapłatę za bon należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wydania towaru. Spółka argumentowała, że bon nie jest rzeczą, prawem majątkowym, ani usługą. Jeżeli klient nie zrealizuje uprawnień wynikających z bonu towarowego, spółka ma obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta, na ostatni dzień okresu rozliczeniowego. W przypadku natomiast, gdy łączna wartość brutto zakupionych towarów będzie niższa od wartości nominalnej bonu, nadwyżka wartości bonu ponad wartość zakupionych towarów będzie stanowiła przychód podatkowy w momencie jego wymiany na towar. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe, w uzasadnieniu powtarzając przytoczoną przez nią argumentację. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 września 2011 r.)

3 Nr 36, 2 października 2011 Strona 3 Legislacja Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 września 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Rozporządzenie przewiduje zmianę rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.). Najważniejsze założenia - obniżenie stawki podatku VAT z wysokości 8% do 5% dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu wyrobów masłopodobnych, innych produktów do smarowania oraz wyrobów seropodobnych (PKWiU ex ), (CN ex 2106). Zwolnienie z podatku: - czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę, oraz - czynności wykonywanych przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, jeśli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Wejście w życie: z dniem ogłoszenia (Dz.U. z 22 września 2011 r., nr 198, poz. 1174). Express sądowy Opinia rzecznika generalnego w sprawie VAT od nabycia nieruchomości przez przyszłych wspólników spółki jawnej Artykuły 9 i 168 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej powinny być interpretowane w ten sposób, że nie stoją na przeszkodzie temu, by w szczególnych okolicznościach, takich jakie wystąpiły w niniejszej sprawie, w ramach których osoby fizyczne, działając jako przyszli wspólnicy, nabywają nieruchomość, która zostaje wniesiona jako aport do spółki osobowej powstałej po tym nabyciu i tworzonej przez owych wspólników,

4 Nr 36, 2 października 2011 Strona 4 państwo członkowskie przyznało spółce prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT. W sytuacji, w której państwo członkowskie nie przewidziało tej możliwości, dyrektywa 2006/112 stoi na przeszkodzie temu, by przyszli wspólnicy nie mogli żądać zwrotu naliczonego podatku VAT. W tych okolicznościach władze krajowe powinny zapewnić przyszłym wspólnikom warunki konieczne do tego, by prawo do zwrotu zostało wykonane na odrębnych zasadach proceduralnych, które tego nadmiernie nie utrudniają, i zgodnie z zasadą neutralności podatkowej. (Opinia Rzecznika Generalnego TSUE z 15 września 2011 r., C 280/10) Niepewność co do daty zaprzestania obowiązywania zasady wzajemności pomiędzy Polską a Japonią nie może być interpretowana na niekorzyść spółki Niemożność uzyskania od Ministra Finansów konkretnych wyjaśnień co do daty w jakiej zasada wzajemności w relacjach Polska - Japonia przestała obowiązywać nie może być interpretowana na niekorzyść spółki. W ponownie prowadzonym postępowaniu organy podatkowe, obowiązane są ponownie zebrać i ocenić materiał dowodowy w zakresie obowiązywania zasady wzajemności pomiędzy Polską i Japonią, uwzględniając powyższą okoliczność. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 września 2011 r.) Czynniki decydujące o przeznaczeniu gruntu na cele rolnicze W zastosowaniu zwolnienia od VAT istotne jest przeznaczenie wydzierżawionego gruntu wynikające z dokumentów ewidencji gruntów lub budynków albo miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a nie cel i zamiar jego dzierżawcy. Zwolniona z opodatkowania jest dzierżawa gruntu przeznaczonego na cele rolnicze (wg charakteru gruntu określonego w dokumentach urzędowych), a nie dzierżawa gruntu wykorzystywanego w celach rolniczych (tzn. faktyczny sposób użytkowania gruntu). Organy podatkowe muszą dokładnie ustalać przeznaczenie wydzierżawianego gruntu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 22 września 2011 r.) Odmowa wszczęcia postępowania i pozostawienie wniosku bez rozpoznania nie mogą jednocześnie funkcjonować w obrocie prawnym Nie może jednocześnie w obrocie prawnym pozostawać postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania i postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia wydane w zakresie tego samego zagadnienia interpretacyjnego. Są to bowiem dwa rozstrzygnięcia procesowe wzajemnie się wykluczające. Albo istnieje stan faktyczny sprawy pozwalający na odmowę wszczęcia postępowania albo też stan braków formalnych

5 Nr 36, 2 października 2011 Strona 5 (wymogów określonych przepisami prawa), który może mieć miejsce, gdy nie zachodzi żadna z przesłanek odmowy wszczęcia postępowania podatkowego. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 7 września 2011 r.) Oprocentowanie nadpłaty w przypadku uchylenia lub stwierdzenia nieważności decyzji Organ podatkowy na mocy art ordynacji podatkowej może zatrzymać wpłacony podatek bez oprocentowania przez okres 3 miesięcy od dnia uchylenia lub stwierdzenia nieważności decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję lub stwierdzającego jej nieważność pod warunkiem, że wyda nową decyzję w tym terminie. W przypadku niewydania nowej decyzji, stosownie do art o.p., nadpłata stanowiąca kwotę wpłaconą na podstawie decyzji uchylonej lub decyzji, której nieważność stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki wraz z oprocentowaniem wypłacanym na podstawie art i 3 pkt 1 i 2 o.p. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 31 sierpnia 2011 r.) Express skarbowy Zwrot kosztów poniesionych przez gminę za sporządzenie operatu nie jest świadczeniem usług To, że jednostki samorządu terytorialnego umożliwiają przeglądanie operatów i sporządzanie z nich kopii lub odpisów wynika z obowiązku ustawowego i nie może być uznane za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Nie działają one jako pośrednik, który poniósł koszty zakupu usługi świadczonej na rzecz innego odbiorcy. W konsekwencji zwrot kosztów poniesionych przez gminę za sporządzenie operatu w przypadku oddania nieruchomości w bezpłatne użytkowanie jednostce realizującej nałożone na gminę zadania w zakresie ochrony zdrowia wynikający z prawa miejscowego nie może być uznany za odpłatne świadczenie usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 września 2011 r.) Podmiot zobowiązany do rozliczenia obrotu złomem szklanym na gruncie VAT W stosunku do "złomu szklanego", tj. określanych w ten sposób w języku branżowym odpadów ze szkła, art. 17 ust. 1 pkt 7 i art. 106 ust. 1a ustawy o VAT, nie mają zastosowania. W związku z tym sprzedawca tego towaru, zobowiązany jest do uwzględniania stawki podatku VAT na fakturach oraz rozliczania podatku VAT należnego.

6 Nr 36, 2 października 2011 Strona 6 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 sierpnia 2011.) Wynagrodzenie prezesa można zaliczyć w koszty Wynagrodzenie wypłacane za pełnienie funkcji prezesa zarządu, na podstawie podjętej uchwały, stanowi koszt uzyskania przychodów, o ile spełnia przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 września 2011 r.) Podstawa opodatkowania PCC w przypadku wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowo-akcyjnej W przypadku transakcji wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie stanowiła wartość wkładu wnioskodawcy do spółki komandytowej. A zatem, o ile istotnie wartość netto środków trwałych, materiałów, należności od odbiorców itd., pomniejszona o wartość zobowiązań będzie odpowiadała wartości wkładu wnioskodawcy do spółki osobowej, to podstawą opodatkowania będzie właśnie ta wartość. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2011 r.) Wygaśnięcie zobowiązania w drodze konfuzji bez przychodu dla podatnika Wygaśnięcie zobowiązań w drodze konfuzji nie zostało bezpośrednio wymienione w przepisach ustawy o CIT jako skutkujące albo nieskutkujące powstaniem przychodu. Jednocześnie, zaistnienie tego zdarzenia prawnego nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego przez wnioskodawcę, z otrzymaniem przez niego realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Wobec powyższego, nie można stwierdzić, że zdarzenie to skutkuje dla niego powstaniem przychodu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 sierpnia 2011 r.) Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.