1. Uwagi ogólne dotyczące wprowadzenia koncepcji ZSK
|
|
- Izabela Białek
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Opinia nt. projektu z dnia r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (CFC) Poniżej przedstawiamy opinię Stowarzyszenia Centrum Cen Transferowych do projektu z dnia r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opinii zastosowano następujące skróty: updop ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, updof ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ZSK zagraniczna spółka kontrolowana w rozumieniu projektu z dnia r., regulacje CFC regulacje dotyczące opodatkowania dochodów osiąganych przez zagraniczne spółki kontrolowane, Rezolucja Rady UE ws. CFC Rezolucja Rady z dnia 8 czerwca 2010 r. w sprawie koordynacji zasad dotyczących kontrolowanych przedsiębiorstw zagranicznych i niedostatecznej kapitalizacji w Unii Europejskiej (Dz.U.UE.C ) Konwencja Modelowa OECD Model Tax Convention on Income and on Capital 2010, OECD tłumaczenie na jęz. polski Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku. Wersja skrócona. Lipiec 2010 W opinii zastosowano odniesienia do numeracji w zmienianej ustawie, a nie w projekcie ustawy o zmianie. Głównie skupiono się na uwagach do updop, jednakże sygnalizujemy analogiczne uwagi do zmienianych regulacji w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 1. Uwagi ogólne dotyczące wprowadzenia koncepcji ZSK Wprowadzenie do polskiego sytemu podatkowego opodatkowania dochodów osiąganych przez ZSK powinno służyć ograniczeniu stosowania sztucznych struktur i erozji bazy podatkowej w Polsce w wyniku stosowania tych struktur, a jednocześnie nie powinno negatywnie wpływać na faktyczną działalność transgraniczną polskich przedsiębiorców oraz na możliwości pozyskiwania finansowania na rynkach międzynarodowych. Zgodnie z Rezolucją Rady UE ws. CFC, zwalczanie nadużyć i ochrona bazy podatkowej powinna być zrównoważona koniecznością unikania nieproporcjonalnych obciążeń w działalności transgranicznej. Jednocześnie, zgodnie z zasadami dobrej legislacji, wprowadzenie dodatkowych obowiązków podatkowych powinno zapewniać pewność stosowania regulacji dla podatników poprzez możliwie precyzyjne określenie zasad wpływających na opodatkowanie, unikanie pojęć niezdefiniowanych, których interpretacja będzie utrudniona w praktyce a także zapewnić obiektywne kryteria, które będą możliwe do weryfikacji zarówno przez podatników, jak i przez administrację podatkową. od osób fizycznych (CFC) Strona 1
2 Zwracamy uwagę, że zagadnienie opodatkowania dochodów ZSK, zgodnie z zapisami projektu ustawy, ma zostać wprowadzone w rozdziale 5 updop Podstawa opodatkowania i wysokość podatku. Wydaje się jednakże, że dla zachowania konstrukcyjnej spójności ustawy wskazanym byłoby zawarcie przepisów wprowadzających obowiązek podatkowy z tytułu dochodów ZSK również w rozdziale 1 updop Podmiot i przedmiot opodatkowania. Podatnik czytając ustawę w części dotyczącej podmiotu i przedmiotu opodatkowania powinien być w stanie uzyskać informację, iż ewentualne dochody ZSK podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale 5 ustawy. 2. Pojęcie ZSK kryteria rozpoznania zagranicznej spółki kontrolowanej (projektowany art. 24a ust. 2 updop) Lit. a) Wskaźnik zaangażowania w ZSK Projektowane regulacje przewidują zaangażowanie w ZSK na poziomie co najmniej 25%: udziałów w kapitale, praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących, udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach. Projektowany limit zaangażowania w wysokości 25% jest limitem zbyt niskim biorąc pod uwagę regulacje CFC na świecie. W związku z tym postulujemy o zwiększenie tego limitu do co najmniej 50% zaangażowania. Zaangażowanie na poziomie 50% może bowiem oznaczać sprawowanie faktycznej kontroli nad ZSK. W szczególności zapewnienie 50% poziomu zaangażowania w ZSK jest możliwe biorąc pod uwagę, iż projekt art. 24a ust. 1 pkt 2 lit. a uwzględnia również zaangażowanie nie tylko bezpośrednie, ale również pośrednie. Lit. b) Kategorie przychodów ZSK Projekt ustawy wskazuje na następujący katalog przychodów osiąganych przez ZSK: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, przychody ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej w tym z tytułu zbycia tych praw, zbycia i realizacji instrumentów finansowych (w rozumieniu art. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi). Z obecnego zapisu projektu nie wynika, czy w przypadku wierzytelności chodzi o przychody ze zbycia wierzytelności. od osób fizycznych (CFC) Strona 2
3 W zakresie odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, wątpliwość budzi zrównanie odsetek od pożyczek z pożytkami z poręczeń i gwarancji, ponieważ w Konwencji Modelowej OECD co do zasady dochody z gwarancji i poręczeń nie są zrównane z odsetkami z tytułu pożyczek. Wskazane byłoby doprecyzowanie, czy dla potrzeb art. 24a updop, pożyczka będzie definiowana w ten sam sposób jak to zostało wskazane dla celów niedostatecznej kapitalizacji w art. 16 ust. 7b updop. Katalog instrumentów finansowych przewidziany w projekcie ustawy (zgodnie z art. 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi) obejmuje niezwykle szerokie spektrum instrumentów finansowych. W tym zakresie powstaje wątpliwość, czy zasadnym jest klasyfikowanie obrotu instrumentami finansowymi jako związanego z dochodami pasywnymi. W wielu przypadkach instrumenty finansowe są bowiem związane z zabezpieczaniem rzeczywistych ryzyk stopy procentowej, ryzyka kursowego czy też cen towarów lub instrumentów bazowych. W takim przypadku istnieją wystarczające względy gospodarcze lub handlowe uzasadniające przypisanie zysków, co odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą (por. Rezolucja Rady UE ws. CFC). Lit. c) Zasady opodatkowania dochodów za granicą Pragniemy wskazać, że zapis art. 24a ust. 2 pkt 2 lit. c projektowanej zmiany updop stanowiący, iż co najmniej jeden rodzaj przychodów podlega opodatkowaniu według niższej stawki podatku dochodowego lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, będzie prowadził do wielu wątpliwości interpretacyjnych. Wystarczy bowiem, iż jedna z kategorii przychodów osiąganych przez ZSK będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania (np. odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym), przy czym przychody z tego tytułu nie będą stanowiły głównego źródła przychodów, a jednocześnie spółka będzie spełniała przesłanki wskazane w lit. a i b projektowanego przepisu, wówczas dochód tej spółki będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce. Wydaje się, że taka regulacja jest zbyt restrykcyjna i wobec szerokiego katalogu przychodów, które potencjalnie mogą podlegać wyłączeniu lub zwolnieniu od opodatkowania lub opodatkowaniu stawką niższą, może powodować zbyt szerokie stosowanie kategorii ZSK. Wobec szerokiego katalogu przychodów, które potencjalnie mogą powodować powstanie ZSK wydaje się, że opodatkowanie dochodów ZSK powinno mieć miejsce, gdy minimalna kwota przychodów wskazana w lit. b art. 24a ust. 2 pkt 2 updop (tj. 50% przychodów ZSK) będzie objęta preferencyjnym opodatkowaniem. Zapis lit. c projektowanego przepisu w części wskazującej na opodatkowanie według stawki podatku dochodowego niższej o co najmniej 25% stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1, nie definiuje jakiego rodzaju podatek dochodowy powinien zostać odniesiony do tego typu dochodów. Systemy podatkowe w poszczególnych krajach są bardzo zróżnicowane. Występują podatki federalne, podatki stanowe (np. USA, Kanada), podatki lokalne, które są zaliczane do podatków dochodowych i mają od osób fizycznych (CFC) Strona 3
4 różne stawki podatkowe. Projekt ustawy nie określa, które podatki dochodowe należy brać pod uwagę oceniając czy są one niższe od podatku dochodowego obowiązującego w Polsce. Wskazanym rozwiązaniem byłoby wprowadzenie w drodze rozporządzenia Ministra Finansów listy krajów, stosujących stawki podatkowe niższe o co najmniej 25% od standardowej stawki podatku dochodowego, a także zwolnienia lub wyłączenia dla poszczególnych rodzajów dochodów wskazanych w lit. b projektowanego przepisu. Wskazanym byłoby również uwzględnienie w stawce podatku zagranicznego podatku u źródła, który został zapłacony ale nie został odliczony przez ZSK gdyż dopiero łącznie podatek w kraju rezydencji oraz kraju źródła danego dochodu pasywnego determinują efektywny poziom opodatkowania danego dochodu. Biorąc pod uwagę cel regulacji CFC (przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania w Polsce), należałoby również wyłączyć z opodatkowania CFC te dochody, które nie podlegałyby opodatkowaniu w Polsce, gdyby zostały uzyskane bezpośrednio przez podmiot polski. 3. Podstawa opodatkowania odliczenie otrzymanej dywidendy (projektowany art. 24a ust. 3 pkt 1 updop) Projektowana regulacja zakłada, iż podstawa opodatkowania będzie pomniejszana o kwoty dywidendy otrzymanej przez podatnika od ZSK. Wskazać należy, że dywidendy wypłacane są przez spółki za dany rok obrotowy po zakończeniu tego roku. Z reguły wypłaty te następują po terminie sporządzenia zeznania podatkowego. Zapis w proponowanej formie nie uwzględnia tego przesunięcia czasowego między rokiem, za który następuje wypłata dywidendy, a rokiem w którym jest ustalone prawo do odliczenia tej dywidendy od dochodu. Sporządzając zeznanie podatkowe za dany rok obrotowy spółki nie będą miały możliwości, w ustawowym terminie do złożenia zeznania podatkowego, skorzystania z odliczenia kwoty dywidendy, ponieważ tej dywidendy jeszcze nie otrzymają. Projektowane regulacje nie usuwają ryzyka podwójnego opodatkowania. Odliczenie kwot dywidendy i z odpłatnego zbycia udziału w ZSK otrzymanych przez polskiego podatnika nie jest wystarczające dla uniknięcia podwójnego (o ile nie nawet wielokrotnego) opodatkowania tego samego ekonomicznego przysporzenia. Przykładowo, jeżeli jedna ZSK wypłaci dywidendę do drugiej ZSK ze swoich zysków wynikających z przychodów pasywnych, to ten sam ekonomiczny dochód będzie podlegał doliczeniu w obu spółkach i tym samym podwójnemu opodatkowaniu na poziomie polskiego podatnika, mimo iż nie towarzyszy temu ekonomiczne przysporzenie. od osób fizycznych (CFC) Strona 4
5 4. Ustalenie dochodów według polskiej ustawy o podatku dochodowym (projektowany art. 24a ust. 5 updop) Projektowana ustawa przewiduje, iż Dochodem, o którym mowa w ust. 3, jest uzyskana w roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, z wyłączeniem zwolnień, ulg i odliczeń ( ). ( ) Dochód zagranicznej spółki kontrolowanej nie podlega pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich. Powyższy zapis spowoduje, że ZSK będą zobowiązane do prowadzenia podwójnej ewidencji księgowej, tj. wg zasad obowiązujących w kraju siedziby spółki zagranicznej oraz według zasad obowiązujących w Polsce. Nałożenie takiego obowiązku może w praktyce oznaczać prowadzenie zarówno ksiąg handlowych, jak i ewidencji podatkowej według podwójnych standardów. Wymóg ten wydaje się być wygórowany. Ewentualne rozwiązanie powinno ujmować dochód ustalony w oparciu o przepisy kraju siedziby ZSK, w oparciu o lokalne wymogi, w przypadku badania ewidencji przez biegłego audytora lub w oparciu o regulacje księgowe oparte na MSSF. Nieprecyzyjny jest także zapis w zakresie zwolnień, ulg i odliczeń, które są wyłączone z kalkulacji dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawa nie precyzuje, czy są to zwolnienia wynikające z przepisów ustaw obowiązujących w państwie siedziby spółki zagranicznej, czy są to zwolnienia wynikające z przepisów polskich ustaw. Ponadto, ustalenie dochodu do opodatkowania z wyłączeniem zwolnień, ulg i odliczeń jak również zapis, że straty z lat poprzednich nie pomniejszają dochodu zagranicznej spółki, nie ma żadnego uzasadnienia systemowego. Z projektowanych regulacji wynika, że dochód spółki ZSK nie jest pomniejszany o jej straty z lat ubiegłych. Wydaje się, że dla zachowania współmierności opodatkowania powinna istnieć możliwość odliczania strat ZSK z lat ubiegłych. Jednocześnie, istnieje wątpliwość, czy bieżące straty ZSK będą mogły stanowić podstawę odliczenia dla celów kalkulacji podatku dochodowego polskiego rezydenta (na zasadzie analogii, ponieważ dochód ZSK podwyższa dochód spółki-matki). 5. Regulacje dotyczące spółek z rajów podatkowych (projektowany art. 24a ust. 7 updop) Projektowana ustawa przewiduje, iż W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, mającej siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej Spółki kontrolowanej przyjmuje się, że podatnikowi przysługiwały, przez cały rok podatkowy o którym mowa w ust. 5, wszystkie prawa uczestnictwa w zyskach tej spółki. Wydaje się, że w przypadku gdy istnieją wiarygodne dowody pozwalające na ustalenie udziału w zyskach zagranicznej spółki jak również okresu posiadania tych udziałów dla spółek mających zarząd lub siedzibę w tzw. raju podatkowym powinny być stosowane takie same zasady jak w przypadku pozostałych ZSK. Decydujące znaczenie, wg projektu do ustawy, ma tylko fakt, że od osób fizycznych (CFC) Strona 5
6 siedziba lub zarząd Spółki zagranicznej znajduje się na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu. Przyjmując założenie, że dwie polskie spółki mają udziały w spółce zagranicznej posiadającej siedzibę lub zarząd w kraju wymienionym w rozporządzeniu, to zgodnie z zapisem projektu ustawy, każda z polskich spółek będzie zobowiązana do opodatkowania tych samych dochodów w 100% za cały rok podatkowy, co wydaje się niezasadne z punktu widzenia zasady równości opodatkowania. 6. Regulacje dotyczące spółek z krajów, z którymi nie istnieje mechanizm wymiany informacji podatkowych (projektowany art. 24a ust. 8 updop) Projektowana ustawa w art. 24a ust. 8 updop przewiduje, iż ( ) na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnik jest obowiązany do przedstawienia zaświadczenia wydanego przez właściwe władze podatkowe oraz innych dowodów mogących przyczynić się do ustalenia warunków określonych w ust. 2 pkt. 2. Zacytowany powyżej zapis projektu ustawy jest kontrowersyjny z następujących powodów: a) nie określa terminu w jakim podatnik zobowiązany byłby do przedstawienia zaświadczenia wydanego przez właściwe władze podatkowe b) nie określa jakie to są inne dowody mogące przyczynić się do ustalenia warunków określonych w ustawie, c) zastosowanie spójnika oraz oznacza, że podatnik zobowiązany będzie do przedstawienia i zaświadczenia i innych dowodów, co spowoduje zdublowanie tych samych informacji, d) nakłada obowiązek na władze podatkowe innych krajów niż Polska na wydawanie określonych zaświadczeń. Uzyskanie takiego zaświadczenia w wielu przypadkach będzie bardzo utrudnione, albo wręcz niemożliwe, gdyż władze obcych krajów mogą nie wydawać takich zaświadczeń oraz nie mają obowiązku respektowania polskich przepisów prawa. Należy tutaj wskazać, że np. polskie organy podatkowe takiego zaświadczenia, na prośbę podatnika, nie wydadzą. Analogicznie mogą postąpić władze innego kraju. 7. Odliczenie udziału spółki zależnej mechanizm unikania podwójnego opodatkowania w wielopoziomowych strukturach holdingowych (projektowany art. 24a ust. 9 updop) Proponowane przepisy nie uwzględniają dostatecznie zawiłości rzeczywistości gospodarczej, w której zwłaszcza większe grupy kapitałowe operują często w wielopoziomowych i złożonych strukturach holdingowych. W praktyce mogą wystąpić trudności w stosowaniu tej regulacji i może się okazać, że uniknięcie podwójnego opodatkowania w wielopoziomowych strukturach holdingowych będzie niemożliwe, co będzie godziło w zasadę równości opodatkowania. od osób fizycznych (CFC) Strona 6
7 Jednocześnie wskazane byłoby dogłębne przeanalizowanie relacji pomiędzy: pośrednim zaangażowaniem, o którym mowa w projektowanym art. 24a ust. 2 pkt 2 lit. a wraz z zasadami określania pośredniego zaangażowania (o czym mowa w art. 24a ust. 14), a zasadami pomniejszania udziału jednostki zależnej ZSK wskazanymi w ust. 9 art. 24a. 8. Ewidencja zdarzeń w ZSK (projektowany art. 24a ust. 11 updop) Projektowana ustawa w art. 24a ust. 11 updop stanowi, iż Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek ( ), są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej, w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także ( ), informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Przepis powyższy nakłada na polską spółkę obowiązek prowadzenia dodatkowej ewidencji rachunkowej (w tym ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych), w której zobowiązana będzie to zaewidencjonowania zdarzeń gospodarczych zaistniałych w ZSK. Zapis ust. 11 zobowiązuje polską spółkę do prowadzenia dwóch ewidencji rachunkowych, tj. - ewidencji rachunkowej obejmującej zdarzenia gospodarcze dotyczące polskiej spółki, - ewidencji rachunkowej obejmującej zdarzenia gospodarcze spółki zagranicznej. Rozwiązanie powyższe w praktyce niemożliwe z powodu braku odpowiedniego personelu. Wyliczanie dochodu spółki zagranicznej wg zasad updop oznacza m.in. przeliczanie każdego przychodu i kosztu w walucie obcej wg kursów średnich NBP; ustalanie momentu podatkowego i prawa do zaliczenia do kosztów wg polskich przepisów. Taka ewidencja wymaga niemal bezpośredniego dostępu do danych finansowych ZSK. Ponadto, w wielu krajach księgi oraz wyliczenia podatkowe są finalizowane po 3-miesięcznym terminie wskazanym przez polską ustawę. Tak krótkie terminy na dostarczenie danych powodują niewspółmierne obciążenie dla przedsiębiorców. Wprowadzone regulacje zablokują inwestycje zagraniczne polskich spółek, a także spowodują, iż polskie spółki córki grup międzynarodowych przestaną być centrum ekspansji w regionie. 9. Termin na udostępnienie rejestrów i ewidencji podatkowej (projektowany art. 24a ust. 12 updop) Biorąc pod uwagę krótkie terminy oraz możliwe obiektywne praktyczne trudności z uzyskaniem danych, należy doprecyzować mechanizm np. możliwości zmiany oszacowania, jeżeli podatnik uzyska odpowiednie dowody lub dane w terminie późniejszym niż termin 7-dniowy przewidziany przez projekt ustawy. Minimalnym realnym terminem na przedstawienie danych, o których mowa w projektowanym przepisie, powinien być termin 30-dniowy. od osób fizycznych (CFC) Strona 7
8 Jednocześnie, wskazane byłoby uwzględnienie mechanizmu wymiany informacji podatkowej, do której dostęp mają organy administracji podatkowej. Skoro bowiem organy podatkowe mają możliwość pozyskania danych w ramach procedury wymiany informacji, to przepisy powinny uwzględniać wykorzystanie przez organy tej możliwości. 10. Rzeczywista działalność gospodarcza (projektowany art. 24a ust. 15 updop) Projektowana ustawa w art. 24a ust. 15 updop przewiduje, iż Przepis ust. 1, 11, 12 nie stosuje się, jeżeli zagraniczna spółka kontrolowana, podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzi w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą. Przepis powyższy wprowadza do ustawy pojęcie rzeczywista działalność gospodarcza, przy czym ustawodawca nie wyjaśnia co pod tym pojęciem należy rozumieć. Brak doprecyzowania powyższego pojęcia może prowadzić do konfliktów na gruncie podatnik władze skarbowe. W konsekwencji, ponieważ pojęcie rzeczywistej działalności gospodarczej" jest kluczowe dla tej regulacji powinno zostać wyraźnie zdefiniowane lub ustawa powinna zawierać zestaw obiektywnych testów potwierdzających, jaka działalność jest rzeczywistą działalnością gospodarczą. Wskazanym byłoby przeanalizowanie możliwości uwzględnienia kryteriów uznania danej działalności za rzeczywistą działalność gospodarczą, o których mowa w uzasadnieniu do ustawy w oparciu o wskazówki wynikające z orzecznictwa TS UE oraz Rezolucji Rady UE ws. CFC. Ponadto z zapisów ust. 15 wynika, że w stosunku do spółek, które prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą w państwie Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Gospodarczego nie mają zastosowania: ust. 1 opodatkowanie dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej, ust. 11 prowadzenia rejestru zagranicznych spółek oraz ewidencji zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej (ewidencji rachunkowej), ust. 12 udostępnienie ewidencji i rejestrów organom skarbowym. Oznacza to, że w stosunku do podmiotów, które są powiązane z zagranicznymi spółkami prowadzącymi rzeczywistą działalność gospodarczą poza terytorium Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego przepisy ust. 1, 11 i 12 będą miały zastosowanie. Prowadzi to do nierównego traktowania tego typu podmiotów jak również do nałożenia na spółki dodatkowych obowiązków ewidencyjnych wynikających z tych przepisów. O nierówności traktowania polskich spółek powiązanych ze spółkami zagranicznymi prowadzącymi rzeczywistą działalność gospodarczą na terenie Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego i poza tymi obszarami stanowi również projektowany art. 24a ust. 16 pkt 2 ustawy. Pomimo spełnienia warunków określonych w tym przepisie przez spółki zagraniczne, polskie spółki powiązane ze spółkami zagranicznymi spoza UE i EOG zobowiązane będą do prowadzenia ewidencji od osób fizycznych (CFC) Strona 8
9 określonych w ust. 11, gdzie spółki powiązane ze spółkami z UE i EOG takim rygorom nie będą poddane. Kwestia rzeczywistej działalności gospodarczej związana jest także z kategoriami przychodów, które zostały wskazane w projektowanym art. 24a ust. 2 pkt 2 lit. b updop. Istotnym byłoby wskazanie związku testu na rzeczywistą działalność gospodarczą z kategoriami przychodów pasywnych, a także czy istnieje możliwość uznania przychodów wskazanych w projektowanym art. 24a ust. 2 pkt 2 lit. b updop za związane z rzeczywistą działalnością gospodarczą. W tym zakresie, zasadnym byłoby również rozważenie, czy dla działalności instytucji finansowych oraz zakładów ubezpieczeń lub spółek prowadzących działalność finansową zasadne jest stosowanie tych samych kryteriów, jak w przypadku innych podmiotów. Wydaje się bowiem, że działalność finansowa może być uznana zarówno za rzeczywistą działalność gospodarczą, jak i za uzyskiwanie dochodów pasywnych. 11. Dochodowość ZSK (projektowany art. 24a ust. 16 updop) Ustawa ani uzasadnienie do ustawy nie wyjaśniają limitu dochodowości ZSK, który został określony na poziomie 10% dochodów w stosunku do przychodów z tytułu rzeczywistej działalności gospodarczej. Należy wskazać, iż istnieją rodzaje rzeczywistej działalności, które charakteryzują się dochodowością przekraczającą 10%. Arbitralne ustalenie limitu dochodowości budzi zatem wiele wątpliwości i może być przyczyną podwójnego opodatkowania dochodów ZSK. W praktyce wyliczenie wskazanej proporcji dochodu do przychodów w celu określenia poziomu zyskowności ZSK, wobec braku kryteriów definiujących rzeczywistą działalność gospodarczą, może być obarczone ogromną niepewnością. Przepis nie definiuje również według jakich standardów należy wyliczyć wskazaną proporcję. De facto zatem będzie istniała konieczność liczenia całości dochodów oraz kalkulacji przychodów z tytułu rzeczywistej działalności gospodarczej. 12. Termin złożenia deklaracji podatkowej (projektowany art. 24a ust. 17 updop) Biorąc pod uwagę, że opodatkowanie ZSK jest odrębne od opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych nie ma uzasadnienia dla łączenia terminów dla tych dwóch deklaracji. Termin na złożenie deklaracji CIT do końca marca kolejnego roku jest już relatywnie krótki w porównaniu z innymi krajami, co powoduje znaczne obciążenie dla podatników. Obciążanie podatników dodatkowym procesem liczenia podatku dla wszystkich ZSK w tym samym czasie jest nadmiernym ciężarem. Należy ustanowić odrębny termin na złożenie deklaracji o dochodach z ZSK i płatności podatku wynikającej z tej deklaracji. od osób fizycznych (CFC) Strona 9
10 13. Zastosowanie regulacji do zakładu (projektowany art. 24a ust. 18 updop) Koncepcja zakładu w prawie międzynarodowym służy rozgraniczeniu prawa do opodatkowania działalności gospodarczej poprzez państwo źródła i rezydencji. Proponowana regulacja w ust. 18 art. 24a wprost stanowi, iż dochody zagranicznego zakładu będą uwzględniane dla potrzeb podatkowych w Polsce, z pominięciem zasad wynikających z zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zastosowanie tego przepisu powinno być wyłączone, jeżeli dochody zagranicznego zakładu polskiego podatnika nie podlegałyby opodatkowaniu z uwagi na postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. zastosowanie metody wyłączenia z progresją do dochodów zagranicznego zakładu). 14. Wejście w życie projektu ustawy Termin wejścia w życie ustawy z dniem r. przewiduje bardzo krótki okres na przystosowanie się spółek do wykonywania obowiązków wynikających z ustawy. Nałożenie przez ustawę nowych obowiązków na polskie spółki spowoduje, że będą one zobowiązane do wdrożenia dodatkowych procedur, dostosowania systemów finansowo-informatycznych. Do dostosowania do wymogów ustawowych swoich systemów ewidencyjnych zobowiązane będą również spółki zagraniczne. Wobec tak istotnych zmian wskazane jest zatem ustalenie dłuższego okresu dla wejścia w życie ustawy, np. od r. Warszawa, 14 maja 2013 r. od osób fizycznych (CFC) Strona 10
N.19. Podstawa prawna odpowiedzi
PODSTAWY MIĘDZYNARODOWEGO ORAZ 5 N. Podstawa prawna odpowiedzi CFC ang. controlled foreign corporation zagraniczna spółka kontrolowana Art. ust. 5 Modelowej Konwencji OECD Art. UPDOP Art. ustawy o podatku
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1.
Bardziej szczegółowoZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC. 1 Titre de la présentation
ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC 1 Titre de la présentation 01 KONCEPCJA OPODATKOWANIA CFC (CONTROLLED FOREIGN COMPANY) 2 Titre de la présentation Cele regulacji CFC: Ograniczenie możliwości
Bardziej szczegółowoo zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2.
Bardziej szczegółowoZmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r.
Zmiany w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) na 2015 r. KPMG Tax M.Michna sp.k. kpmg.pl 23 września 2014 Agenda 1. Opodatkowanie zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), 2. Certyfikat
Bardziej szczegółowoZASADY OPODATKOWANIA DOCHODÓW UZYSKIWANYCH POPRZEZ KONTROLOWANĄ SPÓŁKĘ ZAGRANICZNĄ (CFC)
ZASADY OPODATKOWANIA DOCHODÓW UZYSKIWANYCH POPRZEZ KONTROLOWANĄ SPÓŁKĘ ZAGRANICZNĄ (CFC) I. Wstęp II. Jakie jednostki mogą być uznane za zagraniczne spółki w rozumieniu przepisów o CFC? III. Kiedy zagraniczna
Bardziej szczegółowoTRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych
Bardziej szczegółowoWybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia
Bardziej szczegółowoI. Najważniejsze zmiany w zakresie niedostatecznej kapitalizacji obejmują m.in.:
Informacja o zmianach w ustawie o CIT W dniu 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie przepisy Ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoNAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015. Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.
NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH NA ROK 2015 Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r. 1. Zagraniczne spółki kontrolowane 2. Niedostateczna kapitalizacja 3. Ograniczenie zwolnień dla polis
Bardziej szczegółowoZASADY OPODATKOWANIA DOCHODÓW UZYSKIWANYCH POPRZEZ KONTROLOWANĄ SPÓŁKĘ ZAGRANICZNĄ (CFC)
ZASADY OPODATKOWANIA DOCHODÓW UZYSKIWANYCH POPRZEZ KONTROLOWANĄ SPÓŁKĘ ZAGRANICZNĄ (CFC) I. Wstęp II. Jakie jednostki mogą być uznane za zagraniczne spółki w rozumieniu przepisów o CFC? III. Kiedy zagraniczna
Bardziej szczegółowoDOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
DOCHODY Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH I. OGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA PRZYCHODÓW Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Uwaga! Kapitały pieniężne zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof jako odrębne źródło przychodów.
Bardziej szczegółowo1. Wybór najbardziej prawidłowej metody szacowania
Opinia do projektu z dnia 12.12.2012 r. rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie wyboru i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego
Bardziej szczegółowoUSTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851) Art. 9a [Dokumentacja transakcji]
USTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 851) Art. 9a [Dokumentacja transakcji] 1. Podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający umowy spółki niebędącej
Bardziej szczegółowoUSTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361)
USTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361) Art. 25 [Wykorzystywanie związku gospodarczego] 1. Jeżeli: 1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka
Bardziej szczegółowoInternational Tax Services. Regulacje CFC. Kogo obejmą nowe przepisy. 18 marca 2014
International Tax Services Regulacje CFC Kogo obejmą nowe przepisy i jakie będą miały skutki? 18 marca 2014 Czym są regulacje CFC? CFC (ang. Controlled Foreign Corporations) zagraniczne spółki kontrolowane.
Bardziej szczegółowoCFC NOWE REGULACJE W POLSCE
Husarski, Michalski Doradcy Podatkowi CFC NOWE REGULACJE W POLSCE Kogo obejmą nowe przepisy i jakie będą miały skutki? Istota CFC Polski podatek nie tylko od polskich dochodów CFC (ang. Controlled Foreign
Bardziej szczegółowoCeny transferowe Mariusz Makowski doradca podatkowy
Ceny transferowe 2019 Mariusz Makowski doradca podatkowy Podmioty powiązane, czyli jakie? Zmiany w zakresie metod szacowania Dokumentacja w sprawie cen transferowych Witamy PODMIOTY POWIĄZANE Podmioty
Bardziej szczegółowoz dnia 24 lipca 2014 r.
U C H WA Ł A S E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J z dnia 24 lipca 2014 r. w sprawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2009.05.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoSpis treści. Wprowadzenie... 11. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13
Spis treści Wprowadzenie... 11 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych... 13 Rozdział 1 Podmiot i przedmiot opodatkowania... 15 Art. 1. [Zakres podmiotowy]... 15 1. Osoby
Bardziej szczegółowoMinisterstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)
Bardziej szczegółowoWybór formy opodatkowania działalności gospodarczej
1 Osoby fizyczne mogą wybrać lub zmienić formę rozliczenia podatku od dochodów (przychodów) z tytułu prowadzonej działalności. Przepisy prawa podatkowego przewidują cztery formy opodatkowania: według skali
Bardziej szczegółowoMinisterstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Opodatkowanie przychodów (dochodów)
Bardziej szczegółowoCIT Podatek dochodowy od osób prawnych. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
Echo ćwiczeń CIT Podatek dochodowy od osób prawnych Co to jest CIT? Podatek CIT jest podatkiem dochodowym od osób prawnych (z ang. CIT - Corporate Income Tax - podatek od dochodów spółek (przedsiębiorstw))
Bardziej szczegółowo- Omówienie zmian obowiązujących od 2015 roku w podatku VAT i CIT oraz omówienie problematyki występującej w podatkach.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 396915 Temat: odw-kompendium podatkowe VAT i CIT - Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 21 Październik Zabrze, Hotel Diament, Kod szkolenia: 396915
Bardziej szczegółowoZmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II
Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część II Planowane zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. 2 Podstawa prawna nowelizacji przepisów Projekt ustawy o zmianie
Bardziej szczegółowoOPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH
OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH Podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej
Bardziej szczegółowoRoczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe
Roczna korekta VAT naliczonego - ujęcie podatkowe i bilansowe Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli
Bardziej szczegółowoZMIANY W USTAWIE O PODATKU
ZMIANY W USTAWIE O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ROK 2015 1. UWAGI WSTĘPNE Z dniem 1 stycznia 2015 r. wprowadzono wiele zmian w przepisach prawa podatkowego. Najwięcej zmian dokonano w ustawie
Bardziej szczegółowoPodatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy
Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 178210 Temat: Ryzyko cen transferowych u podmiotów powiązanych, konstrukcja zakładu podatkowego, opodatkowanie podatkiem u źródła należności 2 Lipiec Poznań,
Bardziej szczegółowoWyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych
Spis treści Wstęp Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów źródłowych Część pierwsza. Ogólna 1. Miejsce podatków dochodowych w systemie podatkowym 1.1. Rodzaje podatków ze względu na przedmiot
Bardziej szczegółowoS E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J. z dnia 1 października 2015 r.
U C H WA Ł A S E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J z dnia 1 października 2015 r. w sprawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoDuża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX www.radapodatkowa.pl Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu
Bardziej szczegółowo05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO,
Bardziej szczegółowoRoczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok
Bardziej szczegółowoPL Zjednoczona w różnorodności PL A8-0189/101. Poprawka 101 Pervenche Berès, Hugues Bayet w imieniu grupy S&D
1.6.2016 A8-0189/101 101 Motyw 7 a (nowy) (7a) W całej Unii powszechnie wykorzystywane są systemy opodatkowania uwzględniające własność intelektualną, patenty oraz działalność badawczo-rozwojową. Kilka
Bardziej szczegółowoSzwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37
Szwajcarski system podatkowy: Opodatkowanie przedsiębiorstw 2015-12-27 20:38:37 2 Podatnicy W Szwajcarii osoby prawne (spółki akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowo-akcyjne,
Bardziej szczegółowoOsoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych, bez względu na miejsce
Opodatkowanie działalności gospodarczej Łódź, 2012-09-06 Nieograniczony obowiązek podatkowy Osoba posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium RP płaci podatek od całości swych dochodów krajowych i zagranicznych,
Bardziej szczegółowoZmiany w PIT i ZUS w 2016 roku Spotkanie prasowe
Zmiany w PIT i ZUS w 2016 roku Spotkanie prasowe Michał Grzybowski Marek Jarocki Warszawa, 10 grudnia 2015 r. Agenda PIT Prorodzinne zwolnienie podatkowe 3 Ulga na działalność badawczo - rozwojową 5 Nowy
Bardziej szczegółowoWarszawa, 24 marca 2014 r. Pan. Janusz Cichoń. Sekretarz Stanu. Ministerstwo Finansów
Warszawa, 24 marca 2014 r. Pan Janusz Cichoń Sekretarz Stanu Ministerstwo Finansów w nawiązaniu do pisma Ministerstwa Finansów z dnia 19 lutego br., sygn.: DD3/0301/4/MCA/13/RD, dotyczącego konsultacji
Bardziej szczegółowoPodatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Wstęp...11 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów
Bardziej szczegółowoWybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawowe akty prawne: Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000 r,
Bardziej szczegółowoPRZEPISY O CENACH TRANSFEROWYCH ZMIANY OD 2019 ROKU
PRZEPISY O CENACH TRANSFEROWYCH ZMIANY OD 2019 ROKU THE POWER OF BEING UNDERSTOOD AUDIT TAX CONSULTING Zmiany przepisów ustaw 2017 2019 Art. 9a i art. 11 UPDOP Art. 25 i art. 25a UPDOF Rozdział 1a UPDOP
Bardziej szczegółowoPodatek dochodowy od osób fizycznych 2015-12-29 09:38:04
Podatek dochodowy od osób fizycznych 2015-12-29 09:38:04 2 Ustawa Nr 586/1992 o podatkach dochodowych z późniejszymi zmianami (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů), zwana dalej UPD reguluje podatek
Bardziej szczegółowoPodatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy
Podatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy Podatek u źródła 2019 Zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania
Bardziej szczegółowoOmówienie zmian wchodzących w życie 1 stycznia 2006 roku. Przed 1.01.2006 Po 1.01.2006
Szczególne zasady ustalania dochodu Dodanie ust. 3 a do art. 11 W przypadku wydania przez właściwy organ podatkowy, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, decyzji o uznaniu prawidłowości wyboru i
Bardziej szczegółowoW takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych.
W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych. Wiele problemów nastręcza podatnikom ustalenie podatkowych różnic kursowych w przypadku regulowania swoich
Bardziej szczegółowoCIT 2016 r. 1. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania przychodów. 2. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania kosztów uzyskania przychodów
Z początkiem 2016 r. wejdzie w życie szereg zmian w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p. W zestawieniu porównano regulacje obecnie obowiązujące
Bardziej szczegółowoPODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT)
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH (PIT) Podatek dochodowy od osób fizycznych (ang. PIT - Personal Income Tax - podatek od dochodów osobistych). Jest to podatek bezpośredni, który płacą osoby fizyczne
Bardziej szczegółowoWykład 10. Warszawa, 12 grudnia 2014 r.
Perspektywa międzynarodowa struktury holdingowe i finansowe vs tzw. raje podatkowe. Przegląd podstawowych zasad podatkowych w wybranych krajach (Luksemburg, Holandia, Cypr) Wykład 10 Warszawa, 12 grudnia
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 902314 Temat: Kompendium zmian w podatkach na 2015 rok - Podatek PIT, CIT, VAT 30 Styczeń Tarnowskie Góry, Hotel Neo, Kod szkolenia: 902314 Koszt szkolenia:
Bardziej szczegółowoPodatki dochodowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki dochodowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2014 Wstęp...9 Wyjaśnienie skrótów i miejsc publikacji dokumentów
Bardziej szczegółowoWspółpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU
Współpraca, to się opłaca - na przykładzie Podatkowej Grupy Kapitałowej PZU Marcin Dzięgielewski Grupa PZU Warszawa, 12 kwietnia 2016 r. Warunki funkcjonowania PGK Zasady funkcjonowania PGK reguluje art.
Bardziej szczegółowoZagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy
Źródło : http://www.podatki.egospodarka.pl/108332,zagraniczna-spolka-cywilnaa-zwolnienie-z-podatku-dywidendy,1,69,1.html Zagraniczna spółka cywilna a zwolnienie z podatku dywidendy Czy wypłata dywidendy
Bardziej szczegółowoMożliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw.
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 21 czerwca 2017 r. Poz ROZPORZĄDZENIE MINISTRA Rozwoju i FINANSÓW 1) z dnia 13 czerwca 2017 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 21 czerwca 2017 r. Poz. 1176 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA Rozwoju i FINANSÓW 1) z dnia 13 czerwca 2017 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych przekazywanych
Bardziej szczegółowoRozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika
Rozdział III. Oddzieleniem dochodów z zysków kapitałowych od pozostałych dochodów podatnika Katarzyna Charchut 1. Wstęp Od 1.1.2018 r., w wyniku wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17, został wprowadzony
Bardziej szczegółowoPre-współczynnik w VAT - kiedy należy go stosować
Pre-współczynnik w VAT - kiedy należy go stosować Od stycznia 2016 roku obowiązują nowe przepisy dotyczące ustalania pre-współczynnika w zakresie odliczania VAT od wydatków o charakterze mieszanym, czyli
Bardziej szczegółowointerpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-2/ /16/JP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-2/4510-169/16/JP Data 2016.04.12 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach W przypadku gdy podatnik (dłużnik) przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje
Bardziej szczegółowoWYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze
Bardziej szczegółowoHusarski, Michalski Doradcy Podatkowi ZMIANY PIT I CIT 2018
ZMIANY PIT I CIT 2018 Rozszerzenie zasad tzw. cienkiej kapitalizacji na wszelkie formy dłużnego finansowania spółek, także od podmiotów niepowiązanych Zgodnie z planowanymi zmianami, kosztami uzyskania
Bardziej szczegółowoPYTAŃ O ZMIANY W PODATKU DOCHODOWYM
PODATKI NR 6 INDEKS 36990X ISBN 9788374403252 LUTY 2015 CENA 29,90 ZŁ (W TYM 5% VAT) UKAZUJE SIĘ OD 1995 ROKU 100 PYTAŃ O ZMIANY W PODATKU DOCHODOWYM Jakich deklaracji nie można składać w formie papierowej
Bardziej szczegółowo2. Dochody, o których mowa w ust. 1, określa się, w drodze oszacowania, stosując następujące metody:
Art. 25. [Podmioty powiązane - szacowanie dochodów] 1. Jeżeli: 1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, mająca miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
Bardziej szczegółowo1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 449414 Temat: Akcja Bilans 2014-Podatkowe zamknięcie roku 2014 w VAT i podatkach dochodowych 27 Październik Bielsko-Biała, Hotel Qubus, Kod szkolenia: 449414
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie Data 2007.08.01
Bardziej szczegółowoROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową
ROZPORZĄDZENIE Projekt czerwca 2015 r. MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 2015 r. w sprawie szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową Na podstawie art. 9a ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego
Bardziej szczegółowoCzęść I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego. Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23
Spis treści Wykaz skrótów str. 15 Przedmowa str. 19 Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23 1.1. Pierwsze międzynarodowe
Bardziej szczegółowoZmiany podatkowe 2018: Najważniejsze aspekty praktyczne
Zmiany podatkowe 2018: Najważniejsze aspekty praktyczne Adrian Branny SCHNEIDER GROUP Sp. z o.o. brannya@schneider-group.com +48 536 707 300 Warszawa, 06.02.2018 Agenda CIT PIT VAT accounting ERP import
Bardziej szczegółowoOgólne założenia podatku PIT i CIT
FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE PIT i CIT przedmiot podatku mgr Michał Stawiński Katedra Prawa Finansowego, WPAiE Uwr rok akademicki 2017/2018 Ogólne założenia podatku PIT i CIT Przedmiotem podatku
Bardziej szczegółowoDZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. Warszawa, dnia 29 listopada 2016 r. Poz z dnia 29 listopada 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 29 listopada 2016 r. Poz. 1926 USTAWA z dnia 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 280815 Temat: odw-kompendium podatkowe - VAT I CIT. Omówienie problematyki oraz zmian na 2015 rok 27 Sierpień Częstochowa, Hotel Mercure, Kod szkolenia: 280815
Bardziej szczegółowoWarszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz z dnia 5 września 2016 r.
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 27 września 2016 r. Poz. 1550 USTAWA z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym
Bardziej szczegółowoPrzepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu?
Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu? 1. Zasady opodatkowania - wyjaśnienie pojęć W przypadku wypłaty na rzecz nierezydentów przychodów powstałych na terytorium Rzeczypospolitej
Bardziej szczegółowo1. Określenie źródła przychodów z tytułu otrzymania warrantów subskrypcyjnych
Dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie uchwały zgromadzenia a wydatkami poniesionymi na ich objęcie nie podlega opodatkowaniu w momencie
Bardziej szczegółowoInterpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.
IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Data 2011.02.15 Rodzaj dokumentu
Bardziej szczegółowoWZÓR SPRAWOZDANIE MIESIĘCZNE (MRF-01)
Dziennik Ustaw Nr 25 2164 Poz. 129 WZÓR SPRAWOZDANIE MIESIĘCZNE (MRF-01) Załącznik nr 3 Dziennik Ustaw Nr 25 2165 Poz. 129 Dziennik Ustaw Nr 25 2166 Poz. 129 Dziennik Ustaw Nr 25 2167 Poz. 129 Dziennik
Bardziej szczegółowopodatkowe grupy kapitałowe, banki, zakłady ubezpieczeń, jednostki działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.
UZASADNIENIE W związku z uchwaleniem przepisów ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947, z późn. zm.), która wejdzie w życie z dniem 1 marca 2017 r., traci
Bardziej szczegółowoU Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E 1. Potrzeba i cel sporządzenia Protokołu do Umowy W związku ze stopniowym otwieraniem przez państwa członkowskie Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego rynków
Bardziej szczegółowoZMIANY W PIT I CIT Radosław Kowalski doradca podatkowy
ZMIANY W PIT I CIT 2019 Radosław Kowalski doradca podatkowy Sprzedaż odziedziczonej nieruchomości a przychody Ulga mieszkaniowa po nowemu Rozliczenie PIT przez KAS nowe zasady Koszty samochodów osobowych
Bardziej szczegółowoUSTAWA. 26 lipca 1991 r. O podatku dochodowym od osób fizycznych nr 80 poz
USTAWA 26 lipca 1991 r. O podatku dochodowym od osób fizycznych 1991 nr 80 poz. 350 1 (przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2017 r., wybrane artykuły regulujące ceny transferowe) Art. 25. 1. Jeżeli: 1)
Bardziej szczegółowoCeny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi Doradca podatkowy Marcin Zarzycki
Ceny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi 2016-2017 Doradca podatkowy Marcin Zarzycki Zmiany w cenach transferowych na 2016 r. i 2017 r. Podstawa zmian w cenach transferowych. Cel nowelizacji.
Bardziej szczegółowoAutorka wskazuje rozwiązania wielu problemów związanych z rozliczaniem podatkowym tych osób.
Podatnicy uzyskujący dochody za granicą a obowiązek złożenia rocznego zeznania podatkowego i rozlicz Autorka wskazuje rozwiązania wielu problemów związanych z rozliczaniem podatkowym tych osób. W związku
Bardziej szczegółowoKalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF.
Kalkulacja i zakres ujawnień dotyczących podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym sporządzonym zgodnie z MSSF. Efektywna stopa podatkowa jest stosunkiem podatku wykazanego w sprawozdaniu finansowym
Bardziej szczegółowoKalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych
Kalendarz podatnika i płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397, z późn. zm.) - dalej
Bardziej szczegółowoUSTAWA. z dnia. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Projekt z dnia 11 czerwca 2008 r. z dnia USTAWA o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Art. 1. W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r.
Bardziej szczegółowoUSTAWA. z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Dz.U nr 21 poz (wybrane artykuły dotyczące cen transferowych)
USTAWA z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86 1 (wybrane artykuły dotyczące cen transferowych) Art. 9a. 1. Podatnicy dokonujący transakcji, w tym zawierający
Bardziej szczegółowoOd 12 sierpnia obowiązują przepisy, które rozszerzają możliwość jednorazowej amortyzacji
ZMIANY, KTÓRE JUŻ OBOWIĄZUJĄ... 1 Jednorazowa amortyzacja do 100 tys. zł. Komu opłacą się nowe przepisy... 1 Czego dotyczą zmiany... 2 Kto skorzysta na zmianach... 3 PLANOWANE ZMIANY... 4 Upewnij się,
Bardziej szczegółowoPodatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15
Podatek dochodowy od spółek 2015-06-10 16:56:15 2 Podatek dochodowy od spółek (Impôt sur les sociétes - IS) jest zbliżony do polskiego podatku dochodowego od osób prawnych. To podatek bezpośredni, któremu
Bardziej szczegółowoRada Podatkowa Konfederacji Lewiatan Ossa, 6 grudnia 2014 r.
Rada Podatkowa Konfederacji Lewiatan Ossa, 6 grudnia 2014 r. Opodatkowanie dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych www.konfederacjalewiatan.pl 2 Czym są i w jakim celu wprowadzono przepisy CFC? CFC
Bardziej szczegółowoCzy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej?
Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej? Pytanie Spółka komandytowa, której wspólnikami są 3 osoby fizyczne, a komplementariuszem jest sp. z o.o., zakupiła środek
Bardziej szczegółowo20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej
Bardziej szczegółowoOPODATKOWANIE ODSETEK, DYWIDEND I ZYSKÓW KAPITAŁOWYCH NA CYPRZE USTAWY I ROZPORZĄDZENIA
OPODATKOWANIE ODSETEK, DYWIDEND I ZYSKÓW KAPITAŁOWYCH NA CYPRZE USTAWY I ROZPORZĄDZENIA Ustawa o podatku dochodowym (znowelizowana) z 2005 r. Ustawa o specjalnej składce na rzecz obronności kraju (znowelizowana)
Bardziej szczegółowo1. Podatek dochodowy od osób prawnych jako podatek rozliczany rocznie; roczne rozliczenie podatku - zmiana i zasady wyznaczania roku podatkowego.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 919214 Temat: Kompendium podatkowe (VAT, PIT, CIT)-Omówienie zmian w podatkach na 2015 rok 29-30 Styczeń Częstochowa, Centrum miasta, Kod szkolenia: 919214
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 361214 Temat: CIT od podstaw w 2014 roku. Certyfikowany kurs dla początkujących 7-22 Październik Wrocław, Wrocław - Centrum miasta, Kod szkolenia: 361214
Bardziej szczegółowoSPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Bardziej szczegółowoWe wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.
3063-ILPB2.4510.240.2016.1.EK - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura 3063-ILPB2.4510.240.2016.1.EK Data 2017.02.20 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Bardziej szczegółowoCeny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki
Ceny transferowe jeszcze podatki czy już ekonomia? Michał Majdański BT&A Podatki Plan prezentacji 1. Ceny transferowe uwagi wstępne 2. Definicja podmiotów powiązanych 3. Zasada ceny rynkowej 4. Podatkowe
Bardziej szczegółowoData Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB3/423-548/10/MK Data 2011.01.05 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Istota interpretacji Czy wartością transakcji w rozumieniu art. 9a ust.
Bardziej szczegółowo