International Tax Services Regulacje CFC Kogo obejmą nowe przepisy i jakie będą miały skutki? 18 marca 2014
Czym są regulacje CFC? CFC (ang. Controlled Foreign Corporations) zagraniczne spółki kontrolowane. Cel: zapobieganie lokowaniu nieopodatkowanych zysków (bądź opodatkowanych na znacznie bardziej preferencyjnych warunkach) za granicą. W efekcie, zyski spółek CFC podlegają opodatkowaniu w Polsce 19% stawką podatku dochodowego. Regulacje CFC będą najprawdopodobniej dotyczyć roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2015 r. Link do aktualnego projektu ustawy wraz z uzasadnieniem: http://legislacja.rcl.gov.pl/lista/2/projekt/161450/katalo g/161487 Przewodnik po CFC 1
Regulacje CFC a prawo unijne oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Tendencja do implementacji regulacji CFC na świecie. Wprowadzanie regulacji CFC do krajowych systemów podatkowych wspierane przez UE oraz OECD. Rezolucja Rady Unii Europejskiej (2010/C 156/01) zaleca wprowadzenie regulacji CFC i przedstawia wykaz przykładowych kryteriów charakteryzujących zagraniczne spółki kontrolowane. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD odnosi się do możliwości wprowadzenia regulacji CFC bez konieczności wprowadzania dodatkowych zapisów do umów międzynarodowych. Przewodnik po CFC 2
Regulacje CFC w innych krajach Regulacje CFC posiada szereg państw członkowskich UE: Niemcy, Francja, Wielka Brytania, Szwecja, Dania, Finlandia, Portugalia, Hiszpania, Węgry, Włochy, Estonia Państwa pozaeuropejskie: USA, Kanada, Japonia, Nowa Zelandia, Indonezja, Meksyk, RPA, Południowa Korea, Argentyna, Brazylia, Izrael, Turcja, Chiny. Wielka Brytania ogranicza zakres stosowania przepisów CFC. Przewodnik po CFC
Kogo będą dotyczyć regulacje CFC? I. Spółek zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w tzw. rajach podatkowych; II. Spółek, których siedziba lub zarząd znajduje się w kraju, z którym brak jest umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz umowy o wymianie informacji podatkowych; III. Spółek zagranicznych, w których: podatnik posiada nieprzerwanie, przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach; oraz co najmniej 50% przychodów spółki zagranicznej pochodzi z tzw. dochodów biernych (np. dywidend, odsetek, należności licencyjnych) chyba, że spełniony jest chociaż jeden z warunków opisanych w punkcie poniżej (dalej występuje konieczność prowadzenia rejestru zagranicznych spółek; oraz co najmniej jeden z rodzajów dochodów biernych uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną podlega w państwie siedziby lub zarządu opodatkowaniu stawką nominalną niższą niż 14,25% lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym. IV. Działalności prowadzonej w formie zakładów zagranicznych odpowiednie zastosowanie.
Wyłączenia stosowania regulacji CFC (nie dotyczy rajów podatkowych) Dokonywane czynności mają uzasadnienie gospodarcze Przedsiębiorcy nie funkcjonują w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych Istnieje współmierność między zakresem działalności a posiadanymi aktywami (lokal, wyposażenie, personel) Przewodnik po CFC Wykonywanie swoich podstawowych funkcji gospodarczych odbywa się w oparciu o własne zasoby, w tym osoby zarządzające Rzeczywista działalność gospodarcza Wyłączenia Przepisy CFC nie znajdą zastosowania w przypadku, gdy zagraniczna spółka kontrolowana lub zagraniczny zakład: uzyskuje przychody nieprzekraczające w roku podatkowym równowartości w PLN kwoty 250 tys. EUR; lub prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w państwie członkowskim UE lub EOG, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów; lub prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w państwie innym niż państwo członkowskie UE lub EOG, w którym jest rezydentem podatkowym i jej rentowność nie przekroczy 10% (pod warunkiem istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych pomiędzy państwami). 6 6
Wady i zalety regulacji CFC ZALETY Dostrzeżenie problemu sztucznego transferu zysków za granicę Przeciwdziałanie tworzeniu fikcyjnych struktur podatkowych Wprowadzenie CFC jest spójne z rekomendacjami OECD i UE WADY Szeroki zakres podmiotowy Rozbudowane obowiązki sprawozdawcze Efekt uboczny zmniejszenie konkurencyjności niektórych polskich przedsiębiorców prowadzących działalność zagraniczną Zmniejszenie konkurencyjności Polski dla inwestorów zagranicznych
Skutki wejścia przepisów o CFC do polskiego systemu podatkowego W związku z planowanym wejściem regulacji o CFC polscy przedsiębiorcy powinni niezwłocznie: przeanalizować dotychczas posiadane inwestycje zagraniczne pod kątem wpływu przepisów CFC i ewentualnych dodatkowych obciążeń podatkowych wynikających z ich wprowadzenia; uwzględnić proponowane przepisy CFC przy planowaniu przyszłych inwestycji zagranicznych m.in. przy wyborze kraju, w którym prowadzona będzie działalność jak również zakresu planowanej działalności operacyjnej; przeanalizować nowe wymogi sprawozdawcze, w tym m.in. obowiązek prowadzenia rejestrów zagranicznych spółek, prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej, składania zeznań podatkowych dla zagranicznych spółek zależnych.
W razie pytań Magdalena Zasiewska Dyrektor Dział prawno-podatkowy PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. + 48 22 746 4867 Agata Oktawiec Starszy Menedżer Dział prawno-podatkowy PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. + 48 22 746 4864 Weronika Missala Menedżer Dział prawno-podatkowy PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. + 48 22 746 4863 Magdalena Taborska Menedżer Dział prawno-podatkowy PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. + 48 22 746 4937 magdalena.zasiewska@pl.pwc.com agata.oktawiec@pl.pwc.com weronika.missala@pl.pwc.com magdalena.taborska@pl.pwc.com Przewodnik po CFC 9 8
Dziękujemy za uwagę. Niniejsza prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o. o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności - ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji. 10