Podatki pośrednie w praktyce

Krzysztof Janczukowicz Wojciech Kieszkowski Podatki pośrednie w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015

Spis treści Spis treœci Spis treści Wstęp............................................... 15 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych............ 17 Część I. Zagadnienia ogólne Krzysztof Janczukowicz 1. Miejsce podatków pośrednich w systemie podatkowym................. 25 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot opodatkowania............ 25 1.2. Wpływy z podatków pośrednich............................ 30 2. Podstawy prawne....................................... 33 2.1. Prawo europejskie (UE)................................. 33 2.1.1. Harmonizacja zasad opodatkowania...................... 33 2.1.2. Współpraca administracyjna.......................... 36 2.2. Ustawy i rozporządzenia................................ 37 2.3. Znaczenie wykładni prawa............................... 40 3. Elementy konstrukcyjne podatków pośrednich...................... 45 3.1. Zakres opodatkowania................................. 45 3.1.1. Zasady powszechności i selektywności opodatkowania........... 45 3.1.2. Działalność ciągła a czynności jednorazowe................. 46 3.1.3. Wyłączenia podatkowe............................. 47 3.2. Wysokość podatku................................... 48 3.3. Ulgi podatkowe..................................... 49 3.4. Zasady poboru podatku................................. 52 3.4.1. Właściwość organów podatkowych...................... 52 3.4.2. Dwa sposoby powstania zobowiązania podatkowego............. 53 3.4.3. Terminy i sposób rozliczenia podatku..................... 55 3.4.4. Konsekwencje niewypełnienia obowiązków podatkowych......... 56 3.4.5. Przedawnienie.................................. 59 Część II. Podatek od towarów i usług (VAT) Krzysztof Janczukowicz Wprowadzenie do Części II................................... 63 4. Obowiązujące akty prawne................................. 65 4.1. Prawo krajowe...................................... 65 5

4.2. Prawo europejskie (UE)................................. 68 4.2.1. Dyrektywa 112 VAT............................... 68 4.2.2. Współpraca administracyjna w dziedzinie VAT............... 71 5. Charakterystyka ogólna................................... 73 6. Przedmiot opodatkowania.................................. 79 6.1. Działalność gospodarcza jako przedmiot opodatkowania.............. 79 6.2. Klasyfikacja czynności podlegających opodatkowaniu................ 81 6.3. Wyłączenia podatkowe................................. 84 6.3.1. Uwagi ogólne.................................. 84 6.3.2. Zbycie przedsiębiorstwa............................ 86 A. Zakres wyłączenia............................. 86 B. Konsekwencje wyłączenia......................... 88 6.3.3. Czynności nielegalne.............................. 89 6.3.4. Czynności podejmowane w ramach stosunku pracy............. 90 6.3.5. Czynności podejmowane na podstawie umowy cywilnoprawnej...... 91 6.3.6. Czynności organów władzy publicznej.................... 94 6.4. Zwolnienia z VAT.................................... 95 6.4.1. Zagadnienia wspólne.............................. 95 6.4.2. Zwolnienie limitowe (do 150.000 zł)..................... 97 A. Uwagi ogólne................................ 97 B. Rodzaje sprzedaŝy wyłączające zwolnienie................ 98 C. Obliczanie limitu sprzedaŝy........................ 99 D. Rezygnacja ze zwolnienia i utrata zwolnienia.............. 103 E. Zwolnienie a odwrotne obciąŝenie.................... 105 6.4.3. Zwolnienia przedmiotowe.......................... 105 7. Podatnicy VAT i inne osoby zobowiązane do zapłaty VAT............... 111 7.1. Pojęcie i rodzaje podatników VAT.......................... 111 7.1.1. Podatnicy VAT czynni i zwolnieni...................... 111 7.1.2. Podatnicy nieprowadzący działalności gospodarczej............ 111 7.1.3. Odwrotne obciąŝenie............................. 113 7.1.4. Podatnicy VAT UE............................... 115 7.1.5. Mali podatnicy i nowi podatnicy....................... 115 7.1.6. Podatnicy VAT a podatnicy podatków dochodowych............ 116 7.2. Terytorialny status podatników VAT......................... 119 7.3. Zmiana podatnika VAT................................ 121 7.4. Inne osoby zobowiązane do rozliczania VAT.................... 122 7.4.1. Organy egzekucyjne i komornicy jako płatnicy VAT............ 123 7.4.2. Przedstawiciele podatkowi.......................... 124 7.4.3. Osoby trzecie.................................. 126 8. Zakres opodatkowania czynności krajowych....................... 127 8.1. Uwagi ogólne...................................... 127 8.2. Czynności stanowiące dostawę towarów....................... 128 8.2.1. Pojęcie towaru................................. 128 8.2.2. Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami............. 130 A. Dostawa towarów bez przeniesienia własności............. 131 B. Dostawa towarów z przeniesieniem własności............. 133 C. Przeniesienie własności niestanowiące dostawy towarów....... 136 8.3. Nieodpłatne przekazanie towaru........................... 137 6

8.3.1. Ujęcie ogólne.................................. 137 8.3.2. Prezenty małej wartości............................ 139 8.3.3. Próbki...................................... 140 8.4. Czynności stanowiące świadczenie usług...................... 140 8.5. Nieodpłatne uŝycie towarów i świadczenie usług.................. 143 8.6. Transakcje kompleksowe............................... 146 8.7. Transakcje trójstronne, w tym refakturowanie.................... 147 9. Powstanie obowiązku podatkowego............................ 153 9.1. Uwagi ogólne...................................... 153 9.2. Chwila wykonania świadczenia (metoda podstawowa)............... 155 9.2.1. Uwagi ogólne.................................. 155 9.2.2. Dostawa towarów............................... 156 9.2.3. Świadczenie usług............................... 158 A. Wykonanie usługi............................. 158 B. Usługa częściowa............................. 159 9.2.4. Świadczenie ciągłe............................... 160 9.3. Reguły szczególne................................... 162 9.4. Metoda kasowa..................................... 165 9.4.1. Istota i konsekwencje............................. 165 9.4.2. Zakres stosowania............................... 168 9.4.3. Wybór, rezygnacja i utrata metody kasowej................. 169 9.5. Zaliczki......................................... 171 9.6. Samo wystawienie faktury.............................. 174 9.7. Podsumowanie..................................... 176 10. Podstawa opodatkowania................................. 179 10.1. Elementy kształtujące podstawę opodatkowania.................. 179 10.1.1. Definicja ogólna............................... 179 10.1.2. Metody od stu i w stu.......................... 181 10.1.3. Wartość świadczeń niepienięŝnych..................... 183 10.1.4. Przeliczanie walut obcych.......................... 185 10.1.5. Koszty dodatkowe.............................. 186 10.1.6. Kaucje..................................... 188 10.1.7. Odszkodowania................................ 189 10.2. Zmiana podstawy opodatkowania.......................... 189 10.2.1. Uwagi ogólne................................. 189 10.2.2. ObniŜenie................................... 190 10.2.3. PodwyŜszenie................................. 192 10.2.4. Ulga na złe długi............................... 193 A. Pojęcie i funkcja.............................. 193 B. Warunki stosowania............................ 194 C. Sposób stosowania............................ 197 D. Rozliczenia po stronie dłuŝnika..................... 198 E. Korekta (cofnięcie) ulgi.......................... 199 10.3. Określanie podstawy opodatkowania przez organ................. 200 11. Stawki podatku....................................... 205 11.1. Wysokość stawek................................... 205 11.2. Zmiana stawek.................................... 207 11.3. Stosowanie stawek według struktury zakupów.................. 208 7

12. Odliczanie podatku naliczonego............................. 211 12.1. Uwagi ogólne..................................... 211 12.2. Warunki odliczania.................................. 213 12.2.1. Status podatnika VAT czynnego...................... 213 12.2.2. Istnienie transakcji opodatkowanej..................... 216 12.2.3. Związek zakupu z czynnościami opodatkowanymi............ 217 12.2.4. Udokumentowanie zakupu fakturą wolną od wad............. 220 12.2.5. Rodzajowe ograniczenia prawa do odliczenia............... 223 12.3. Terminy odliczania.................................. 224 12.3.1. Powstanie prawa do odliczenia....................... 224 12.3.2. Odliczanie w późniejszych okresach rozliczeniowych.......... 226 12.4. Rozliczanie nadwyŝki podatku naliczonego nad naleŝnym............ 227 12.5. Odliczanie częściowe................................. 229 12.5.1. Odliczanie proporcjonalne według struktury obrotu........... 230 A. Klasyfikacja zakupów........................... 230 B. Ogólne zasady ustalania proporcji.................... 231 C. Ustalanie proporcji tymczasowej..................... 232 D. Korekta według proporcji ostatecznej.................. 234 12.5.2. Wydatki na samochód osobowy....................... 235 A. Pojazd wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej... 236 B. Zasady odliczenia częściowego...................... 239 C. Korekta podatku naliczonego....................... 240 12.5.3. Wydatki na nieruchomość.......................... 241 A. Ustalanie procentu odliczenia...................... 241 B. Korekta w związku ze zmianą procentu wykorzystania........ 243 12.6. Korekta podatku naliczonego............................ 244 12.6.1. Uwagi ogólne................................. 244 12.6.2. Zmiana przeznaczenia zakupionego towaru albo usługi......... 246 A. Intencjonalna zmiana przeznaczenia.................. 246 B. Losowa zmiana przeznaczenia...................... 250 12.6.3. Korekta w sytuacji zmiany podmiotu.................... 251 12.7. Odliczanie związane z czynnościami transgranicznymi.............. 252 13. Pobór podatku....................................... 257 13.1. Właściwość organu podatkowego.......................... 257 13.2. Rejestracja VAT.................................... 259 13.3. Okresy i terminy rozliczeń.............................. 260 13.4. Deklaracje VAT.................................... 261 13.5. Zaliczki na podatek.................................. 262 14. Dokumentacja VAT..................................... 265 14.1. Uwagi ogólne..................................... 265 14.2. Faktury VAT..................................... 266 14.2.1. Obowiązek wystawienia........................... 266 14.2.2. Forma (faktury elektroniczne)........................ 268 14.2.3. Treść..................................... 270 A. Standardowe elementy faktury zwykłej................. 270 B. Elementy dodatkowe oraz pomijane................... 273 C. Faktury uproszczone........................... 274 14.2.4. Termin wystawienia............................. 276 14.2.5. Korekta faktury................................ 277 14.2.6. Przechowywanie............................... 279 8

14.3. Kasy rejestrujące................................... 280 14.3.1. Obowiązek stosowania kas......................... 280 14.3.2. Zwolnienie z obowiązku stosowania kas.................. 283 14.3.3. Ulga na zakup kasy.............................. 284 14.4. Ewidencje....................................... 285 15. Międzynarodowy obrót towarami............................ 289 15.1. Rodzaje czynności podlegających opodatkowaniu................. 289 15.2. Miejsce dostawy................................... 290 15.2.1. Reguła ogólna................................. 290 15.2.2. Dostawa z montaŝem............................. 291 15.2.3. Tranzyt.................................... 292 15.2.4. Transakcje łańcuchowe........................... 293 15.3. Wewnątrzwspólnotowy obrót towarami...................... 295 15.3.1. Ogólne zasady opodatkowania....................... 295 15.3.2. WDT...................................... 297 A. Uwagi ogólne............................... 297 B. Transakcyjna WDT............................ 298 C. Przemieszczenie towarów........................ 302 15.3.3. WNT...................................... 304 A. Uwagi ogólne............................... 304 B. Transakcyjne WNT............................ 305 C. Przemieszczenie towarów........................ 308 15.3.4. Magazyn konsygnacyjny........................... 311 15.3.5. Transakcje trójstronne (WTT)........................ 312 15.3.6. SprzedaŜ wysyłkowa............................. 314 15.3.7. Nabycie nowych środków transportu.................... 317 A. Nabycie przez konsumenta........................ 317 B. Nabycie przez przedsiębiorcę...................... 318 15.4. Eksport towarów................................... 319 15.4.1. Warunki uznawania dostawy za eksport towarów............. 319 15.4.2. Powstanie obowiązku podatkowego i rozliczanie zaliczek........ 322 15.5. Import towarów.................................... 323 15.5.1. Uwagi ogólne................................. 323 15.5.2. Tryby rozliczenia podatku.......................... 324 15.5.3. Wysokość podatku.............................. 328 15.5.4. Zwolnienia z tytułu importu towarów................... 329 16. Międzynarodowy obrót usługami............................. 333 16.1. Uwagi ogólne..................................... 333 16.2. Miejsce świadczenia usług.............................. 334 16.2.1. Regulacje szczególne............................. 335 16.2.2. Zasady ogólne................................ 338 16.3. Podatnicy i zasady rozliczenia podatku....................... 339 17. Wybrane czynności szczególne.............................. 341 17.1. Wniesienie aportu.................................. 341 17.1.1. Klasyfikacja podatkowa........................... 341 17.1.2. Powstanie obowiązku podatkowego..................... 344 17.1.3. Podstawa opodatkowania.......................... 344 17.1.4. Rozliczenia zagraniczne........................... 345 17.2. Otrzymanie dotacji.................................. 346 9

17.2.1. Dotacje podlegające opodatkowaniu.................... 346 17.2.2. Rozliczanie dotacji.............................. 348 17.3. Obrót towarami i usługami wraŝliwymi...................... 349 17.3.1. Uwagi ogólne................................. 349 17.3.2. Odwrotne obciąŝenie............................. 351 17.3.3. Odpowiedzialność solidarna nabywcy................... 352 17.4. Likwidacja działalności............................... 355 17.4.1. Uwagi ogólne................................. 355 17.4.2. Likwidacja działalności przez osobę fizyczną albo spółkę osobową... 357 A. Opodatkowanie przejęcia mienia.................... 357 B. Zwrot VAT................................. 358 17.4.3. Likwidacja działalności przez osobę prawną................ 359 A. Opodatkowanie przejęcia mienia.................... 359 B. Zwrot VAT................................. 360 18. Wybrane regulacje branŝowe............................... 361 18.1. Budownictwo..................................... 361 18.2. Energia (elektryczna, cieplna, chłodnicza i gaz).................. 362 18.3. Obrót nieruchomościami............................... 363 18.4. Poligrafia....................................... 364 18.5. Rolnictwo....................................... 365 18.6. Towary uŝywane, dzieła sztuki, kolekcje i antyki................. 366 18.7. Transport....................................... 367 18.8. Twórcy i artyści wykonawcy............................ 369 18.9. Usługi elektroniczne, nadawcze i telekomunikacyjne............... 369 18.10. Usługi finansowe.................................. 370 18.11. Usługi komunalne.................................. 371 18.12. Usługi turystyki................................... 371 Część III. Podatek akcyzowy Wojciech Kieszkowski 19. Obowiązujące akty prawne................................ 375 19.1. Ewolucja ustawodawstwa krajowego........................ 375 19.2. Harmonizacja akcyzy w Unii Europejskiej..................... 377 19.2.1. Dyrektywa horyzontalna........................... 377 19.2.2. Dyrektywa energetyczna........................... 379 19.2.3. Dyrektywa strukturalna (tytoniowa).................... 381 19.2.4. Dyrektywa harmonizacyjna i dyrektywa taryfowa (dyrektywy alkoholowe)........................... 382 19.2.5. Współpraca administracyjna w dziedzinie akcyzy............. 383 19.3. Przepisy wykonawcze................................ 384 19.4. Orzecznictwo krajowe i wspólnotowe........................ 385 19.4.1. Sądy krajowe................................. 385 19.4.2. Orzecznictwo europejskie.......................... 386 20. Elementy konstrukcyjne akcyzy............................. 389 20.1. Przedmiot opodatkowania akcyzą.......................... 389 20.1.1. Wyroby opodatkowane akcyzą....................... 389 A. Systematyka wyrobów akcyzowych................... 389 B. Znaczenie klasyfikacji statystycznej................... 391 10

C. WiąŜąca informacja akcyzowa...................... 392 20.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie....................... 393 20.2. Podatnicy akcyzy................................... 397 20.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy..................... 400 21. Pobór akcyzy........................................ 405 21.1. Moment powstania obowiązku podatkowego.................... 405 21.2. Właściwość organów podatkowych......................... 408 21.3. Obowiązki raportowe................................. 411 21.3.1. Deklaracje akcyzowe............................. 411 21.3.2. Inne obowiązki raportowe.......................... 413 21.4. Zapłata akcyzy.................................... 414 22. Procedura zawieszenia poboru akcyzy.......................... 419 22.1. Istota instytucji.................................... 419 22.2. Wyroby, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy..... 421 22.3. Czynności, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy.... 423 22.3.1. Zakres czynności............................... 423 22.3.2. Czynności dokonywane na terytorium kraju................ 424 22.3.3. Czynności związane z obrotem transgranicznym............. 424 22.4. Warunki stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy........... 426 22.4.1. System EMCS................................. 426 A. Kto korzysta z Systemu EMCS?..................... 427 B. W jaki sposób uzyskać dostęp do Systemu EMCS?........... 428 C. Jakiego rodzaju dokumenty oraz raporty są przesyłane/generowane w Systemie EMCS?............................ 428 D. Jak wygląda schemat raportowania przemieszczeń wyrobów akcyzowych w Systemie EMCS?..................... 429 E. Jak daleko sięga zakres kontroli przez organy skarbowe w ramach Systemu EMCS?.............................. 430 F. A co w przypadku, gdy System EMCS w danym momencie nie działa?. 431 G. Czym jest baza SEED?........................... 432 H. Czy System EMCS znajduje zastosowanie w przypadku przemieszczania olejów smarowych?.................. 432 22.4.2. Dokument e-ad................................ 433 22.4.3. ZłoŜenie zabezpieczenia akcyzowego.................... 434 A. Wysokość zabezpieczenia akcyzowego................. 435 B. Zwolnienie z obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego... 437 C. ZłoŜenie zabezpieczenia akcyzowego przez osoby trzecie....... 439 D. Formy zabezpieczenia akcyzowego................... 440 E. Rozliczenie zabezpieczenia akcyzowego................. 441 22.4.4. Prowadzenie składu podatkowego..................... 442 A. Czynności wykonywane w składzie podatkowym........... 442 B. Skład podatkowy jako miejsce...................... 445 C. Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego........... 446 D. Procedura wydawania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego................................ 448 E. Aktualizacja danych............................ 450 F. Cofnięcie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego...... 450 22.5. Podmioty o szczególnym statusie.......................... 452 22.5.1. Zarejestrowany odbiorca........................... 452 22.5.2. Zarejestrowany wysyłający......................... 455 11

22.6. Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy................ 457 23. Wyroby z zapłaconą akcyzą................................ 461 23.1. Istota instytucji.................................... 461 23.2. Uproszczony dokument towarzyszący (UDT)................... 462 23.3. Nabycie wyrobów z zapłaconą akcyzą....................... 463 23.3.1. Nabycie na potrzeby działalności gospodarczej.............. 464 23.3.2. Nabycie na potrzeby inne niŝ działalność gospodarcza.......... 464 23.4. Dostawa wyrobów z zapłaconą akcyzą....................... 467 23.5. ObniŜenie kwoty akcyzy w przypadku uznanej reklamacji............ 469 24. Zwolnienia od akcyzy................................... 471 24.1. Zwolnienia przedmiotowe.............................. 471 24.1.1. Zwolnienie ze względu na przeznaczenie................. 471 A. Wyroby korzystające ze zwolnienia................... 471 B. Czynności, z których wykonywaniem wiąŝe się zwolnienie z akcyzy. 474 C. Podmiot pośredniczący.......................... 475 D. Podmiot zuŝywający........................... 476 E. Warunki skorzystania ze zwolnienia ze względu na przeznaczenie.. 476 24.1.2. Zwolnienia ze względu na cele osobiste.................. 479 24.1.3. Zwolnienia ze względu na specyficzne cele gospodarcze......... 483 24.1.4. Zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej i wybranych wyrobów energetycznych................................ 486 24.2. Zwolnienia podmiotowe............................... 486 24.3. Zwolnienie od akcyzy ubytków wyrobów akcyzowych.............. 487 25. Znaki akcyzy........................................ 493 25.1. O znakach akcyzy w ogólności........................... 493 25.2. Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych.......... 495 25.3. Wyroby akcyzowe podlegające oznaczaniu..................... 495 25.4. Postacie i sposób nanoszenia znaków akcyzy................... 497 25.5. Procedura pozyskiwania znaków akcyzy...................... 499 25.6. Prawa i obowiązki związane ze stosowaniem znaków akcyzy........... 501 26. Znakowanie i barwienie wyrobów akcyzowych.................... 505 27. Wyroby energetyczne................................... 507 27.1. Charakterystyka ogólna............................... 507 27.2. Paliwa silnikowe i opałowe............................. 507 27.2.1. Przedmiot opodatkowania.......................... 507 A. Wyroby opodatkowane akcyzą...................... 507 B. Zdarzenia podlegające akcyzie...................... 512 27.2.2. Podatnicy akcyzy............................... 513 27.2.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy................. 513 A. Zasadnicze stawki akcyzy na paliwa silnikowe i opałowe....... 514 B. Sankcyjne stawki akcyzy na paliwa silnikowe i opałowe....... 518 27.2.4. Oleje smarowe................................ 519 27.3. Wyroby węglowe................................... 521 27.3.1. Przedmiot opodatkowania.......................... 521 A. Wyroby opodatkowane akcyzą...................... 521 B. Zdarzenia podlegające akcyzie...................... 522 27.3.2. Podatnicy akcyzy............................... 523 12

27.3.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy................. 524 27.3.4. Pobór akcyzy................................. 525 27.3.5. Zwolnienia od akcyzy............................ 526 A. Zwolnienia właściwe dla wyrobów węglowych............. 526 B. Zastosowanie innych zwolnień od akcyzy................ 530 27.3.6. Ewidencja wyrobów węglowych...................... 530 27.4. Wyroby gazowe.................................... 531 27.4.1. Przedmiot opodatkowania.......................... 531 A. Wyroby opodatkowane akcyzą...................... 531 B. Zdarzenia podlegające akcyzie...................... 532 27.4.2. Podatnicy akcyzy............................... 533 27.4.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy................. 534 27.4.4. Pobór akcyzy................................. 535 27.4.5. Zwolnienia od akcyzy............................ 536 A. Zwolnienia właściwe dla wyrobów gazowych............. 536 B. Zastosowanie innych zwolnień od akcyzy................ 537 27.4.6. Ewidencja wyrobów gazowych....................... 537 28. Energia elektryczna.................................... 539 28.1. Przedmiot opodatkowania.............................. 539 28.1.1. Charakterystyka wyrobu........................... 539 28.1.2. Zdarzenia opodatkowane akcyzą...................... 540 28.2. Podatnicy akcyzy................................... 543 28.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy..................... 543 28.4. Pobór akcyzy..................................... 544 28.5. Ewidencja energii elektrycznej........................... 545 28.6. Zwolnienia od akcyzy................................ 546 29. Wyroby tytoniowe..................................... 551 29.1. Przedmiot opodatkowania.............................. 551 29.1.1. Wyroby podlegające akcyzie......................... 551 A. Papierosy................................. 552 B. Tytoń do palenia............................. 552 C. Cygara i cygaretki............................. 553 29.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie....................... 553 29.2. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy..................... 554 29.2.1. Papierosy................................... 554 29.2.2. Tytoń do palenia............................... 557 29.2.3. Cygara i cygaretki.............................. 558 30. Susz tytoniowy....................................... 559 30.1. Przedmiot opodatkowania.............................. 559 30.1.1. Charakterystyka wyrobu........................... 559 30.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie....................... 560 30.2. Podatnicy akcyzy................................... 561 30.3. Podstawa opodatkowania i stawka akcyzy..................... 563 30.4. Pobór akcyzy..................................... 564 31. Napoje alkoholowe..................................... 565 31.1. Przedmiot opodatkowania.............................. 565 31.1.1. Wyroby opodatkowane akcyzą....................... 565 A. Alkohol etylowy.............................. 566 13

B. Piwo.................................... 568 C. Wino.................................... 568 D. Napoje fermentowane........................... 569 E. Wyroby pośrednie............................. 570 31.1.2. Zdarzenia podlegające akcyzie....................... 571 31.2. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy..................... 572 31.2.1. Alkohol etylowy............................... 572 31.2.2. Piwo...................................... 573 31.2.3. Wino...................................... 573 31.2.4. Napoje fermentowane............................ 574 31.2.5. Wyroby pośrednie.............................. 574 32. Opodatkowanie akcyzą samochodów osobowych.................... 575 32.1. Przedmiot opodatkowania.............................. 575 32.1.1. Charakterystyka samochodów osobowych................. 575 32.1.2. Zdarzenia opodatkowane akcyzą...................... 577 32.2. Podatnicy akcyzy................................... 578 32.3. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy..................... 579 32.4. Pobór akcyzy..................................... 582 32.5. Ulgi i zwolnienia................................... 584 32.5.1. Brak powstania obowiązku podatkowego.................. 584 32.5.2. Zwrot zapłaconej akcyzy........................... 584 32.5.3. Zwolnienia od akcyzy............................ 585 32.5.4. Zwrot nadpłaconej akcyzy.......................... 586 Część IV. Pozostałe podatki Wojciech Kieszkowski 33. Podatek od gier....................................... 589 33.1. Obowiązujące akty prawne............................. 589 33.2. Przedmiot opodatkowania.............................. 589 33.3. Podatnicy podatku od gier.............................. 591 33.4. Podstawa opodatkowania i stawki podatku od gier................ 591 33.5. Pobór podatku od gier................................ 592 33.6. Podatek od gier na automatach o niskich wygranych............... 594 34. Podatek od wydobycia niektórych kopalin....................... 597 34.1. Charakterystyka ogólna............................... 597 34.2. Obowiązujące akty prawne............................. 599 34.3. Przedmiot opodatkowania i podatnicy....................... 599 34.4. Podstawa opodatkowania oraz stawki podatku................... 600 34.5. Pobór podatku.................................... 601 Bibliografia........................................... 603 14