Przegląd nowości podatkowych Nr 26, 5 sierpnia 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Solidarna odpowiedzialność generalnego wykonawcy i inwestora w kontekście możliwości zaliczania wydatków do kosztów podatkowych dla celów CIT Zapłata wynagrodzenia przez wspólnika spółki cywilnej w ramach odpowiedzialności solidarnej inwestora (wraz z generalnym wykonawcą) dalszemu podwykonawcy, stanowi dla tego wspólnika koszt uzyskania przychodu. Wydatki te należy uznać za ponoszone w celu zabezpieczenia źródła przychodu i mające niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Sprawa dotyczyła podatnika, będącego wspólnikiem spółki cywilnej. Spółka jako inwestor prowadzący projekt deweloperski zawarła umowę o generalne wykonawstwo ze spółką akcyjną, która jednak wkrótce ogłosiła upadłość. W związku z tym, że generalny wykonawca zaprzestał wypłat wynagrodzenia swoim podwykonawcom za prace wykonane w ramach realizowanego projektu deweloperskiego na rzecz spółki cywilnej, zaczęli oni zwracać się o wypłatę do inwestora w ramach jego solidarnej odpowiedzialności z generalnym wykonawcą, na podstawie art. 647 1 5 Kodeksu cywilnego. Spółka cywilna uiszczała na rzecz podwykonawców wymagalne wynagrodzenia z tytułu wykonanych robót budowlanych w oparciu o przedstawiane faktury VAT, które były wystawiane na rzecz generalnego wykonawcy. Następnie potrącała uiszczone kwoty z należności generalnego wykonawcy. Nie dotyczyło to jednak wszystkich kwot. Tym samym
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 2 spółka cywilna poniosła rzeczywisty wydatek i dodatkowy ciężar związany z realizowanym projektem deweloperskim. Spółka cywilna jako inwestor uiszczała na zasadzie odpowiedzialności solidarnej wynagrodzenia należne podwykonawcom w trybie przedsądowym w celu uniknięcia dodatkowych obciążeń. Na tle powyższego, wspólnik spółki cywilnej zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy wydatki poniesione przez spółkę cywilną na rzecz podwykonawców generalnego wykonawcy w ramach odpowiedzialności solidarnej inwestora, które nie zostały zwrócone w jakikolwiek sposób przez generalnego wykonawcę, stanowią dla niego koszt uzyskania przychodu? Zdaniem podatnika (wspólnika), przedmiotowe wydatki powinny stanowić koszt podatkowy, ze względu na ich związek przyczynowo - skutkowy z przychodem spółki. Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Podatnik, po wyczerpaniu toku instancyjnego, wniósł skargę do WSA, który przyznał mu rację. Rozpoznając sprawę, WSA we Wrocławiu nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu, zapłata wynagrodzenia przez wspólnika spółki cywilnej w ramach odpowiedzialności solidarnej inwestora dalszemu podwykonawcy, stanowi dla tego wspólnika koszt uzyskania przychodu. Sąd zauważył, że obowiązek poniesienia przedmiotowych wydatków przez spółkę cywilną wynika wprost z przepisów prawa i nie ma możliwości zaniechania go. Ponadto, wydatki te ponoszone są w celu zabezpieczenia źródła przychodu i mają one niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy jest fakt, iż koszt ten jest ponoszony w oparciu o informację, która wynika m.in. z faktury wystawionej na rzecz generalnego wykonawcy. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 23 lipca 2013 r.)
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 3 Interpretacja tygodnia Czy wydatki na usługi doradcze można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Wydatki związane z usługami doradczymi będą kosztami pośrednimi w rozumieniu ustawy o CIT i będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, będącej producentem i dystrybutorem produktów zdrowej żywności. Spółka, podejmując działania nakierunkowane na pozyskanie kapitału, zawarła umowę o świadczenie usług doradczych. Obejmowała ona m.in. przygotowanie strategii pozyskania kapitału, doradztwo w zakresie kształtowania struktury transakcji i ustalenie harmonogramu procesu. W kontekście powyższego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała (i) czy wydatki z tytułu zawartej umowy mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, a także (ii) czy są to koszty pośrednie, potrącalne w dacie poniesienia. W opinii spółki na oba pytania należy odpowiedzieć twierdząco. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 30 sierpnia 2011 r. wydał interpretację indywidualną (ILPB3/423-240/11-2/JG), w której stanowisko spółki uznał za (i) nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu na usługi doradcze, które w zależności od przyjętego przez scenariusza doprowadzą do podwyższenia kapitału, (ii) prawidłowe - w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu na usługi doradcze w celu pozyskania kapitału, które w zależności od przyjętego przez scenariusza nie doprowadzą do podwyższenia kapitału. Moment potrącalności kosztów podatkowych organ uznał za prawidłowy. Spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa w kwestii uznanej za nieprawidłową. Organ stwierdził brak podstaw do takiego działania, wobec czego spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. WSA w Poznaniu w orzeczeniu z dnia 1 lutego 2012 r. (sygn. akt I SA/Po 839/11) uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem WSA wydatków poniesionych na usługi doradcze nie można kwalifikować do kosztów związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego. Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyroku WSA, która została oddalona wyrokiem z dnia 20 lutego 2013 r. (sygn. akt II FSK 1044/12). W ocenie NSA zaliczenie kosztów doradztwa jako bezpośrednio związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego nie
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 4 znajduje uzasadnienia. Jeżeli do podwyższenia kapitału w przyszłości dojdzie - wydatki te będą się mieściły w kategorii pośrednich kosztów. Jeżeli zaś do podwyższenia kapitału nie dojdzie, to tym bardziej brak jest podstaw do doszukiwania się ich związku z podwyższeniem kapitału zakładowego jako kategorii wyłączonej z zakresów przychodów. Rozpatrując sprawę ponownie organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w całości. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 lipca 2013 r.) Legislacja Rozporządzenia dotyczące przedłużenia funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych W dniu 23 lipca 2013 r. opublikowano informację o wydaniu przez Radę Ministrów rozporządzeń zmieniających rozporządzenia w sprawie specjalnych stref ekonomicznych. Zgodnie z treścią rozporządzeń, do końca 2026 r. zostanie wydłużony okres funkcjonowania 14 specjalnych stref ekonomicznych. Zgodnie z dotychczasowymi przepisami, mogły one funkcjonować do końca 2020 r. Przedsiębiorcy, którzy otrzymają zezwolenia na działalność w SSE po 1 stycznia 2014 r. będą podlegać nowym zasadom. Rozporządzenia wejdą w życie po 14 dniach od daty ich ogłoszenia w Dzienniku Ustaw. Raport OECD dotyczący międzynarodowego unikania opodatkowania Na spotkaniu ministrów finansów G20 w Moskwie przedstawiono plan reformy, która ma na celu uniemożliwienie unikania opodatkowania międzynarodowym koncernom. Plan został opracowany przez OECD i zakłada zachęcenie państw do podjęcia działań ograniczających firmy, które wyspecjalizowały się w wykorzystywaniu różnic między różnymi systemami podatkowymi. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 5 Express sądowy Zasady ustalenia wartości rynkowej nieodpłatnego świadczenia w CIT z tytułu poręczenia kredytowego dokonanego przez kilku poręczycieli Zabezpieczenie kredytu przez kilku poręczycieli może dawać taką samą gwarancję jego spłaty, co poręczenie jednej instytucji finansowej. Wartość ryzyka wraz z zwiększającą się liczbą poręczycieli nie może wpływać na zwiększenie wartości nieodpłatnego świadczenia. Wartość nieodpłatnego świadczenia w umowach poręczenia powinno być oparte na wycenie ryzyka ponoszonego przez podmioty poręczające. W konsekwencji należy uznać, iż wycena wartości nieodpłatnego świadczenia nie może polegać na proporcjonalnym zwiększaniu przychodu wraz z wielością poręczycieli. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Bydgoszczy z 29 lipca 2013 r.) Wydatki poniesione na uzyskanie uprawnień zawodowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej następnie działalności Przy kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy mieć na względzie nie tylko związek z przychodem, ale też racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Zatem wydatek związany ze stworzeniem źródła przychodów również będzie uznany za koszt jego uzyskania. Poniesione przez podatnika wydatki mają charakter kosztów specjalistycznego szkolenia zawodowego, niezbędnego dla osiągnięcia tytułu adwokata i świadczenia usług prawniczych w ramach kancelarii. (Wyrok WSA w Gdańsku z 10 lipca 2013 r.) Stawka VAT na usługę serwisu kawy i herbaty w ramach usługi zakwaterowania z wyżywieniem Usługa serwisu kawy i herbaty, biorąc pod uwagę jej istotę, oraz znaczenie z punktu widzenia nabywcy usługi powinna być uznana przez organ za część usługi złożonej kompleksowej usługi zakwaterowania z wyżywieniem. (Wyrok WSA w Bydgoszczy z 19 czerwca 2013 r.)
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 6 Zwolnienie z VAT badań psychologicznych w ramach medycyny pracy Badania psychologiczne przeprowadzane w ramach badań profilaktycznych pracowników korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT, jeśli badania te są wykonywane w ramach medycyny pracy oraz art. 229 k.p. (tj. są to badania wstępne, okresowe lub kontrolne). (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 23 lipca 2013 r.) Wystąpienie o pozwolenie na rozbiórkę obiektu z przyczyn technicznych a brak możliwości wykorzystywania go w działalności gospodarczej ze względów technicznych Wystąpienie o pozwolenie na rozbiórkę danego obiektu tak z przyczyn technicznych, jak i organizacyjnych i wydanie tego rodzaju decyzji (pozwolenia) przez stosowny organ władzy budowlanej oznacza, że podatnik przedsiębiorca, realizujący swoje cele gospodarcze, definitywnie uznał taki obiekt za zbędny w prowadzącej przez niego działalności gospodarczej ze względów technicznych. Do względów takich należy zaliczyć niewłaściwy stan techniczny obiektu (budynku lub budowli), w tym brak izolacji przeciwwilgociowej poziomej i pionowej, skutkujący jego zawilgoceniem bądź wystąpieniem grzybów i pleśni, co powoduje trwałą niemożność jego wykorzystywania w danej działalności gospodarczej. (Wyrok WSA w Gliwicach z 29 maja 2013 r.) Express skarbowy Skutki podatkowe w PIT w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu automatycznego umorzenia akcji nabytych w drodze darowizn W przypadku automatycznego umorzenia akcji spółki, która nabędzie te akcje na podstawie umowy darowizny od dotychczasowego akcjonariusza, przychód wnioskodawcy z tytułu takiego umorzenia (równy kwocie ustalonej jako wynagrodzenie akcjonariusza za umarzane akcje) może zostać na podstawie art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. pomniejszony o koszty uzyskania przychodu odpowiadające wartości umarzanych akcji z dnia ich nabycia w drodze darowizny.
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 7 (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 lipca 2013 r.) Wydanie przez spółkę nieruchomości na rzecz udziałowca tytułem wynagrodzenia za umarzane udziały nie spowoduje po jej stronie powstania przychodu podatkowego Według regulacji Kodeksu spółek handlowych nabycie udziałów w celu ich umorzenia jest szczególnym rodzajem czynności prawnej, której celem nie jest nabycie dóbr spółka nie otrzymuje bowiem żadnego przysporzenia od wspólnika w zamian za wypłacane wynagrodzenie. Wynagrodzenie należne wspólnikowi w zamian za umarzane udziały nie może być w związku z tym traktowane cena nabycia udziałów płacona przez spółkę. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 lipca 2013 r.) Odsetki od kredytu na zakup nieruchomości przeznaczonej na cele mieszkalne, a następnie pod wynajem jako koszt podatkowy Odsetki od kredytu hipotecznego, przeznaczonego na zakup nieruchomości najpierw na własne cele mieszkalne, a później na wynajem, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w odniesieniu do odsetek zapłaconych po rozpoczęciu najmu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 lipca 2013 r.) Zwolnienie z PIT zasądzonego zadośćuczynienia za przewlekłość postępowania Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT w brzmieniu z roku 2011, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkami, które niewątpliwie w niniejszej sprawie nie wystąpiły. Otrzymana przez podatnika suma pieniężna pełni rolę takiego właśnie zadośćuczynienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 lipca 2013 r.)
Nr 26, 5 sierpnia 2013 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.