PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH ZMIANY NA 2012 ROK. Urząd Skarbowy w Rawiczu. ul. Stanisława Staszica Rawicz

Transkrypt

1 PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH ZMIANY NA 2012 ROK

2 Zmiany w 2012 W 2012 roku ustawodawca nie zmienił: progów podatkowych, stawek podatkowych, kwoty wolnej od podatku, zakresu najważniejszych ulg, zwolnień, wartości zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu (k.u.p.) Pod koniec 2011r. nie została uchwalona żadna istotna nowelizacja przepisów ustawy o PIT. Zmiany wchodzące w życie w 2012 r. są efektem wcześniejszych nowelizacji.

3 Zmiany w 2012 W przypadku przedsiębiorców na szczególna uwagę zasługuje zmiana polegająca na likwidacji obowiązku płacenia zaliczki na PIT za grudzień albo (IV kwartał) w wysokości zaliczki za listopad (albo III kwartał) oraz ujednolicenie w ustawie o PIT i ustawie o rachunkowości zasad stosowania kursu faktycznego przy obliczaniu różnic kursowych.

4 Zaliczki na podatek dochodowy Nowelizacja ustawy o PIT zmieniła zasadę obliczania zaliczek za grudzień oraz IV kwartał. Zaliczkę za grudzień oblicza się wg tych samych zasad co zaliczki za pozostałe miesiące, lub pozostałe kwartały. Od 1 stycznia 2012r. podatnik nie będzie zatem wpłacał zaliczek za te okresy w takiej samej wysokości co zaliczka za listopad i odpowiednio III kwartał. Zarówno podatnik płacący zaliczkę miesięczną za grudzień 2012r. jak i podatnik rozliczający zaliczkę za IV kwartał 2012r. wpłacą je w terminie do 20 stycznia 2013 roku, (ponieważ 20 stycznia 2013 roku przypada w niedzielę, zaliczkę będzie można wpłacić do 21 stycznia 2013r.

5 Zaliczki na podatek dochodowy Podatnik nie będzie musiał wpłacić zaliczki w tych terminach jeżeli przed 21 stycznia 2013r. złoży zeznanie roczne za 2012 rok. Przed nowelizacją podatnik płacił zaliczkę za grudzień lub IV kwartał do 20 grudnia. Zmiana ta miała obowiązywać od 2010r.

6 Różnice kursowe Od 1 stycznia 2012r. nastąpiło ujednolicenie wynikających z ustawy o PIT i ustawy o rachunkowości zasad stosowania przy obliczaniu różnic kursowych kursu faktycznego. Obecnie podatnik obliczający dodatnie i ujemne różnice kursowe uwzględnia kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu podatnik powinien zastosować kurs średni ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 24c ust. 4 updof).

7 Konta IKZE indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, nowa forma gromadzenia środków na emeryturę Możliwość odliczania wpłat od podstawy opodatkowania pdof (art. 26 ust. 1 pkt 2b) Odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym.

8 Konta IKZE indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, nowa forma gromadzenia środków na emeryturę Wypłata środków zgromadzonych na IKZE Na wniosek oszczędzającego po osiągnięciu wieku 65 lat pod warunkiem dokonywania wpłat na IKZE przez co najmniej 5 lat kalendarzowych, W przypadku śmierci na wniosek osoby uprawnionej.

9 Konta IKZE indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, nowa forma gromadzenia środków na emeryturę Wypłaty dokonuje instytucja finansowa prowadząca IKZE - wypłata jednorazowa nie pobiera zaliczki na pdof, do 20 lutego następnego roku imienna informacja (art. 35 ust. 11 updof) - wypłata w ratach pobiera zaliczki art. 35 ust. 1 pkt 9 updof.

10 Ordynacja podatkowa - Interpretacja ogólna Od 1 stycznia 2012r. każdy zainteresowany może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji ogólnej (tylko organy administracji publicznej są pozbawione tej możliwości). Dotychczas inicjatywa w zakresie wydawania interpretacji należała do Ministra Finansów. Z wnioskiem można wystąpić gdy stwierdzono rozbieżności w: - interpretacjach indywidualnych, - decyzjach, postanowieniach wydanych przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej Termin na wydanie interpretacji 3 miesiące Opłata za wydanie interpretacji 40 zł. Każdy podatnik na taką interpretację może się powołać.

11 Przekazanie informacji PIT-11 pracownikowi drogą elektroniczną Płatnicy, o których mowa w art. 32, art.33, art.35 ustawy PDOF w terminie do końca lutego 2012r. są obowiązani przekazać podatnikom (pracownikom) i właściwemu U.S. informację PIT-11 (o uzyskanych przez nich dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek). Ustawodawca określił, że płatnicy mogą przesłać informację PIT-11 w formie elektronicznej organom podatkowym. (art. 3a Ordynacji podatkowej oraz 1 pkt. 48 rozporządzenia Ministra Finansów z 19 grudnia 2007r. w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być złożone drogą elektroniczną (Dz.U. Nr 246 poz ze zmianami).

12 W przepisach brak jest natomiast jakichkolwiek regulacji dotyczących formy przesłania w/w informacji pracownikom, co należałoby rozumieć, że przekazanie tej informacji może być dokonane w dowolnej formie np. w formie elektronicznej z podpisem elektronicznym (tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 października 2011 r. Nr IPPB4/ /11-2/MP oraz WSA Poznań wyrok I SA/Po 486/10 orzeczenie prawomocne. Warunki: - płatnik przekazuje informację PIT-11 zawierającą wszystkie elementy określone przepisami prawa (w tym bezpieczny podpis elektroniczny, który umożliwi zweryfikowanie czy informacje sporządził uprawniony podmiot), - PIT-11 dostarcza na adres podany przez podatnika (pracownika).

13 Podmiot i przedmiot opodatkowania Zawieszenie działalności opodatkowanej podatkiem liniowym a wspólne rozliczenie z małżonkiem. Wybór opodatkowania dochodów osiąganych z działalności gospodarczej wg 19% stawki podatku dochodowego, oraz niezłożenie innych oświadczeń tj. dotyczących likwidacji działalności gospodarczej lub zmiany formy opodatkowania, wyklucza możliwość opodatkowania dochodów uzyskanych przez współmałżonków w sposób przewidziany w art. 6 ust. 2 ustawy PDOF. (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 sierpnia 2011r. IPPB4/ /11-5/JKZ)

14 Podmiot i przedmiot opodatkowania Określenie momentu utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu. Podatnik, którego roczne przychody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskane w 2011 roku przekroczą kwotę 150 tys. Euro, utraci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego od następnego roku czyli (Dyrektor I.S. Bydgoszcz 15 listopad 2011r. ITPB1/ /11/HD)

15 Podmiot i przedmiot opodatkowania Forma opodatkowania przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki cywilnej. W danym roku podatkowym przychody osiągane przez podatnika z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie mogą być opodatkowane np. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a jednocześnie dochody osiągane przez podatnika z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych 19% lub skala podatkowa pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania, gdy nie zachodzą inne okoliczności, które spowodowałyby utratę tych praw. Interpretacja indywidualna Dyrektora IS Bydgoszcz, ITPB1/ /11/AK

16 Przychody z nieodpłatnych świadczeń Przychody za stosunku pracy Art ustawy Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych stanowią nieodpłatne świadczenie dla pracowników. Uchwała pełnego składu Izby Finansowej NSA z 24 października 2011r.IIFP57/10 podziela stanowisko wyrażone w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 24 maja 2010r. IIFPS 1/10

17 Przychody z nieodpłatnych świadczeń Przychody za stosunku pracy Art ustawy Wynika z niej, że: Wykupiony przez pracodawcę pakiet świadczeń medycznych stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PDOF bez względu na to czy pracownik faktycznie skorzystał z tych usług medycznych, Przychód ten powstaje w momencie, w którym pracownik otrzymuje prawo do korzystania z objętych pakietem usług medycznych, Wartość pieniężną tego świadczenia ustala się na podstawie ceny zakupu również wówczas, gdy pracodawca wnosi opłatę za pakiety medyczne ryczałtem, Pracownik ma prawo do odmowy przyjęcia nieodpłatnego świadczenia w postaci pakietu świadczeń medycznych.

18 Pracownicze spotkania integracyjne Należy stwierdzić, że gdy: - opłata za spotkanie wnoszona jest ryczałtowo- bez względu na to czy pracownik ze świadczeń skorzystał, - wartości świadczenia nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, Nie sposób stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście skorzystał ze świadczenia i jaka jest jego wartość. Z tego powodu pracodawca nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego US zaliczki na PDOF. WSA Poznań 23 września 2011r. ISA/Po407/11 WSA Warszawa 26 października 2011 III SA/Wa 531/11

19 Przychody z działalności gospodarczej art. 14 Sprzedaż samochodu wykupionego po zakończeniu leasingu - samochód użytkowany w działalności gospodarczej na podstawie leasingu operacyjnego, - samochód po wykupie nie wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wyposażenia, - wydatki na użytkowanie w działalności gospodarczej po wykupie nie będą stanowić k.u.p. - samochód następnie przekazany na cele osobiste, - sprzedaż samochodu przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej Sprzedaż powyższa stanowi przychód z działalności gospodarczej art. 10 ust. 1 pkt 3 ze względu na związek samochodu z działalnością gospodarczą - wykorzystywany na podstawie leasingu, - wydatki związane z użytkowaniem stanowiły k.u.p. - możliwość preferencyjnego zakupu dla podmiotu będącego leasingobiorcą Interpretacja indywidualna Dyr. IS Bydgoszcz ITPB1/ /11/PSZ

20 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Prawo do ulgi meldunkowej gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Brzmienie art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy PDOF obowiązującym w latach Ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, nawet wówczas, gdy warunek zameldowania spełnia tylko jeden z małżonków. Zwolnienie od podatku przychodów z odpłatnego zbycia ma zastosowanie również dla małżonka, który tego warunku nie spełnia. Interpretacja ogólna Min.Fin. z 7 października 2011r. DDZ/033/66/KO/2011/DD-433

21 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Kto jest podatnikiem bezpośrednio rozliczającym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Możliwość skorzystania ze zwolnienia w art. 21 ust. 1 pkt. 46 updof. Aby dochód mógł podlegać zwolnieniu muszą być spełnione łącznie obie przesłanki wymienione w tym przepisie a więc: - środki bezzwrotnej pomocy otrzymane przez podatnika powinny pochodzić z międzynarodowych instytucji finansowych lub od rządów państw obcych oraz podatnik musi bezpośrednio rozliczać cel programu. Istotne jest zrozumienie drugiego warunku.

22 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Kto jest podatnikiem bezpośrednio rozliczającym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy - cd. Podatnikiem bezpośrednio rozliczającym cel programu będzie osoba, która wykonując czynności związane z programem otrzymała środki na ten cel od podmiotu wymienionego w przepisie jest bezpośrednim beneficjentem tychże środków. Do kręgów podmiotów objętych zwolnieniem nie są natomiast zaliczane osoby będące pracownikami bezpośredniego wykonawcy zadań, a także osoby którym podmiot bezpośrednio realizujący cele programu zlecił wykonanie określonych czynności.

23 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Kto jest podatnikiem bezpośrednio rozliczającym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy - cd. Zrealizowanie celu programu w sposób bezpośredni nie oznacza jednak obowiązku osobistego jego wykonania przez podatnika. Może on tego dokonywać przy pomocy innych podmiotów gospodarczych lub tez osób przez siebie zatrudnionych. W konsekwencji podmiot bądź pracownik któremu wykonanie pewnych czynności przy realizacji programu zlecił beneficjent pomocy nie korzysta ze zwolnienia dochodu uzyskanego z tytułu wykonanych czynności. Wyrok WSA Poznań, 16 listopada 2011r., I SA/Po 594/11 NSA Warszawa, 25 maja 2011r., II FSK 106/10

24 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Wynagrodzenie wypłacone pracownikom w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków EFS a zwolnienie z podatku. Środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia przedmiotowego ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy pdof, jednak tylko u uczestnika projektu, czyli podmiotu, który bezpośrednio realizuje projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu.

25 Zwolnienia przedmiotowe - art. 21 ustawy Zwolnienie to nie znajduje zastosowania do wynagrodzeń osób, które jedynie wykonują powierzone im zadania na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub innego stosunku prawnego, bowiem to nie one są stroną umowy o dofinansowanie projektu (to nie one otrzymują refundację). Interpretacja indywidualna Dyrektor IS Łódź, 15 listopada 2011r., IPTPB1/ /11-4/ASZ

26 Koszty uzyskania przychodu - art. 22 ustawy PDOF Czy kwota zatrzymanego wadium przez zamawiającego na podstawie art. 46 ust. 4a ustawy Prawo Zamówień Publicznych może stanowić k.u.p. (w przypadku gdy wykonawca prawidłowo wezwany do uzupełnienia dokumentów, oświadczeń, pełnomocnictw przez zamawiającego nie uzupełni żądanych dokumentów to zamawiający zatrzymuje wadium). - w tym momencie wadium przestaje być świadczeniem zwrotnym, - zatrzymanie wadium nastąpiło wskutek zawinionego działania podatnika, a nie w celu uzyskania przychodu. Zatrzymanie wadium nie stanowi k.u.p. Wyrok WSA Poznań,22 września 2011r., ISA/Po 534/11

27 Koszty uzyskania przychodu - art. 22 ustawy PDOF Koszty nabycia i rozbiórki budynku poniesione w związku z planowaną inwestycją. Podatnik zakupił w ramach prowadzonej działalności gospodarczej budynek mieszkalny wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w celu zrealizowania inwestycji w okresie późniejszym. Wydatki na zakup i rozbiórkę budynku nie mogą zostać bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej lecz na podstawie art. 22g ust. 4 powiększą wartość początkową nowego środka trwałego i będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne. Interpretacja Dyrektora IS Katowice, 22 sierpnia 2011r., IBPB// /11/AP

28 Koszty uzyskania przychodów - art. 15 ustawy PDOP Wydatki na przygotowanie wniosku o dotację kosztem w dacie poniesienia. Koszt poniesiony w celu uzyskania dofinansowania z Funduszu Spójności w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko związany z przygotowaniem wniosku o dofinansowanie stanowi koszt uzyskania przychodu. Jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (koszt pośredni) podlega potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu w którym ujęto taki koszt w księgach rachunkowych. Interpretacja Dyrektora IS w Łodzi, 12 września 2011r., IPTPB3/ /11-2/PM

29 Koszty uzyskania przychodów - art. 15 ustawy PDOP Wydatki na usługi prawnicze. Koszty usług prawniczych warunkują uzyskanie przez Podatnika przychodów z działalności gospodarczej stąd mogą być rozpoznawane jako koszty podatkowe. Stanowią koszt pośredni stąd są potrącane w dacie poniesienia zaksięgowania w księgach rachunkowych. Interpretacja Dyrektora IS Warszawa, 11 sierpnia 2011r., IPPB5/ /11-2/IS

30 Koszty uzyskania przychodów - art. 15 ustawy PDOP Moment zaliczenia do kosztów składek ZUS od wynagrodzeń, gdy termin ich płatności przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. Podatnik wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2010r. wypłacił dnia 10 stycznia 2011r. co jest zgodne z regulaminem wynagradzania (wynagrodzenie za dany miesiąc jest płatne w następnym miesiącu do 10 dnia). Składka na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń została opłacona 17 stycznia 2011r. gdyż sobota, niedziela.

31 Koszty uzyskania przychodów - art. 15 ustawy PDOF Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych do należności z tytułu składek stosuje się przepisy Ordynacji Podatkowej. Art. 12 ust 5 OP stanowi, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Podatek oraz składki ZUS stanowią koszt 2010 roku. Interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy, 13 czerwca 2011r., ITPB3/ /11/PS

32 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników Czy płatnik ma obowiązek złożyć deklarację PIT-4R w sytuacji, gdy nie wystąpiły zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń. - art. 31 PDOF osoby fizyczne, osoby prawne, zakłady pracy są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na p.d.o.f. od deklarowanych wypłat - art. 38 ust. 1 płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek do 20 następnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, - art. 38 ust. 1a płatnicy w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym składają PIT-4R.

33 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników W sytuacji kiedy nie wystąpią zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń, na płatniku nie ciąży obowiązek złożenia do właściwego US deklaracji PIT-4R (ma obowiązek złożenia inf. PIT-11 do końca lutego) Interpretacja Dyrektora IS Warszawa, 18 listopada 2011r., 1PPB2/ /11-4/ALZ

34 Zeznania podatkowe (art. 45) Zawieszenie działalności gospodarczej a obowiązek składania rocznej deklaracji rozliczeniowej. Obowiązek składania zeznań został określony w art. 45 ust. 1 ustawy PDOF Gdy podatnik: - nie uzyskiwał żadnych przychodów z działalności gospodarczej, - nie ponosił żadnych k.u.p., - zawiesił działalność gospodarczą, a nie powiadomił organu podatkowego o likwidacji działalności gospodarczej.

35 Zeznania podatkowe (art. 45) Podatnik w okresie zawieszenia działalności gospodarczej jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-36 lub PIT-36L bez względu na fakt, iż nie osiąga żadnych przychodów i nie ponosi kosztów. Interpretacja Dyrektora IS Warszawa, 31 sierpnia 2011r., IPPB4/ /11-4/JK2

36 Obowiązki płatnika Dziękuję za uwagę