Styczeń 2015/nr 24 (190) ISSN 2299 8519 Spis treści TEMAT MIESIĄ CA Z początkiem roku wchodzą ważne zmiany w ustawach CIT, PIT i VAT 2 PODATKI DOCHODOWE Drobni przedsiębiorcy zapłacą wyższą kartę podatkową 6 Dla wyodrębnienia kosztów podatkowych z wydatków na działalność, podatnik musi sam ustalić granice między reprezentacją a promocją 6 Zobowiązania zlikwidowanej spółki nie stanowią przychodu podatkowego 9 Sukcesja podatkowa przy aporcie może nie dotyczyć kosztów podatkowych 12 Faktura korygująca zmienia tylko wysokość, a nie moment poniesienia kosztów podatkowych 13 Nie każda kwota wpływająca na konto przedsiębiorcy jest przychodem z działalności gospodarczej 14 Tylko podatnik realizujący cele ze środków pomocowych jest zwolniony z PIT 15 Podatnik uwzględni w kosztach nieodliczoną wartość auta 17 Składowanie środków trwałych w magazynie na czas remontu nie musi oznaczać przerwania amortyzacji podatkowej 21 Mały podatnik może jednorazowo zamortyzować w koszty kupno i montaż klimatyzatora 23 VAT I AKCYZA Świadczenia otrzymane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu są opodatkowane VAT 24 Podatnik UE rozliczy VAT od usług szkoleniowych 29 Czynny podatnik VAT nie odliczy podatku od faktur za noclegi i wyżywienie w ramach realizacji projektów europejskich 31 Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel jest momentem dokonania dostawy 33 Upadłość czynnego podatnika VAT nie zwalnia go ze stosowania przepisów w zakresie ulgi za złe długi 35 Faktyczne wykonanie robót budowlanych, a nie ich akceptacja przez zamawiającego decyduje o powstaniu obowiązku w VAT 37 Należności za media mogą być częścią podstawy opodatkowania VAT kompleksowej umowy najmu 40 Gmina jest czynnym podatnikiem VAT od czynności mających charakter cywilnoprawny 42 PODATNIK URZĄ D SKARBOWY Miejsce wykonania prawa majątkowego może wskazać rachunek bankowy, na który przelano zobowiązanie 44 Podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki może wynosić 19 zł 46 Umowę dożywocia należy opodatkować PIT jak odpłatne zbycie nieruchomości 48 Przedsiębiorca może sprzedawać swoje usługi spółce cywilnej, w której ma udziały 50 P Ł ACE I WYNAGRODZENIA Podwyższenie w 2015 roku minimalnego wynagrodzenia wpływa na wskaźniki płacowe 51 Przy wypłacie świadczeń na przełomie roku obowiązują szczególne zasady 57 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2015
OD REDAKTORA MOCNY START W NOWY ROK Już dawno na początku roku nie było tylu zmian w podatkach, co teraz. Na szczęście zmiany w VAT mają dość ograniczony zasięg, i o ile wydłużenie listy towarów objętych mechanizmem odwróconego obciążenia zostało ostatecznie przesunięte w czasie o tyle w podatkach dochodowych nie ma praktycznie takiego zagadnienia, którego w mniejszym lub większym zakresie nie dotyczyłyby nowości. Szczególnie bacznie zmiany przeanalizować powinny osoby odpowiedzialne za rozliczenia płatnicy. Ale nie tylko. Warto pamiętać choćby o fundamentalnej zmianie w kwestii źródła przychodów z odsetek bankowych. Zresztą pewnie jak zwykle pytania i wątpliwości, co do nowych i zmienionych norm, pojawią się z chwilą zastosowania ich w praktyce po raz pierwszy; wszak nie wszystko da się przewidzieć z góry. Dlatego w kolejnych tegorocznych numerach naszego czasopisma nie ograniczymy się do teoretycznej analizy zmian, ale jak zwykle, na konkretnych przykładach rozwiewać będziemy pojawiające się wątpliwości. Podobnie jak w drugiej części tego wydania rozprawiamy się z dylematami jeszcze z ubiegłego roku. Zbigniew Biskupski Z początkiem roku wchodzą ważne zmiany w ustawach CIT, PIT i VAT Cztery ustawy nowelizujące ważne dla PIT, trzy dla CIT oraz dwie dla VAT, to przepisy, z którymi trzeba bardzo gruntowanie zapoznać się z początkiem roku, gdyż wprowadzają one bardzo ważne zmiany, głównie dla przedsiębiorców i spółek prowadzących działalność gospodarczą. W PIT najważniejsze zmiany, poza regulacjami dotyczącymi spółek i spółdzielni zagranicznych, analogicznymi do CIT, ważne zmiany dla przedsiębiorców wprowadza ustawa o ułatwieniu działalności gospodarczej. Dla obu grup podatników podatku dochodowego ważne są zmiany dotyczące obowiązków płatników. W PIT do tego trzeba jeszcze mieć na względzie nowelizację z 23 października, która modyfikuje ulgę prorodzinną. Spółki i spółdzielnie zagraniczne w CIT i PIT W dniu 30 października 2014 r. weszły w życie przepisy ustawy z 21 października 2014 r. zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1478). Treścią tej ustawy zmieniony został art. 9 ustawy z 29 sierpnia Rozliczenia w firmie Wydawca: Paulina Borek-Ofiara Redaktor: Zbigniew Biskupski Skład: Ireneusz Gawliński Druk: Miller Druk Sp. z o.o. Nakład: 1200 egz. Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. 03 918 Warszawa, ul. Łotewska 9a Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 e-mail: cok@wip.pl NIP: 526 19 92 256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł 2 Styczeń 2015
2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1328) oraz uchylony art. 17 pkt 1 tej ustawy. W następstwie tej zmiany wprowadzone ustawą z 29 sierpnia 2014 r. regulacje, dotyczące obowiązku opodatkowania przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC) wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Zgodnie z przepisami o CFC na polskich rezydentów nałożony został obowiązek wykazania w odrębnym zeznaniu podatkowym dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej i opodatkowania tych dochodów 19-proc. stawką podatku dochodowego. Zagraniczna spółka kontrolowana została zdefiniowana poprzez odwołanie się przez ustawodawcę do kryteriów dotyczących: kraju siedziby lub zarządu zagranicznej spółki kontrolowanej, poziomu kontroli takiej spółki przez polskiego rezydenta, wynikającej z udziału w jej kapitale, w prawach głosu w organach kontrolnych lub stanowiących zagranicznego podmiotu lub w prawie do udziału w zysku zagranicznej jednostki, stawki podatku dochodowego obowiązującej w państwie jej rezydencji podatkowej, charakteru uzyskiwanych przez zagraniczną spółką przychodów. Omawiane przepisy nie będą miały zastosowania do podatników kontrolujących zagraniczną spółkę kontrolowaną, będącą rezydentem podatkowym państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pod warunkiem, iż zagraniczna spółka kontrolowana w państwie tym prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą. Ponadto, nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym dochody zagranicznej spółki kontrolowanej w sytuacji, kiedy wysokość uzyskanych w danym roku podatkowym przez taką spółkę przychodów nie będzie przekraczać kwoty odpowiadającej 250 000 euro, przeliczonej na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego zagranicznej spółki kontrolowanej bezpośrednio poprzedzającego dany rok podatkowy tej spółki. Nowe obowiązki dla płatników CIT W ustawie CIT w art. 26 dodany został ust. 8, nakładający obowiązek złożenia informacji IFT-2 wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z odrębnymi przepisami, czyli przepisami ordynacji podatkowej. Obowiązek ten dotyczy płatników zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, zobowiązanych do sporządzenia tej informacji i przesłania jej do właściwego urzędu skarbowego. Nowelizacja ponadto nakłada obowiązek składania zeznań wyłącznie drogą elektroniczną. Obowiązek ten dotyczy zeznań (CIT-8, CIT-8A, CIT-8B), a także załączników, które są z nimi składane i stanowią integralną część zeznania (CIT-8/O, CIT-ST, SSE-R, CIT-D. Sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej). Należy jednak podkreślić, iż nowy obowiązek nie ma zastosowania, jeżeli formularze stanowiące załączniki do zeznania podatkowego są składane w innych terminach, lub przez podatników, którzy nie składają zeznania podatkowego np. CIT-ST lub CIT-D. WAŻ NE Od 1 stycznia 2015 r. generalną zasadą jest przekazywanie administracji podatkowej deklaracji za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Na zasadach zbliżonych do wprowadzanych w ustawie PIT podatnicy, którzy na podstawie przepisów wymienionych w art. 45ba ust. 2 ustawy PIT są obowiązani sporządzić informację oraz roczne obliczenie podatku za rok podatkowy dla nie więcej niż pięciu podatników podatku docho- 3 Styczeń 2015
dowego od osób fizycznych, będą mogli składać zeznanie CIT-8 i informacje IFT-2/IFT-2R w formie dokumentu pisemnego. Płatnik PIT Zgodnie ze zmianami obowiązującymi od 1 stycznia 2015 r., jeżeli na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1 lub roczne obliczenie podatku PIT-40 są sporządzane za dany rok za więcej niż 5 podatników, lub są składane przez biuro rachunkowe, ww. informacje, roczne obliczenie podatku oraz deklaracje PIT-4R oraz PIT-8AR należy przekazywać urzędowi skarbowemu wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. W formie dokumentu elektronicznego należy również przekazywać IFT-3. Natomiast, jeżeli na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1 lub roczne obliczenie podatku PIT-40 jest sporządzane za nie więcej niż 5 podatników i czynności tych nie wykonuje biuro rachunkowe, ww. informacje oraz roczne obliczenie podatku, a także deklaracje PIT-4R oraz PIT-8AR można złożyć w formie papierowej. PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1 oraz PIT-40 sporządzany w formie papierowej składa się urzędom skarbowym w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym. Termin sporządzenia i przesłania informacji PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1 lub rocznego obliczenia podatku PIT-40 podatnikowi pozostaje bez zmian (koniec lutego roku następującego po roku podatkowym). Spełnienie warunku do przesyłania ww. dokumentów w tradycyjny (pisemny) sposób nie pozbawia prawa do ich złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Zmiany w PIT i CIT: ułatwienie działalności Pracodawcy i płatnicy powinni w pierwszej kolejności zapoznać się ze zmianami w zakresie ustalania przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Chodzi przy tym nie tylko o zupełnie rewolucyjną instytucję ustalania w sposób ryczałtowy hipotetycznego przychodu z nieodpłatnego świadczenia w postaci korzystania do celów prywatnych ze służbowego samochodu, ale i zmianę zasad ustalania wartości innych nieodpłatnych świadczeń w naturze. Dwa zwolnienia z podatku Pracodawca może sfi nansować dowóz pracowników. Jeśli będzie miał on formę zorganizowaną, świadczenie takie zwolnione będzie u pracowników z PIT. Wolna od podatku jesttakże pomoc prawna dla niektórych grup podatników. Zmiany w przepisie art. 12 ustawy o CIT, podobnie jak analogiczne zmiany w art. 14 ustawy o PIT, mają na celu uproszczenie rozliczeń podatkowych, w przypadku gdy przyjmowanie zaliczek rejestrowane jest za pośrednictwem kasy rejestrującej (fakultatywne ujednolicenie terminu powstania obowiązku podatkowego z podatkiem od towarów i usług). VAT przy usługach nadawczych Dla podatników VAT ważne są dwie ustawy. Jedna wprowadza zmiany, zgodnie z którymi usługi telekomunikacyjne, nadawcze radiowe i telewizyjne będą rozliczane VAT w państwie odbiorcy z UE. Nowe przepisy w ustawie o VAT, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2015 r. zmieniają zasady określania miejsca świadczenia dla usług elektronicznych, nadawczych (radio, tv) oraz telekomunikacyjnych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz konsumentów będzie miejsce ich konsumpcji. Ma to znaczenie dla świadczenia powyższych usług przez podmioty spoza państwa odbioru usług. 4 Styczeń 2015
Zmiany porządkujące VAT Z kolei ustawa z 23 października 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej w art. 21 wprowadza zmiany głównie porządkujące. W art. 33a dodany został nowy ust. 12. Dotyczy on podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, a którymi są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: 1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną; 2) uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami. Zgodnie z nową normą, taki podatnik, posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego (AEO) w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny: 1) działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub 2) w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2 4, 6, 7 oraz 9 11 stosuje się odpowiednio. Druga zmiana dotyczy art. 96 ust. 4, który otrzymał nowe brzmienie. Zgodnie z nim naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako podatnika VAT czynnego, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 jako podatnika VAT zwolnionego, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie. Warto w tym miejscu dodać, że zgodnie z przepisem art. 96 ust. 3 chodzi o podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Stefan Woliński specjalista ds. podatków Podstawa prawna: Ustawa z 25 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. poz. 1171). Ustawa z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1328). Ustawa z 21 października 2014 r. zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1428). Ustawa z 26 września 2014 r. o zmianie ustawy niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1563). Ustawa z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej. (Dz.U. poz. 1662). Ustawa z 23 października 2014 r. o zmianie ustawy niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1644). UZYSKAJ ROZWIĄZANIE SWOJEGO PROBLEMU! Wyślij pytanie. Zgłoś temat do poruszenia. Podziel się z nami uwagami. rwf@wip.pl 5 Styczeń 2015