TaxWeek PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 7, 7 marzec 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące planowanych oraz projektowanych zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Wypłata dywidendy zawsze neutralna podatkowo Każda wypłata dywidendy, zarówno w postaci pieniężnej jak i niepieniężnej jest neutralna podatkowo. Wypłata dywidendy jest zobowiązaniem jednostronnym, które nie powoduje powstania przychodu. Spółka zamierzała wypłacić udziałowcowi dywidendę w formie niepieniężnej. Jej przedmiotem miała być nieruchomość należąca do spółki, której przeniesienie na udziałowca miało nastąpić po podjęciu stosownej uchwały zgromadzenia wspólników. Spółka powzięła jednak pewne wątpliwości co do opodatkowania tej operacji i zdecydowała się wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną. Pytanie, które w nim zawarła miało na celu ustalenie, czy wypłata dywidendy w formie niepieniężnej, przyznanej na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników nie będzie skutkować dla spółki powstaniem przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem spółki, konsekwencją operacji na gruncie podatku dochodowego będzie jedynie powstanie przychodu z udziału w zyskach osób prawnych po stronie udziałowca. Na gruncie Kodeksu spółek handlowych, dopuszczalna jest bowiem wypłata dywidendy zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej. Niezależnie zatem od jej postaci, nie zmienia się jednostronny charakter zobowiązania spółki względem wspólnika. Spółka podniosła, że wypłata dywidendy jest świadczeniem dłużnika (czyli spółki) na rzecz wierzyciela (a więc wspólnika), któremu nie towarzyszy żadne świadczenie wzajemne. Spółka zaznaczyła również, że u.p.d.o.p. nie zawiera żadnych postanowień dotyczących powstania przychodu podatkowego po stronie podmiotu wypłacającego dywidendę.
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 2 Organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że jedynie wypłata wynagrodzenia w formie gotówki byłaby dla spółki neutralna podatkowo. Jednak gdy spółka dokonuje wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej, kosztem swojego majątku, skutki podatkowe kształtują się odmiennie. Zdaniem organu, podjęcie uchwały o wypłacie dywidendy w formie niepieniężnej skutkuje powstaniem zobowiązania spółki do zaspokojenia udziałowca o wypłatę tej dywidendy. Wykonanie zobowiązania następuje poprzez przeniesienie przez spółkę na udziałowca własności składników majątku trwałego. W ten sposób spółka jako dłużnik zwolni się z długu a majątek rzeczowy zmieni właściciela. Prowadzi to po jej stronie do uzyskania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. Na powyższą interpretację organu podatkowego spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu w doktrynie prawa handlowego zgodnie przyjmuje się, że choć dywidenda stanowi, co do zasady świadczenie pieniężne, to na gruncie k.s.h. dopuszczalna jest jej wypłata w formie niepieniężnej. Sąd wyraził pogląd, że wypłata dywidendy rzeczowej, czy też pieniężnej nie jest zwolnieniem się z zobowiązania, ponieważ w każdym przypadku zobowiązanie to ma charakter jednostronny, co oznacza powstanie przysporzenia majątkowego tylko po stronie wspólnika lub akcjonariusza otrzymującego dywidendę. A zatem, każda wypłata dywidendy, zarówno w postaci pieniężnej jak i niepieniężnej jest neutralna podatkowo dla spółki. Zdaniem sądu brak jest tym samym podstaw do rozróżniania konsekwencji podatkowych wypłaty dywidendy na podstawie kryterium jej przedmiotu. we Wrocławiu z 23 lutego 2011 r,i SA/Wr 1461/10) INTERPRETACJA TYGODNIA Umowa cash poolingu a podatek od czynności cywilnoprawnych Zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem czynności tego typu nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży, zamiany lub pożyczki wymienionych w tym katalogu. Tym samym z powyższych przyczyn - wszystkie czynności dokonywane w ramach umowy cash pooling nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Spółka zamierzała zawrzeć umowę z bankiem krajowym w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Stronami umowy miały być również inne spółki wchodzące w skład tej samej grupy kapitałowej, będące polskimi rezydentami podatkowymi. Jeden z posiadaczy rachunków miał zostać wybrany tzw. Agentem, uprawnionym do reprezentowania pozostałych członków struktury. Bank miał udzielić posiadaczom rachunków kredytu odnawialnego, a także prowadzić ich konta bankowe.
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 3 W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, w którym zapytała, czy w przedstawionym stanie faktycznym struktura cash poolingu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem spółki, czynność polegająca na zarządzaniu płynnością finansową danej grupy kapitałowej na podstawie umowy nie mieści się w zamkniętym katalogu art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Uzasadniając swoje stanowisko, spółka wskazała, iż podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w tym przepisie, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem oraz orzeczenia sądów, w tym również sądów polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak wymienione czynności cywilnoprawne. Wobec powyższego, zdaniem spółki, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione w ustawie. Spółka wskazała również, że cash pooling nadal pozostaje w prawie polskim umową nienazwaną, do której należy zastosować zasadę swobody umów, wynikającą z K.c. Organ uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Podkreślił, że umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki. Jednakże przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy, jako sposobu zarządzania płynnością finansową, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Organ wywodził dalej, że zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem czynności tego typu nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży, zamiany lub pożyczki wymienionych w tym katalogu. Tym samym z powyższych przyczyn - wszystkie czynności dokonywane w ramach umowy cash pooling nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 stycznia 2011 r., IBPBII/1/436-247/10/ŚS)
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 4 LEGISLACJA Ustawa z 25 lutego o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach Najważniejsze założenia - odejście od zakazu odliczania podatku naliczonego, jeżeli udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem nie przekroczył w poprzednim roku 2% oraz uzupełnieniu przepisu zezwalającego na odliczenie podatku naliczonego w całości, jeżeli proporcja przekroczyła 98% oraz wprowadzenie maksymalnej kwoty podatku naliczonego (500 zł), która może być odliczona; - dostosowanie przepisów o nieodpłatnym przekazaniu towarów do przepisów prawa wspólnotowego, poprzez uznanie, że wszelkie przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia (niezależnie czy są one realizowane na cele związane, czy niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika), podlegają opodatkowaniu, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części; - odstąpienie od zakazu odliczania podatku naliczonego w przypadku importu usług, gdy zapłata dokonywana jest na rzecz podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. rajach podatkowych (uwzględnienie wyroku TSUE z dnia 30 września 2010 r. w sprawie C-395/09 Oasis East Sp. z o.o.); - dostosowanie przepisów do zmian w prawie celnym; - przesunięcie na Prezesa Głównego Urzędu Miar obowiązku badania spełnienia przez kasy rejestrujące funkcji, kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać i obowiązku wydawania potwierdzeń spełnienia tych wymagań; - wyższa stawka VAT na ubranka niemowlęce i obuwie dziecięce (wykonanie wyroku TSUE z 28 października 2010 r. w sprawie C-49/09, orzekającego o niezgodności polskich przepisów z prawem Unii Europejskiej w tym zakresie); - wprowadzenie 0% stawki VAT na usługi w polskich portach morskich. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Rozporządzenie zmienia rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 5 Główne założenia: - doprecyzowanie przepisu dotyczącego zwolnienia od VAT dostawy samochodów używanych; - zwolnienie z VAT dla usług turnusów rehabilitacyjnych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, świadczonych na zasadach określonych w tej ustawie przez podmioty nie będące zakładami opieki zdrowotnej. Rozporządzenie weszło w życie z dniem ogłoszenia (1 marca 2011 r.) EXPRESS SĄDOWY Moment rozliczenia kosztów podatkowych poniesionych po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego Koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego za dany rok podatkowy, którego te koszty dotyczą powinny być rozliczane w kolejnym roku podatkowym. we Wrocławiu z 28 lutego 2011 r., I SA/Wr 1457/10) Otrzymanie dokumentu potwierdzającego eksport towaru a prawo do zastosowania 0% stawki VAT W przypadku sprzedaży maszyny produkcyjnej poza terytorium Wspólnoty Europejskiejrozliczonej jako dostawa krajowa z uwagi na brak dokumentu potwierdzającego wywóz, możliwe jest późniejsze skorygowanie dokumentującej tą dostawę faktury VAT ze stawką 22% poprzez wykazanie na niej sprzedaży jako eksportu towarów ze stawką 0% VAT. Uprawnienie to przysługuje bez względu na datę otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz, a zatem podatnik może dokonać korekty w rozliczeniu za okres, w którym uzyskał potwierdzenie wywozu. we Wrocławiu z 23 lutego 2011 r., I SA/Wr 1495/10) Konsekwencje podatkowe aportu znaku towarowego do spółki komandytowej w zamian za udziały Wniesienie znaku towarowego jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej w zamian za udziały jest czynnością nieodpłatną i w efekcie nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. w Krakowie z 25 lutego 2011 r., I SA/Kr 1536/10)
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 6 Kopie faktur papierowych mogą być przechowywane w dowolny sposób Kopie faktur wystawianych w formie papierowej mogą być przechowywane w formie elektronicznej, bez konieczności ich drukowania. Nie ma przepisów ustawowych, które stanowiłyby, iż taka forma przechowywania kopii faktur jest niedopuszczalna. w Warszawie z 28 lutego 2011 r., III SA/Wa 1749/10) Opodatkowanie zbycia udziałów w spółce z o.o. w zamian za certyfikaty zamkniętego funduszu inwestycyjnego W przypadku przeniesienia własności udziałów w spółce z o.o. w zamian za certyfikaty zamkniętego funduszu inwestycyjnego dochodzi do zmiany właściciela udziałów i przychód z omawianego zbycia powstaje w momencie przeniesienia tytułu własności tych udziałów na nowy podmiot, jakim jest fundusz. w Warszawie z 22 lutego 2011 r., III SA/Wa 1544/10) EXPRESS SKARBOWY Jak podatkowo rozliczyć nabycie udziałów? Wydatki poniesione na nabycie udziałów lub akcji mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zbycia tych udziałów lub akcji. Należy jednak pamiętać, że powyższa zasada dotyczy tylko takich wydatków, które bezpośrednio warunkują dojście transakcji do skutku, jak np. wydatki na zapłatę ceny. Wiele innych pozycji kosztowych, towarzyszących takiej transakcji, staje się kosztami uzyskania przychodów w dniu poniesienia wydatku lub też w dniu faktycznej zapłaty, bądź w przypadku skapitalizowanych odsetek w dniu kapitalizacji. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 stycznia 2011 r., IPPB3/423-808/10-2/MC) Dowóz pracowników do miejsca pracy a koszty podatkowe W sytuacji, w której spółka ponosi faktycznie wydatki związane z dowozem pracowników do miejsca pracy, można zaliczyć ten konkretny wydatek do kosztów podatkowych w rozumieniu u.p.d.o.p. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1 lutego 2011 r., IPPB3/423-854/10-2/JB)
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 7 Finansowanie pakietów medycznych dla pracowników kosztami podatkowymi spółki Wydatki ponoszone przez spółkę na zapewnienie pracownikom opieki medycznej, mogą mieć wpływ na efektywność wykonywanej pracy. Zatem, wydatki te jako związane w sposób pośredni z uzyskiwanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej mogą stanowić stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 grudnia 2010 r., IBPBI/2/423-1160/10/PC). Skutki podatkowe nieodpłatnego umorzenia akcji spółki dominującej będących w posiadaniu spółki zależnej W przypadku braku otrzymania wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, zgodnie z przepisami ustawy, podatnik, którego udziały są umarzane nie uzyska żadnego dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2011 r. IBPBII/2/423-24/10/MM) Skutki podatkowe wniesienia do spółki kapitałowej większościowego pakietu akcji Wniesienie do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci większościowego (co do prawa głosu i co do prawa udziału w majątku spółki) pakietu akcji spółki akcyjnej nie będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z zapisemart. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 stycznia 2011 r. IPPB2/436-446/10-2/AF) Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl. Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
PwC Nr 7, 7 marzec 2011 Strona 8