Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP Regon

Transkrypt

1 Sławomir Zieleń i Wspólnicy Sp. z o.o. Spółka doradztwa podatkowego Wałbrzych ul. Rynek 18/2 NIP Regon NR KRS ; tel. fax. (074) ; e mail: biuro@slawomirzielen.com.pl NOWE OBOWIĄZKI PŁATNIKA Od roku zmieni się zakres obowiązków płatników dotyczący podatków dochodowych. W tym zakresie od 1 stycznia 2007 r. będą obowiązywały nowe zasady, w związku z wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Wprowadzone zmiany w znacznym stopniu zmniejszą obciążenia płatników zarówno w zakresie pobierania jak i sporządzania deklaracji. 1. Zgodnie z art. art. 8. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Obowiązek ten dotyczy płatników niezależnie od wybranego sposobu opodatkowania dochodów (przychodów) i bez względu na formę organizacyjną prowadzonej działalności gospodarczej. Obowiązki płatnika powstają wtedy, gdy pracownik lub też osoba wykonująca pracę na podstawie umowy zlecenia czy o dzieło otrzymuje lub są mu postawione do dyspozycji pieniądze lub określone świadczenia pieniężne albo też świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia. Są to świadczenia z tytułu : - stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, - działalności wykonywanej osobiście, - praw majątkowych i pokrewnych.

2 W takim przypadku osoba dokonująca wypłaty zobowiązana jest do pobrania zaliczki na podatek dochodowy według zasad wynikających z przepisów rozdziału 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Co do zasady przepisy te mówią, w jaki sposób płatnicy powinni obliczać i pobierać podatek od wypłaconego podatnikowi świadczenia, jakie dokumenty należy złożyć podatnikowi, aby przy poborze można było stosować korzystne dla podatnika zasady, jakie rodzaju informacje i deklaracje płatnik ma obowiązek sporządzić i przekazać zarówno podatnikowi, jaki i właściwemu urzędowi skarbowemu. 2. Zmiany od r. dotyczą : 2.1. DEKLARACJE Od roku zakłady pracy, które będą wypełniały obowiązki płatników, nie będą musiały składać deklaracji miesięcznych ( PIT-4 ) Deklaracje miesięczne zostaną zastąpione nową deklaracją roczną ( PIT-4R wg projektu rozporządzenia). Zgodnie z nowelizacją płatnicy będą musieli przesyłać deklarację roczną do końca stycznia roku następującego po danym roku Od r. również podatnicy są zwolnieni z obowiązku składania comiesięcznych deklaracji na zaliczki na podatek dochodowy ( PIT-5, PIT-5L ) Nie zmieni się zasada dotycząca właściwości organu, do którego należy przesyłać te deklaracje. Deklaracje roczne będą przesyłane do urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania płatnika, jeśli jako osoba fizyczna prowadzi on działalność gospodarczą. Jeśli zaś płatnik nie jest osobą fizyczną wówczas deklaracje będą przesyłane do urzędu według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gdy płatnik nie ma siedziby. Inaczej będzie wyglądał ten obowiązek w przypadku zaprzestania prowadzenia działalności przed końcem stycznia. W takiej sytuacji deklaracje trzeba będzie złożyć najpóźniej do dnia zaprzestania tej działalności. Zestawienie oświadczeń, deklaracji i informacji wg projektu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie dochodowego od osób fizycznych stanowi załącznik nr 1. Zestawienie deklaracji, zeznań, oświadczeń oraz informacji wg projektu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia niektórych wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie dochodowego od osób prawnych stanowi załącznik nr ZALICZKI 2

3 Pracodawcy pomimo zwolnienia z obowiązku składania deklaracji, nadal są obowiązani do zapłaty zaliczek w dotychczas okreslonym terminie tj. do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy odpowiednie oświadczenie. W tym zakresie nastąpi zmiana, ponieważ do przepisu art. 32 ust. 3 ustawy o PIT dodano punkt 6, zgodnie z którym zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Polski, pod warunkiem że dochody będą również opodatkowane poza terytorium Polski. Zmiany dotyczą także płatników, którzy dokonują wypłat należności z praw majątkowych oraz z działalności wykonywanej osobiście. Otóż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne, jednostki organizacyjne osób prawnych i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z wymienionych tytułów osobom opodatkowanym w Polsce, będą pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia najniższą stawkę określoną w przepisach. Trzeba jednak pamiętać, że świadczenie to będzie pomniejszane o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Płatnicy skorzystają również ze zmian które zmniejszą zakres ich obowiązków. Zgodnie z brzmieniem nowo dodanego art. 41 ust. 2a i 2b nie będą zobowiązani do poboru zryczałtowanego dochodowego m.in. od należności z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Aby jednak skorzystanie z tego rodzaju zwolnienia było w ogóle możliwe, płatnik będzie musiał udokumentować miejsce zamieszkania podatnika. Chodzi tu o nierezydenta o ograniczonym obowiązku podatkowym, prowadzącego działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład. Obowiązek udokumentowania zostanie zrealizowany, jeśli płatnik przedstawi uzyskany przez wspomnianego nierezydenta certyfikat rezydencji i uzyska pisemne oświadczenie, że należności te związane są z działalnością tego zakładu. Oświadczenie takie będzie musiało zawierać dane identyfikacyjne podatnika prowadzącego taką działalność, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika. 3

4 Zmianie ulegną obowiązki podatników, którzy są zobligowani do wpłacania zaliczek w związku z osiąganiem dochodów z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lub dzierżawy. Mali podatnicy oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej będą mieli możliwość wpłacania zaliczek kwartalnych. Taka ewentualność będzie miała zastosowanie w odniesieniu do podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku jej rozpoczęcia oraz w ciągu dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, pod warunkiem jednak, że między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. W tym przypadku obowiązek wpłacania zaliczki powstanie poczynając od kwartału, w którym dochody przewyższą kwotę powodującą obowiązek zapłacenia. Wówczas zaliczkę za ten kwartał będzie stanowić podatek obliczony od dochodu według reguł wskazanych w art b ustawy o PIT. Zaliczka na kolejne kwartały będzie obliczana jako różnica pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały. Z kwartalnego opłacania zaliczek będą mogli skorzystać również mali podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej. 3. ODPOWIEDZILANOŚĆ PŁATNIKA W ZWIĄZKU ZE ZMIANĄ OD R. ORDYNACJI PODATKOWEJ Dodany został do Ordynacji podatkowej art.26a w brzmieniu : 1. Podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowa w art. 12, 13 oraz 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176, z późn. zm.3) do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik. 2. W przypadku, o którym mowa w 1, nie stosuje się przepisu art Zmiana ta powodować może bardzo poważne konsekwencje dla płatników. Odpowiedzialność podatnika została wyeliminowana w stosunku do przychodu z tytułu czynności ze źródeł :stosunek pracy, działalność wykonywana osobiście i prawa majątkowe, do wysokości zaliczki, jaką był zobowiązany pobrać płatnik. Jeżeli płatnik nieprawidłowo policzy KUP Zleceniobiorcy ( np. zastosuje 50% stawkę) albo nie rozpozna przychodu podatnika - jako pochodzącego ze źródła działalność wykonywana osobiście, błędnie uznając że jest to działalność gospodarcza zwalnia podatnika od konsekwencji podatkowych. Nie została uregulowana kwestia wzajemnych rozliczeń podatnika i płatnika. 4

5 Tabele załącznik Nr 1 zawierające wykaz oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie dochodowego od osób fizycznych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2006r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. 2006r. Nr 243, poz. 1760) TABELA 1 OŚWIADCZENIA TABELA 2 DEKLARACJE TABELA 3 - INFORMACJE TABELA 1 SYMBOL OŚWIADCZENIE PODSTAWA PRAWNA - ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) PIT - 2 pracownika dla celów Art. 32 ust. 3 obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. TERMINY Oświadczenie należy złożyć płatnikowi przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku Oświadczenia nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie. PIT - 2A dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych: - dla osoby otrzymującej rentę lub emeryturę z zagranicy, Art. 35 ust. 4 Oświadczenie należy złożyć płatnikowi przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym podatnik zaczął 5

6 - dla osoby otrzymującej stypendium, - dla osoby tymczasowo aresztowanej lub skazanej, otrzymującej należności za pracę, - dla osoby otrzymującej świadczenie integracyjne. osiągać takie dochody. PIT 2C osoby otrzymującej stypendium, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o pdof Art. 21 ust. 10 Oświadczenie należy złożyć przed pierwsza wypłata świadczenia w roku PIT - 3 PIT - 12 osoby otrzymującej zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego (przez okres pełnego miesiąca kalendarzowego) dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. dla celów dokonania rocznego obliczenia dochodowego od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku Art. 34 ust. 4 Art. 37 ust. 1 Oświadczenie należy złożyć organowi rentowemu łącznie z dokumentacją uzasadniającą wypłatę zasiłków. Oświadczenie należy złożyć przed pierwszą wypłatą. Oświadczenie należy złożyć płatnikowi przed 10 stycznia roku TABELA 2 SYMBOL DEKLARACJA PODSTAWA PRAWNA - ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) PIT 4R roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy. Art. 35a ust. 4a Art. 38 ust. 1a Art. 42 ust. 1a TERMINY Do końca stycznia roku 6

7 PIT - 6 PIT 8AR do wymiaru zaliczek dochodowego od dochodów dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. roczna o zryczałtowanym dochodowym. Art. 42e ust. 5 Art. 43 ust. 1 Art. 42 ust. 1a W przypadku zaprzestania działalności przez płatników o których mowa w art. 31, 33-35, art. 41 i 42e ustawy o pdof przed tym terminem do dnia zaprzestania tej działalności, a w przypadku płatnika, o którym mowa w art. 35a ustawy opdof, który zaprzestał poboru zaliczek przed tym terminem do dnia ustania obowiązku poboru tych zaliczek. Do dnia 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy. W przypadku rozpoczęcia prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej w ciągu roku podatkowego - w terminie 7 dni od dnia rozpoczęcia działalności. Do końca stycznia roku W przypadku zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności. TABELA 3 SYMBOL INFORMACJA PODSTAWA PRAWNA - ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) TERMINY PIT 8C o przychodach innych źródeł Art. 39 ust. 3 i Art. Do końca lutego roku 7

8 PIT 8S PIT 11 PIT 11 Tabela 3 PIT - R IFT 1/IFT 1R oraz i niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych w roku [.] o wysokości wypłaconego stypendium. o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy Informacja o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce 42a Art. 35 ust. 10 Art. 35a ust. 5 Art. 39 ust. 1 Art.42 ust. 2 pkt 1 Art. 42e ust. 6 Art. 41 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt. 17 w związku z Art. 13 pkt 5 i 6 Art. 42 ust. 2 pkt 2 i ust. 3-4 Do końca lutego roku Do końca lutego roku W przypadku, gdy w trakcie roku podatkowego ustał obowiązek poboru zaliczki przez płatników, o których mowa w art. 39 ust. 1 - do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka. W przypadku zaprzestania działalności przez płatników, o których mowa w Art. 41 ust. 1 przed końcem lutego roku następującego po roku podatkowym do dnia zaprzestania tej działalności. W sytuacji, gdy płatnik wypłaca os. fiz. jedynie należności z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich i należności te nie przekraczają kwot wolnych od dochodowego, płatnik nie ma obowiązku sporządzania PIT 11, a jedynie PIT R ; jeden przekazuje do Urzędu Skarbowego wg miejsca zamieszkania podatnika, a drugi doręcza podatnikowi Do końca lutego roku podatkowym albo w razie zaprzestania działalności 8

9 miejsca zamieszkania przed końcem lutego roku podatkowym do dnia zaprzestania działalności lub na wniosek podatnika w ciągu 14 dni od dnia złożenia wniosku 9

10 TABELE Załącznik Nr 2 deklaracje, zeznania, oświadczenia oraz informacje podatkowe obowiązujące w zakresie dochodowego od osób prawnych wg Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006r. w sprawie określenia niektórych wzorów deklaracji, zeznania,oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie dochodowego od osób prawnych (Dz.U. 2006r. Nr 243, poz. 1761) TABELA 1 - DEKLARACJE TABELA 2 - ZEZNANIA TABELA 3 - OŚWIADCZENIA TABELA 4 - INFORMACJE TABELA 1 SYMBOL DEKLARACJA PODSTAWA PRAWNA Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o dochodowym od osób prawnych(dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) - dalej uopdop CIT 6R CIT 6AR CIT 9R O wysokości pobranego dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach O wysokości dochodowego od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych O wysokości przychodu za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w porcie polskim, uzyskanego Art. 26a TERMIN Do końca pierwszego miesiąca roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty z art. 26a upop. Do końca pierwszego miesiąca roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty - art. 26a upop. Do końca pierwszego miesiąca roku podatkowym, w którym 1

11 CIT 10R CIT 11R przez zagraniczne przedsiębiorstwo żeglugi handlowej od zagranicznych zleceniodawców O wysokości pobranego zryczałtowanego dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej O wysokości dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w oświadczeniu CIT 5 lub deklaracji CIT 6AR Art. 26a powstał obowiązek zapłaty art. 26a. Do końca pierwszego miesiąca roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty art. 26a Do końca pierwszego miesiąca roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty art. 26a TABELA 2 SYMBOL ZEZNANIE PODSTAWA PRAWNA Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o dochodowym od osób prawnych(dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) CIT - 8 O wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika dochodowego od osób prawnych CIT 8A O wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową podatnika dochodowego od osób prawnych CIT - 8B O wysokości osiągniętego dochodu TERMIN Do końca trzeciego miesiąca następnego roku art. 27 ust. 1 Do końca trzeciego miesiąca następnego roku art. 27 ust. 1 Do końca trzeciego miesiąca następnego 1

12 (poniesionej straty) przez podatkowa grupę kapitałową podatnika dochodowego od osób prawnych roku art. 27 ust. 1 TABELA 3 SYMBOL OŚWIADCZENIE PODSTAWA PRAWNA Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o dochodowym od osób prawnych(dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) dalej CIT - 5 Podatnika o przeznaczeniu dochodów z dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Art. 26 ust. 1a TERMIN Nie później niż w dniu wypłaty należności -art. 26 ust. 1a TABELA 4 SYMBOL INFORMACJA PODSTAWA PRAWNA Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o dochodowym od osób prawnych(dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) dalej CIT 8/0 O odliczeniach od dochodu i od oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od CIT - D Podatnika dochodowego od osób prawnych o otrzymanych /przekazanych darowiznach Art. 18 ust. 1f pkt 1 TERMIN Do końca trzeciego miesiąca następnego roku art. 27 ust. 1 Do końca trzeciego miesiąca następnego roku art. 27 ust. 1 CIT - 7 O wysokości pobranego Do 7dnia miesiąca 1

13 IFT 2/IFT 2R dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych O wysokości przychodu (dochodu)uzyskanego przez podatników dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Art. 26a ust.3, 3b 3d i 6 następującego po miesiącu, w którym zgodnie z art. 26 ust. 1, 2, i 6 ustawy pobrano podatek Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowym albo w razie zaprzestania działalności przed upływem tego terminu do dnia zaprzestania działalności lub na wniosek podatnika w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku 1