TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 4, 14 luty 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące planowanych oraz projektowanych zmian legislacyjnych. 1. ORZECZENIE TYGODNIA Wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego a prawo do odliczenia VAT Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z procesem podwyższania kapitału zakładowego. Wydatki takie są bowiem związane z szeroko rozumianą działalnością gospodarczą podatnika. Spółka zamierzała dokonać podwyższenia kapitału zakładowego. W związku z tym poniosła szereg wydatków, takich jak m.in. koszty badania sprawozdań finansowych oraz skonsolidowanych sprawozdań finansowych, koszty związane z przygotowaniem prospektu emisyjnego, koszty doradztwa prawnego i finansowego, koszty marketingowe związane z poszukiwaniem inwestorów. Spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze wspomnianymi wydatkami. Zdaniem spółki, koszty związane z wejściem na giełdę papierów wartościowych są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, więc naliczony podatek VAT podlega odliczeniu na zasadach określonych w u.p.t.u. Według spółki wyrażona w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., zasada potrącalności podatku naliczonego powinna znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu niezbędnych usług, związanych z planami wprowadzenia akcji spółki na giełdę. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie stanowi czynności opodatkowanej, jednak czynność ta podejmowana jest w związku z szeroko rozumianą działalnością gospodarczą. Minister Finansów wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Organ wyjaśnił, że z przepisu art. 86 ust. 2 u.p.t.u. wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi VAT i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Istotny jest więc związek między zakupami a działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., warunkiem koniecznym, aby spółka mogła dokonać odliczenia podatku naliczonego od wymienionych we
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 2 wniosku zakupów, jest również uznanie ich za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tymczasem dla spółki została wydana interpretacja indywidualna, w której stwierdzono, że wydatki dotyczące emisji akcji nie mogą stanowić kosztów podatkowych. Spółka po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, wniosła skargę do WSA. Sąd wydał wyrok (III SA/Gl 759/09), w którym uchylił interpretację i stwierdził, że przedmiotowe wydatki mają charakter ogólny, związane są z szeroko rozumianą działalnością gospodarczą spółki i nie należy ich oceniać, mając na uwadze tylko bezpośrednie powiązanie tych wydatków z emisją akcji. Od powyższego wyroku Minister Finansów wniósł skargę kasacyjną do NSA, który ją oddalił. Zdaniem sądu, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z procesem podwyższania kapitału zakładowego. Przedmiotowe wydatki mają bowiem charakter ogólny i związane są z szeroko rozumianą działalnością gospodarczą spółki. Nie należy oceniać ich, mając na uwadze tylko bezpośrednie powiązanie tych wydatków z emisją akcji. W przypadku tego rodzaju wydatków należy mieć na uwadze obiektywną możliwość przyczynienia się tych wydatków do generowania przez podatnika obrotu podlegającego opodatkowaniu. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 lutego 2011 r., I FSK 224/10). 2. INTERPRETACJA TYGODNIA Wydatki na organizację spotkań integracyjnych lub integracyjno-szkoleniowych a koszty uzyskania przychodu Jeśli wydatki na zorganizowanie imprez integracyjnych i wyjazdów szkoleniowych będą sfinansowane ze środków funduszu świadczeń socjalnych nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w związku z ich enumeratywnym wyłączeniem z kosztów podatkowych. Natomiast w przypadku sfinansowania organizacji tych imprez ze środków obrotowych spółki, wydatki poniesione na ich organizację mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Sprawa dotyczyła spółki, ponoszącej wydatki na organizację szkoleń pracowników. Biorą w nich udział osoby wskazane przez przełożonych, zaś same szkolenia często odbywają się w atrakcyjnych turystycznie miejscach. Organizację wyjazdów spółka zleca firmie zewnętrznej lub robi to we własnym zakresie. Na spotkaniach przeprowadzane są wewnętrzne szkolenia mające na celu zwiększenie kompetencji zawodowych osób szkolonych np. z technik sprzedaży, negocjacji itp. prowadzone przez wykwalifikowanych pracowników, przekazywane są również materiały szkoleniowe. Poza wyjazdami szkoleniowymi, spółka organizuje imprezy o charakterze integracyjnym, takie jak pikniki, zajęcia sportowe. Spotkania te organizowane są okazyjnie i często łączą się np.z wręczeniem nagród dla pracowników, osiągających najlepsze wyniki sprzedaży.
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 3 W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wydatki ponoszone przez nią na organizację wyjazdów i spotkań stanowią dla niej koszty podatkowe. Spółka przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym organizowanie dla pracowników imprez integracyjnych oraz spotkań szkoleniowo-integracyjnych sprzyja wytworzeniu dobrej atmosfery w pracy, wpływa na wzrost motywacji w zakresie wykonywanych obowiązków przez pracowników, na wydajność pracowników, co służy sprawnemu funkcjonowaniu spółki i przekłada się na osiągane przez nią przychody. Spółka wskazała dodatkowo, że w przypadku wyjazdów szkoleniowych dochodzi do podwyższenia kwalifikacji pracowników, co ma niewątpliwy wpływ na jej przychody. Dyrektor izby skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Organ wskazał dodatkowo, że kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Obejmują one zwłaszcza wynagrodzenie zasadnicze, nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności ich pracy. Organ zastrzegł jednak, że prawo do zaliczenia przedmiotowych wydatków w poczet kosztów podatkowych przysługuje tylko wtedy, gdy pochodzą one ze środków obrotowych spółki. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 45 u.p.d.o.p. nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu socjalnym. z 2 grudnia 2010 r., IPPB5/423-721/10-2/JC) 3. LEGISLACJA Projekt z 23 stycznia 2011 r. ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z funkcjonowaniem systemu ubezpieczeń społecznych Celem proponowanych zmian jest ograniczenie tempa przyrostu państwowego długu publicznego poprzez zmniejszenie kosztów wprowadzenia II filara kapitałowego. Cele te mają zostać osiągnięte poprzez przesunięcie części składki emerytalnej na nowo utworzone specjalne subkonto prowadzone przez ZUS, zmiany limitów inwestycyjnych OFE oraz wprowadzenie zachęt podatkowych do dodatkowego oszczędzania na emeryturę.
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 4 Projekt z dnia 3 lutego 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego Najważniejsze zmiany: - dostosowanie przepisów akcyzowych do rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne; - zmiana 10 pkt 2 obowiązującego rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy, poprzez doprecyzowanie określonego tym przepisem zwolnienia do regulacji prawnych określonych w art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym; - doprecyzowanie przepisów dotyczących zwolnienia od akcyzy samochodów osobowych, poprzez wskazanie procedury zwrotu akcyzy i organu odpowiedzialnego za zwrot (wskazano również, że organ wydaje zaświadczenie o zwolnieniu samochodu osobowego z akcyzy); - doprecyzowanie przepisu 21, poprzez wskazanie wprost, że wyroby akcyzowe muszą stać się nieprzydatne do spożycia jeszcze w czasie, gdy są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. 4. EXPRESS SĄDOWY Brak rejestracji w charakterze podatnika VAT UE a prawo zastosowania 0% stawki VAT w transakcjach wewnątrzwspólnotowych Polskie przepisy u.p.t.u. są niezgodne z prawem UE w zakresie, w jakim uniemożliwiają zastosowanie stawki VAT 0% przy wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, w sytuacji gdy podmiot nie posiada numeru rejestracyjnego VAT UE. Rejestracja jako przesłanka formalna nie jest istotna dla możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 1 lutego 2011 r., I SA/Kr 1951/10) Brak możliwości wykorzystywania budynku w działalności gospodarczej ze względów technicznych nie zawsze dotyczy gruntu, na którym on stoi Fakt, że budynek nie może być wykorzystywany do działalności gospodarczej ze względów technicznych, nie oznacza, że to samo dotyczy gruntu. Dlatego też prawo do stosowania obniżonej stawki podatku w odniesieniu do budynku nie implikuje tego samego prawa w stosunku do gruntu. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 4 lutego 2010 r., I SA/Kr 1665/10).
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 5 Czy pracodawca może wystąpić z wnioskiem o interpretację w sprawie dotyczącej pracowników? Przedsiębiorca który jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na rzecz pracowników, których zatrudnia jest "podmiotem zainteresowanym" na gruncie o.p., a w związku z tym, pozostaje w grupie podmiotów uprawnionych do uzyskania interpretacji indywidualnej. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2011 r., II FSK 1681/09) Wydatki na usługi doradcze poniesione przed rozpoczęciem działalności w SSE a koszty podatkowe Wydatki związane z usługami doradczymi i tłumaczeniami dokumentów w myśl przepisów prawa są zaliczane w koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. A zatem nie ma podstaw do przyjęcia innej metody potrącania tych kosztów, jeżeli są ponoszone przez spółkę przed chwilą rozpoczęcia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, a po uzyskaniu zezwolenia na taką działalność. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 20 stycznia 2011 r., I SA/Wr 1366/10). Wydatki na kary umowne mogą być zaliczone do kosztów podatkowych W pewnych okolicznościach, gdy podatnik ma do wyboru odstąpienie od umowy i zapłatę odszkodowania, albo wywiązanie sie z umowy i poniesienie realnych strat finansowych, koszty odszkodowania w postaci kary umownej, jako służące zabezpieczeniu źródła przychodów mogą być rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 stycznia 2011 r. I SA/Gd 1107/10) 5. EXPRESS SKARBOWY Miejsce świadczenia usług związanych z usługą wynajmu pracowników tymczasowych Usługa wynajmu pracowników, jaką spółka świadczy na rzecz kontrahenta z Hiszpanii, wypełnia przesłanki usługi kompleksowej. A zatem określając sposób jej opodatkowania, należy określić miejsce świadczenia tej usługi zgodnie z art. 28b u.p.t.u. Wobec tego miejscem świadczenia usługi i jednocześnie miejscem opodatkowania będzie miejsce, w którym usługobiorca tej usługi posiada siedzibę (Hiszpania). Tym samym usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. z 12 stycznia 2011 r., IPPP3/443-1027/10-2/LK)
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 6 Opodatkowanie odsetek wpłacanych przez spółkę na rzecz pool leadera w ramach struktury cash-poolingu W sytuacji gdy pool leader będzie otrzymywał od spółki odsetki jako ich rzeczywisty odbiorca, tj. gdy będzie mu przysługiwać, na podstawie postanowień umowy cash-poolingu, proporcjonalny do wielkości salda na jego rachunku udział w należności odsetkowej, zastosowanie znajdzie 5% stawka podatku wynikająca z art. 11 ust. 2 polsko-fińskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, pod warunkiem posiadania przez spółkę fińskiego certyfikatu rezydencji. z 4 stycznia 2011 r.,ippb5/423-718/10-3/jc) Zwolnienie z opodatkowania wydatków poniesionych na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników Koszty szkolenia ponoszone przez pracodawcę w postaci opłat za kształcenie, przejazdy, podręczniki i materiały szkoleniowe, noclegi oraz wyżywienie i dojazdy korzystać będą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 grudnia 2010 r., IBPB/II/1/415-757/10/HK) Określenie miejsca świadczenia usług pośrednictwa W sytuacji gdy nabywca usługi pośrednictwa świadczonej przez wnioskodawcę jest podatnikiem (dostarcza towary) z siedzibą na terytorium Rosji, to miejscem świadczenia usługi przez wnioskodawcę i ewentualnie jej opodatkowania znajduje się w Rosji. Co za tym idzie usługa pośrednictwa nie będzie opodatkowana w Polsce. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 grudnia 2010 r., IBPP3/443-797/10/PK) Wydatki na drobne upominki dla kontrahentów a koszty podatkowe Wręczane przez spółkę kontrahentom prezenty (kubki, długopisy, ręczniki) są opatrzone w sposób trwały logo firmy, ich wartość jednostkowa jest stosunkowo niska, nie mają charakteru okazałości. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowić zatem będą dla spółki koszt uzyskania przychodów. z 31 stycznia 2011 r., IPPB1/415-1097/10-2/ES)
PwC Nr 4, 14 luty 2011 Strona 7 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl. Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.