CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2013 TEMATY MIESIĄCA Propozycje zmian w Ordynacji podatkowej i ustawach o podatkach dochodowych. Wydanie akcjonariuszowi majątku likwidacyjnego SKA podlega CIT wyrok WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. Korekta przychodu wynikająca z wystawienia zbiorczej faktury korygującej w związku ze zmianą ceny powinna być wykazana w dacie wykazania przychodu wyrok NSA z 12 kwietnia 2013 r. Nieodpłatne sprawowanie funkcji członków rady nadzorczej stanowi nieodpłatne świadczenie po stronie spółki - wyrok WSA w Gdańsku z 16 kwietnia 2013 r. Wspólnik spółki osobowej powstałej z przekształcenia ze spółki kapitałowej ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem z agio do spółki kapitałowej wyrok WSA w Kielcach z 18 kwietnia 2013 r. Wynagrodzenie za prawo do korzystania z oprogramowania komputerowego nie stanowi należności licencyjnych w świetle polsko-holenderskiej UPO wyrok WSA w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r. Zwolnienie z CIT zagranicznych funduszy inwestycyjnych nie wymaga działania na analogicznych zasadach jak fundusze polskie wyrok WSA w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r. Organ nie ma prawa odmówić wydania interpretacji indywidualnej podatnikowi, który zawarł we wniosku wariantowy opis zdarzenia przyszłego wyrok WSA w Gdańsku z 23 kwietnia 2013 r. Przepisy określające szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług transportowych są niezgodne z unijną dyrektywą wyrok TS UE z 16 maja 2013 r. 1
USTAWODAWSTWO Propozycje zmian w ordynacji podatkowej i ustawach o podatkach dochodowych Najważniejsze planowane zmiany w prawie podatkowym opublikowane ostatnio przez Ministra Finansów: Wprowadzenie do Ordynacji podatkowej ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, zgodnie z którą organy podatkowe mogą być uprawnione do oceny transakcji pod kątem uzasadnienia biznesowego, ustalenia czy dominującym celem było uzyskanie korzyści podatkowych oraz w razie spełnienia przesłanek określenia zobowiązania w wysokości, jaka byłaby należna, gdyby zastosowano konstrukcję prawną adekwatną do efektu ekonomicznego transakcji. Możliwe zmiany w zakresie interpretacji indywidualnych w szczególności organy będą miały możliwość odmowy wydania interpretacji w sytuacji uznania, że przedstawione we wniosku zdarzenia wskazują na zamiar uniknięcia opodatkowania przez wnioskującego. Wprowadzenie możliwości opodatkowania w Polsce zysków zagranicznych spółek kontrolowanych przez polskich podatników (CFC) w szczególnych sytuacjach; Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej przez polską spółkę bądź osobę fizyczną mogą w pewnych sytuacjach zostać opodatkowane w Polsce jak dochody tego podmiotu wg stawki 19% Opodatkowanie nie będzie dotyczyło zagranicznych spółek kontrolowanych prowadzących w państwie rezydencji należącym do UE bądź EOG rzeczywistą działalność gospodarczą, a w przypadku państw innych niż UE / EOG (pod warunkiem istnienia podstawy do wymiany informacji pomiędzy państwami co wyłącza de facto raje podatkowe) dodatkowym warunkiem braku opodatkowania jest maksymalnie 10% udział dochodu w przychodach spółki. ORZECZNICTWO Wydanie akcjonariuszowi majątku likwidacyjnego SKA podlega CIT Wyrok WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Ol 130/13) Teza: W ocenie Sądu, przychód z tytułu otrzymanego majątku likwidacyjnego SKA (m.in. środków pieniężnych oraz niepieniężnych składników majątku) podlega opodatkowaniu CIT, pomimo, że przepisy ustawy wprost wyłączają z opodatkowania taki przychód. Zdaniem Sądu, nieuzasadnione jest nieopodatkowanie dochodów akcjonariusza SKA w przypadku zatrzymania zysku w spółce i jego dystrybucji dopiero w momencie jej likwidacji, gdyż naruszałoby to konstytucyjne zasady powszechności i równości opodatkowania. Warto dodać, że WSA we Wrocławiu w wyroku z 18 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Wr 278/13) zaprezentował odmienne stanowisko, korzystne dla podatników. Znaczenie dla przedsiębiorców: Utrwalenie stanowiska zaprezentowanego przez WSA w Olsztynie utrudniłoby w pewnym stopniu przeprowadzenie niektórych działań restrukturyzacyjnych. Niemniej jednak, zwracamy uwagę, że jest ono sprzeczne z literalnym brzmieniem przepisów podatkowych oraz ich wykładnią dokonywaną przez inne sądy. 2 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2013
Korekta przychodu wynikająca z wystawienia zbiorczej faktury korygującej w związku ze zmianą ceny powinna być wykazana w dacie wykazania przychodu Wyrok NSA z 12 kwietnia 2013 r. (sygn. II FSK 1595/11) z doniesień prasowych Teza: Spółka dokonywała korekty rozliczeń dostaw towarów i w związku z tym zamierzała wystawiać zbiorcze faktury korygujące. Wątpliwość dotyczyła okresu, w którym należało dokonać korekty przychodu. Sąd zakwestionował prawo podatnika do wykazania korekty na bieżąco i uznał, że należy skorygować przychód w okresie, w którym rozliczono go pierwotnie. Stanowisko Sądu potwierdza ugruntowaną już linię orzeczniczą. Znaczenie dla przedsiębiorców: Przyjęcie stanowiska zaprezentowanego przez Sąd powoduje, że w zakresie rozliczeń z podatku dochodowego, przedsiębiorcy nie mogą skorzystać z ułatwienia jakim miała być możliwość wystawiania zbiorczych faktur korygujących, gdyż korekty przychodów należy dokonywać odrębnie w odniesieniu do każdej z transakcji wykazanych na fakturze zbiorczej. Nieodpłatne sprawowanie funkcji członków rady nadzorczej stanowi nieodpłatne świadczenie po stronie spółki Wyrok WSA w Gdańsku z 16 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Gd 306/13) Teza: Część członków rady nadzorczej spółki sprawowała funkcje nieodpłatnie. Sąd zaaprobował stanowisko organu, że z tego tytułu powstało po stronie spółki przysporzenie majątkowe w wysokości obliczonej na podstawie wynagrodzenia wypłacanego pozostałym członkom rady nadzorczej. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że członkowie rady nadzorczej działają w istocie na rzecz akcjonariuszy, nie samej spółki. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko Sądu jest dość restrykcyjne i niekorzystne dla podatników. Pomimo tego, że są argumenty by twierdzić, że to nie sama spółka jest beneficjentem działania rady nadzorczej (powołuje ją wspólnik spółki w ten sposób korzystając z prawa kontroli nad spółką), brak wynagrodzenia członków rady w myśl tego rozstrzygnięcia - powoduje ryzyko nieodpłatnego świadczenia. Wspólnik spółki osobowej powstałej z przekształcenia ze spółki kapitałowej ma prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem z agio do spółki kapitałowej Wyrok WSA w Kielcach z 18 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Ke 179/13) Teza: Po przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową, wspólnik spółki osobowej jest uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od pełnej wartości początkowej środków trwałych wniesionych wcześniej do spółki kapitałowej aportem, nawet w przypadku, gdy wartość aportu była alokowana na kapitał zapasowy, a więc prawo spółki kapitałowej do zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów było ograniczone. Znaczenie dla przedsiębiorców: Opisane rozwiązanie może być wykorzystywane jako sposób optymalizacji podatkowej w przypadku posiadania składników majątku o wartości rynkowej przewyższającej wartość podatkową netto. 3 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2013
Wynagrodzenie za prawo do korzystania z oprogramowania komputerowego nie stanowi należności licencyjnych w świetle polsko-holenderskiej UPO Wyrok WSA w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r. (sygn. III SA/Wa 3115/12) z doniesień prasowych Teza: Podatnik nabywa z zagranicy programy komputerowe, które nie są przeznaczone do jego własnych potrzeb (nie jest ich odbiorcą końcowym). Sąd potwierdził stanowisko podatnika, że wynagrodzenie wypłacane za prawo do korzystania z programów nabyte w celu dalszej dystrybucji nie stanowi należności licencyjnych (podobnie jak w przypadku ich nabycia na własny użytek). Zdaniem Sądu, wynagrodzenia za korzystanie z programów komputerowych nie można utożsamiać z pojęciem należności licencyjnych tylko z tego powodu, że są one objęte ochroną prawa autorskiego. Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko zaprezentowane przez Sąd jest korzystne dla podatników. W przypadku, gdy przedsiębiorcy nabywający oprogramowanie komputerowe w celu dalszej dystrybucji pobierali dotychczas podatek u źródła od takich wypłat, podatnicy (podmioty zagraniczne, których wynagrodzenie było pomniejszane) mogą rozważyć wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w tym zakresie. Zwolnienie z CIT zagranicznych funduszy inwestycyjnych nie wymaga działania na identycznych zasadach jak fundusze polskie Wyrok WSA w Warszawie z 23 kwietnia 2013 r. (sygn. III SA/WA 3011/12) z doniesień prasowych Teza: Sąd uznał, że cypryjski fundusz inwestycyjny PICIS ma prawo skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z CIT. Zdaniem Sądu, wbrew twierdzeniom organu, z treści przepisów o zwolnieniu nie wynika wymóg działania przez zagraniczny fundusz na dokładnie takich samych zasadach, jak fundusze polskie. Sąd wskazuje, że organy nie mogą uzależniać możliwości skorzystania ze zwolnienia od spełnienia warunków niewynikających z ustawy. Każde państwo członkowskie UE posiada własne zasady dotyczące działalności funduszy inwestycyjnych. Znaczenie dla przedsiębiorców: Wyrok ma znaczenie dla przedsiębiorców działających w strukturach z wykorzystaniem funduszy inwestycyjnych z siedzibą na terytorium państw UE lub EOG. Organ nie ma prawa odmówić wydania interpretacji indywidualnej podatnikowi, który zawarł we wniosku wariantowy opis zdarzenia przyszłego Wyrok WSA w Gdańsku z 23 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Gd 292/13) Teza: Podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zadając pytania dotyczące kilku możliwych wariantów zdarzeń przyszłych. Organ podatkowy odmówił wszczęcia postępowania z uwagi na wielowariantowość wskazanych zdarzeń, jak również ich przykładowy, otwarty i niedoprecyzowany charakter. Sąd nie zgodził się z tym stanowiskiem zarzucając organowi interpretacyjnemu gołosłowne stwierdzenie o rozmydleniu stanu faktycznego i wskazał, że interpretacja indywidualna oprócz funkcji gwarancyjnej pełni także funkcję informacyjną. Jeżeli opis zdarzenia przyszłego we wniosku wymagał doprecyzowania, organ powinien wezwać wnioskodawcę do uzupełnienia informacji. Znaczenie dla przedsiębiorców: Na wyrok szczególną uwagę powinni zwrócić podatnicy starający się o uzyskanie interpretacji indywidualnej w przypadku, gdy rozważają jeszcze, jak ostatecznie dokonać określonej transakcji lub 4 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2013
czynności. Wyrok jest też istotny w związku z pojawiającymi przypadkami odmawiania przez organy podatkowe udzielenia odpowiedzi na pytania podatników. Polskie przepisy określające szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług transportowych są niezgodne z unijną dyrektywą Wyrok TS UE z 16 maja 2013 r. (sprawa C-169/12) Teza: Trybunał Sprawiedliwości UE stwierdził, że regulacja ustawy o VAT wskazująca, że w przypadku usług transportowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług jest niezgodny z Dyrektywą 2006/112/WE. W szczególności Trybunał zaznaczył, że takie sformułowanie przepisu oznacza nieuprawnione wyjście poza zakres sposobu określenia obowiązku podatkowego wskazanego w art. 66 lit. b) tej Dyrektywy. Znaczenie dla przedsiębiorców: W związku z potwierdzeniem nieprawidłowości regulacji w zakresie szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego w tym przypadku, pojawiają się argumenty by firmy transportowe i budowlane mogły rozliczać VAT na zasadach ogólnych tj. rozpoznawać obowiązek podatkowy w momencie wystawienia faktury. Istnieje również bardziej odważna interpretacja wyroku TSUE polegająca na uznaniu, że skoro wprowadzenie okresu, po upływie którego podatek staje się wymagalny, jest niezgodne z dyrektywą, firmy mogą wykazywać VAT dopiero kiedy dostaną zapłatę. Organy skarbowe mogą jednak kwestionować tego typu podejście, które wiązałoby się bowiem ze znacznym przesunięciem w czasie rozliczenia VAT. W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT: Andrzej Puncewicz Partner Andrzej.puncewicz@taxand.pl 22 324 59 49 Paweł Toński Partner Pawel.tonski@taxand.pl 22 324 59 29 Crido Taxand Ul.Grzybowska 5A 00-132 Warszawa crido@taxand.pl Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: crido@taxand.pl 5 CRIDO TAXAND FLASH MAJ 2013