Przegląd nowości podatkowych Nr 46, 12 grudnia 2011 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Nierozliczona część nakładów w obcym środku trwałym jako koszt podatkowy Niezamortyzowana część wartości początkowej drogi wewnętrznej wybudowanej na gruntach, w stosunku do których umowa użyczenia wygasła, a spółka nie dokonała ich fizycznej likwidacji, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, która wybudowała drogę wewnętrzną na terenie parku przemysłowego. Budowę sfinansowano częściowo ze środków pochodzących z dotacji, a częściowo ze środków własnych spółki. W wyniku wybudowania drogi, spółka poniosła nakłady w ramach inwestycji w obcych środkach trwałych. Następnie jednak spółka utraciła tytuł prawny do nieruchomości, używanej dotychczas na mocy umowy użyczenia. W konsekwencji brak było możliwości dokonywania dalszego amortyzowania wartości poniesionych nakładów. Pomimo zrzeczenia się praw do nieruchomości, spółka nadal utrzymywała drogę i korzystała z niej bezumownie. W związku z tak zarysowanym stanem faktycznym spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie: Czy wartość netto inwestycji w obcym środku trwałym, pomniejszoną o nierozliczoną dotację można zaliczyć w koszty podatkowe po dacie likwidacji? Zdaniem spółki, przepisy ustawy o CIT, dają możliwość potraktowania tej sytuacji jako koszt w znaczeniu podatkowym. Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się z tym stanowiskiem. Według organu, niezamortyzowana część wartości początkowej drogi wewnętrznej wybudowanej na gruntach, w stosunku do których umowa użyczenia
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 2 wygasła, a spółka nie dokonała ich fizycznej likwidacji, nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu, środek trwały nie utracił przydatności gospodarczej, gdyż droga nadal była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej, a nadto nie nastąpiła zmiana rodzaju działalności. Odpowiada to więc podstawowemu warunkowi zastosowania amortyzacji, który wynika z ogólnych regulacji dotyczących jej ujęcia, a więc wykorzystywania składników majątkowych na potrzeby podatnika związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, spółka miała prawo do uznania nierozliczonej części nakładów w ramach kosztów podatkowych. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 2 grudnia 2011 r.) Interpretacja tygodnia Zakup drobnych produktów spożywczych na potrzeby tzw. sekretariatu jako koszt podatkowy Wydatki z tytułu zakupu artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatu i biur, które są zużywane jako drobne poczęstunki dla klientów odwiedzających spółkę, na potrzeby szkoleń klientów, podczas akcji promocyjnych, zużywane w trakcie narad pracowniczych, spotkań pracowników poszczególnych działów, w trakcie procesu sporządzania inwentury, stanowią dla spółki koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które należy zaliczyć do kosztów podatkowych w momencie ich faktycznego poniesienia (zaksięgowania) na podstawie art. 15 ust. 4d w zw. z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT. Sprawa dotyczyła spółki, która dokonywała nabycia drobnych produktów spożywczych na szeroko pojęte potrzeby tzw. sekretariatu. Były one wykorzystywane jako poczęstunek dla klientów odwiedzających spółkę, przy okazji szkoleń dla klientów, podczas akcji promocyjnych, a także w trakcie narad pracowniczych, spotkań pracowników poszczególnych działów, czy w trakcie procesu sporządzania inwentury. Przy nabyciu tych towarów spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przysługuje jej prawo do zaliczenia wydatków na przedmiotowe produkty w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia? Zdaniem spółki, jest to koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami. Zgodnie zatem z art. 15 ust 4d mogą być one zaliczone w poczet kosztów podatkowych jednorazowo, w dacie poniesienia. Organ uznał to stanowisko za prawidłowe.
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 3 W uzasadnieniu wskazał, że wydatki ponoszone przez spółkę mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli nie stanowią wyłączonej z nich reprezentacji. Aby uznać wydatek za noszący jej znamiona, powinien on charakteryzować się wystawnością, okazałością, wytwornością. W sytuacji zakupu drobnych produktów spożywczych nie może być mowy o działaniu reprezentacyjnym. Dlatego, zdaniem organu, spółce przysługuje prawo zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów podatkowych. Zgodnie z art. 15 ust 4d ustawy o CIT, koszty pośrednie potrącane są w dacie poniesienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 listopada 2011 r.) Legislacja Podpisano umowy podatkowe z Jersey Ministerstwo Finansów poinformowało, że w dniu 2 grudnia 2011 r. w Ambasadzie Rzeczypospolitej Polskiej w Londynie, podpisano następujące umowy podatkowe z Jersey: - Umowę o wymianie informacji w sprawach podatkowych, - Umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania osób fizycznych, - Umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym. Umowa o wymianie informacji w sprawach podatkowych spełnia aktualne standardy OECD i stanowi m.in. podstawę do obustronnej wymiany informacji znajdującej się w posiadaniu banków. Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej, wynagrodzeń dyrektorów, dochodów artystów i sportowców, emerytur i rent, dochodów osób pełniących funkcje publiczne oraz studentów. Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przedsiębiorstw operujących w transporcie międzynarodowym rozdziela prawa do opodatkowania dochodów przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne między Polskę a Jersey. Zyski takich przedsiębiorstw będą opodatkowane wyłącznie w państwie, na terytorium którego znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa. Umowy zaczną obowiązywać najprawdopodobniej dopiero od 1 stycznia 2013 r., gdyż czeka je teraz długotrwały proces ratyfikacyjny.
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 4 Weszły w życie zmiany w polsko-maltańskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania Protokół do umowy o unikaniu podwójnego podatkowania usuwa tzw. klauzulę tax sparing, która zezwalała na zaliczenie podatku należnego (w zależności od sytuacji - w Polsce bądź na Malcie), który podlegał zapłacie w Umawiającym się Państwie, jednakże został on obniżony lub zaniechany przez dane Państwo na mocy jego przepisów o zachętach podatkowych. Dodatkowo Protokół rozszerza kategorię zysków pochodzących z eksploatacji statków morskich lub powietrznych o zyski z wynajmu takich statków użytkowanych w transporcie międzynarodowym. Oznacza to, iż takie zyski traktowane będą tak samo, jak zyski z transportu pasażerów lub towarów. Zmianie uległ także zakres opodatkowania dywidend, odsetek i należności licencyjnych. Umowa została również rozszerzona o pełną klauzulę wymiany informacji podatkowych, opartą na artykule 26 Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku. Klauzula ta spełnia aktualne standardy krajów OECD w zakresie wymiany informacji podatkowych i stanowi m.in. podstawę do obustronnej wymiany informacji znajdującej się w posiadaniu banków. Protokół będzie miał zastosowanie do podatków należnych od 1 stycznia 2012 r. Zmiany w terytorialnym zasięgu działania dyrektorów UKS Warszawa i UKS Kielce Ministerstwo Finansów opublikowało projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia terytorialnego zasięgu działania dyrektorów urzędów kontroli skarbowej. Zgodnie z projektem, z terytorialnego zasięgu działania Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie zostałyby wyłączone wchodzące w skład województwa mazowieckiego powiaty lipski, przysuski, radomski, szydłowiecki, zwoleński oraz miasto na prawach powiatu Radom. Na tym obszarze organem właściwym stałby się Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie pozostałby zatem właściwy dla obszaru województwa mazowieckiego z wyłączeniem powiatów lipskiego, ostrołęckiego, ostrowskiego, przysuskiego, radomskiego, szydłowieckiego, wołomińskiego, wyszkowskiego, zwoleńskiego, miasta na prawach powiatu Ostrołęka oraz miasta na prawach powiatu Radom. W momencie wejścia w życie rozporządzenia do będących w toku postępowań kontrolnych, organ kontroli skarbowej właściwy miejscowo
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 5 w dniu wszczęcia postępowania kontrolnego pozostaje właściwy aż do dnia jego zakończenia, chociażby w toku postępowania zmieniły się podstawy właściwości. Rozporządzenie ma wejść w życie po upływie 14 dniu od dnia ogłoszenia Express sądowy Usługi nabywane przez spółkę od EUIG wolne od VAT Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, usługi nabywane przez spółkę od Europejskiego Ugrupowania Interesów Gospodarczych po jej wstąpieniu do struktur Ugrupowania, będą zwolnione z opodatkowania VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 5 grudnia 2011 r.) Sprzedaż gruntu z majątku prywatnego a obowiązek podatkowy w VAT Właściciel gruntu dokonując jego sprzedaży, nie jest zobowiązany do zapłacenia podatku VAT, jeśli nie działa w sposób zorganizowany i aktywny, przypominający działalność zbliżoną do działalności dewelopera. Działalnością zbliżoną do deweloperskiej jest m.in. uzbrajanie zbywanego gruntu w media oraz wydzielanie i budowanie na nim dróg wewnętrznych. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 2 grudnia 2011 r.) Uzyskiwanie kumulatywnej dywidendy ze spółki z siedzibą w Luksemburgu wolne od CIT Uzyskanie przez spółkę będącą polskim podatnikiem podatku CIT kumulatywnej dywidendy z tytułu objętych w spółce prawa luksemburskiego akcji uprzywilejowanych, po spełnieniu przesłanek z art. 20 ust. 3 ustawy o CIT będzie podlegało zwolnieniu podatkowemu. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 listopada 2011 r.) Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości garażu stanowiącego część budynku mieszkalnego Garaż - stanowiący część budynku mieszkalnego podlega opodatkowaniu na podatkiem od nieruchomości z zastosowaniem stawki podatkowej przewidzianej dla części budynku mieszkalnego.
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 6 (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 października 2011 r.) Wystawianie pustych faktur przez pracownika spółki a jej odpowiedzialność na gruncie podatkowym Jakkolwiek rzeczą pracodawcy jest takie zorganizowanie prowadzonej działalności, a więc również nadzoru i kontroli nad pracownikami upoważnionymi do wystawiania faktur, aby wyeliminować nierzetelności w prowadzeniu dokumentacji, to jednak skutki prawne na gruncie podatkowym tylko wtedy obciążą samego podatnika, gdy będzie można przypisać mu zaniedbania w zakresie tej organizacji i nadzoru. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 16 listopada 2011 r.) Express skarbowy Czy umorzona część pożyczki przeznaczonej na zakup środków trwałych może podlegać amortyzacji? Odpisy amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej środków trwałych, których zakup został sfinansowany ze środków pochodzących z umorzonej pożyczki, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 listopada 2011 r.) Czynności wykonywane w ramach systemu cash poolingu prowadzonego przez bank nie są opodatkowane PCC żadna z czynności dokonywanych w ramach umowy cash poolingu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających takiemu opodatkowaniu (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 listopada 2011 r.) Rozliczenie strat uczestnika podatkowej grupy kapitałowej po ustaniu jej bytu prawnego Nierozliczone straty poniesione przez spółkę przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej będą mogły być skompensowane z jej dochodem, osiągniętym po zakończeniu okresu, na który ustanowiono grupę, ewentualnie po utracie przez nią statusu podatnika CIT.
Nr 46, 12 grudnia 2011 Strona 7 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 października 2011 r.) Wydatki na spłatę odsetek pożyczki zaciągniętej na zakup środka trwałego kosztami podatkowymi Wydatki poniesione na spłatę odsetek od pożyczki hipotecznej zaciągniętej na zakup środka trwałego przeznaczonego na cele prowadzonej działalności gospodarczej wpisanego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 listopada 2011 r.) Aport udziałów i certyfikatów inwestycyjnych do spółki osobowej neutralny podatkowo Wniesienie w formie aportu wkładu niepieniężnego (udziałów oraz akcji w spółkach kapitałowych, a także certyfikatów inwestycyjnych) do spółki osobowej nie powoduje po stronie wnoszącego powstania przychodu do opodatkowania PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 listopada 2011 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.