Przegląd nowości podatkowych Nr 41, 7 listopada 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Express sądowy: Obowiązkowe szkolenie bez przychodu dla pracownika 1. W przypadku świadczeń w naturze, opodatkowaniu podlega nie to, co pracownik może otrzymać, ale to co faktycznie skonsumował. W prawie podatkowym musi być bowiem ściśle określona wartość świadczenia, która stanowi później podstawę opodatkowania. 2. W przypadku szkoleń, pracownik bierze w nich udział w ramach swoich obowiązków pracowniczych. Zakład pracy ma obowiązek pokryć koszty zakwaterowania, wyżywienia, więc nie może to generować dodatkowych przychodów po stronie pracownika. Sprawa dotyczyła spółki, która ponosiła wydatki związane z organizowaniem spotkań pracowników. Zdarzało się, że były one organizowane w miejscach atrakcyjnych turystycznie. Spotkania miały charakter szkoleniowy i wówczas były obowiązkowe dla pracowników, lub integracyjny, w których pracownicy nie musieli uczestniczyć. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy z tytułu uczestnictwa pracowników w wyjazdach, podczas których odbywają się imprezy integracyjne, spotkania i szkolenia pracowników, powinna ona pobierać zaliczki na PIT? Zdaniem spółki, do powstania przychodu nie dojdzie. Wskazała, że udział pracowników w spotkaniu integracyjnym o charakterze otwartym ma dobrowolny charakter. Podczas jego trwania nie ma możliwości ustalenia tego, kto, w jakim stopniu i czy w ogóle skorzystał z oferowanych świadczeń. Nie ma zatem obiektywnej możliwości ustalenia przychodu. Z kolei w sytuacji, gdy wyjazd jest połączony ze szkoleniem, w którym pracownik
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 2 ma obowiązek uczestniczyć, nie ma mowy o powstaniu u pracowników przychodu ze stosunku pracy. Spółka nie ma zatem obowiązku pobrania zaliczki na PIT. Realizacja obowiązków służbowych przez pracownika nie może generować dla tego pracownika dodatkowego przychodu ze stosunku pracy. Spółka powołała się też na orzecznictwo sądów administracyjnych. Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Podkreślił, iż o powstaniu przychodu ze stosunku pracy nie przesądza fakt skorzystania przez pracownika z oferowanych przez pracodawcę świadczeń w postaci wyjazdów szkoleniowych i towarzyszących im imprez integracyjnych, lecz samo otrzymanie przez pracownika możliwości skorzystania z nich. Zdaniem organu, jeśli spotkania/wyjazdy są skierowane do ogółu lub określonej grupy pracowników, spółka jest w stanie ustalić, kto w nich uczestniczył, nawet jeśli nie wymagano potwierdzenia obecności. Wobec tego spółka jest w stanie ustalić wartość nieodpłatnych świadczeń z tytułu możliwości uczestnictwa w organizowanych przez nią spotkaniach integracyjnych i przyporządkować je poszczególnym pracownikom. Po wyczerpaniu toku instancyjnego, sprawa trafiła do WSA. Zdaniem sądu, organ podatkowy błędnie przyjął, że w przypadku świadczeń w naturze, opodatkowaniu podlega sama możliwość skorzystania z nich. Tymczasem, w opinii WSA, opodatkowaniu podlegają jedynie te świadczenia, z których pracownik rzeczywiście skorzystał. Sąd wyjaśnił, że w przypadku wyjazdów szkoleniowych, jeśli pracownik bierze w nich udział w ramach swoich obowiązków pracowniczych, zakład pracy zapewnia mu koszty zakwaterowania, wyżywienia, itp. Nie może to jednak generować dodatkowych przychodów po stronie pracownika. Jeśli chodzi o ewentualne imprezy towarzyszące takiemu szkoleniu, to nie można ustalić z jakich atrakcji pracownik skorzystał, a zatem również w tym przypadku ustalenie ewentualnego przychodu nie jest możliwe. Sąd podkreślił, że w prawie podatkowym musi być ściśle określona wartość świadczenia, stanowiąca podstawę opodatkowania. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 października 2011 r.) Interpretacja tygodnia Świadczenia finansowane z ZFŚS, w sytuacji gdy częściową odpłatność ponoszą pracownicy - wolne od VAT Zakup towarów lub usług dokonany w ramach działalności socjalnej nie wywołuje żadnych skutków w VAT zarówno w przypadku, gdy cała wartość towaru (usługi) finansowana jest ze środków ZFŚS, jak i w przypadku, gdy częściową odpłatnością obciążani są pracownicy. Jednocześnie spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 3 z faktur dokumentujących te zakupy. Nie ma również konieczności wykazywania VAT należnego. Sprawa dotyczyła spółki, która na skutek dokonanej fuzji zobowiązana była utrzymywać Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Zasady gospodarowania środkami funduszu określał ich regulamin. Działalność socjalna obejmowała świadczenia na rzecz obecnych i byłych pracowników i członków ich rodzin w formie finansowania różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielania pomocy materialnej, rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Przedmiotowe usługi były nabywane w całości ze środków ZFŚS, przy czym w niektórych przypadkach pracownicy zwracali spółce część kosztów. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w przypadku wykonywania czynności związanych z udzieleniem świadczeń z ZFŚS częściowo odpłatnych przez pracowników, występuje ona w roli podatnika VAT? Pytanie spółki dotyczyło również prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabytych towarów i usług finansowanych ze środków ZFŚS z częściową odpłatnością pracowników, a także obowiązku opodatkowania powyższych czynności w części środków zwracanych przez pracowników na wyodrębnione konto ZFSŚ. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka uznała, że w przypadku zakupu od osoby trzeciej świadczenia w części finansowanego z ZFŚS, jak np. wczasów, kolonii i obozów dla dzieci, karnetów uprawniających do korzystania z basenów, siłowni innych obiektów sportowych, biletów do kina, teatru, kompleksowych usług polegających na organizowaniu określonej imprezy kulturalnej - pracodawca występuje jako podmiot administrujący środkami funduszu i nie jest w tym zakresie podatnikiem VAT. Podejmowane przez spółkę czynności nie są bowiem związane z jej działalnością gospodarczą, lecz socjalną, do której jest ona zobligowana na mocy przepisów prawa pracy. W konsekwencji spółka nie ma prawa odliczyć podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących powyższe zakupy jak również nie powoduje konieczności opodatkowania podatkiem VAT części środków zwracanych przez pracowników na wyodrębnione konto ZFŚS. Spółka zaznaczyła, że jej roli nie zmienia również fakt częściowego ponoszenia kosztów świadczeń przez pracownika. Pozostaje ona bowiem jedynie administratorem środków, a swoje czynności wykonuje nieodpłatnie, poza sferą aktywności biznesowej. Należności uiszczane przez pracowników na poczet podmiotu trzeciego nie stanowią jej wynagrodzenia, lecz zwrot kosztów na wyodrębnione konto funduszu. Reasumując, zdaniem spółki, zakup towarów lub usług dokonany w ramach działalności socjalnej nie wywołuje żadnych skutków w VAT zarówno
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 4 w przypadku, gdy cała wartość świadczenia finansowana jest ze środków ZFŚS, jak i w przypadku, gdy częściową odpłatnością obciążani są pracownicy. Jednocześnie spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących przedmiotowe zakupy. Nie ma również konieczności wykazywania VAT należnego. Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe, w uzasadnieniu powtarzając argumenty przytoczone przez spółkę (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 października 2011 r.) Legislacja Dziennik Ustaw: opublikowano ustawę o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców W dniu 28 października 2011 r. w Dzienniku Ustaw ukazała się ustawa z dnia 16 września 2011 r. o redukcji niektórych obowiązków dla obywateli i przedsiębiorców. Najważniejsze zmiany wprowadzone przez ustawę: - zniesienie obowiązku ogłaszania sprawozdań finansowych niektórych podmiotów w Monitorze Polskim B; - likwidacja Monitora Polskiego B; - umożliwienie organizacjom pracodawców i organizacjom związkowym występowania o dokonanie ogólnej interpretacji podatkowej; - opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów węglowych; - wprowadzenie obowiązku informowania ministra właściwego do spraw gospodarki przez sąd rejestrowy o otwarciu likwidacji przedsiębiorcy zagranicznego; - wydłużenie terminu składania deklaracji na podatek od nieruchomości do dnia 31 stycznia każdego roku kalendarzowego; - doprecyzowanie przepisów dotyczących oddziału przedsiębiorcy zagranicznego. Termin wejścia w życie ustawy określony został na dzień 1 stycznia 2012 r., z wyjątkiem zmian związanych z nowymi rozwiązaniami dotyczącymi opodatkowania akcyzą wyrobów węglowych, gdzie termin wejścia w życie zróżnicowano na dzień ogłoszenia oraz na dzień 2 stycznia 2012 r., oraz z wyjątkiem zmian obejmujących likwidację Monitora Polskiego B, gdzie termin ten określono na 1 stycznia 2013 r.
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 5 Nowe projekty rozporządzeń wykonujących nowelizację ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników Zgodnie z postanowieniami nowelizacji, z dniem 1 września 2011 r. identyfikatorem podatkowym osób fizycznych objętych rejestrem PESEL nieprowadzących działalności gospodarczej lub niebędących zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT jest numer PESEL. Lista projektów: - Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia wzorów zaświadczeń o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe; - Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; - Projekt rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia wzorów zaświadczeń o miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe; -Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wzoru zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej; - Projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wzoru imiennego upoważnienia do przeprowadzenia kontroli podatkowej. Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 19 października 2011 r. w sprawie górnych granic stawek kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2012 r. Obwieszczenie przewiduje wzrost stawek podatkowych, które będą się kształtować następująco: Podatek od nieruchomości Dla gruntów Związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej 0,84 zł od 1 m2 powierzchni Pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych 4,33 zł od 1 ha powierzchni
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 6 Pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego od 1 m2 powierzchni Dla budynków i ich części: Mieszkalnych 0,70 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej Związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej 21,94 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej Zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siewnym 10,24 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej Związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, zajętych przez podmioty udzielające tych świadczeń 4,45 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej Pozostałych, w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego 7,36 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej Dla środków transportowych Od samochodu ciężarowego, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu: Powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie 779,68 zł Powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie 1300,71 zł Powyżej 9 ton 1560,84 Od samochodu ciężarowego o masie równej 12 ton lub wyższej - 2.978, 53 zł Od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia: - mniejszej niż 30 miejsc 1.820,96 zł - równej lub wyższej niż 30 miejsc 2.302,20 zł Pozostałe opłaty Obwieszczenie przewiduje ustalenie górnych stawek opłat lokalnych w następującej wysokości: Stawka opłaty targowej - 728,74 zł dziennie,
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 7 Stawka opłaty miejscowej w miejscowościach posiadających korzystne właściwości klimatyczne, walory krajobrazowe oraz warunki umożliwiające pobyt osób w tych celach 2,08 zł dziennie, Stawka opłaty miejscowej w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej - 2,96 zł dziennie, Stawka opłaty uzdrowiskowej - 4,09 zł dziennie, Opłata od posiadania psów - 115,31 rocznie od jednego psa. Express sądowy Charakter prawny uprawnienia do żądania zwrotu dopłat do spółki Roszczenie o zwrot dopłat przysługujące wspólnikowi wynika z faktu posiadania przez niego przymiotu udziałowca, posiadania prawa majątkowego w postaci udziału. Przyjąć zatem należy, że uprawnienie do żądania zwrotu dopłat stanowi wierzytelność z prawa w postaci udziału w rozumieniu art. 96j ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 19 października 2011 r.) Brak zakwestionowania struktury wstępnej uniemożliwia organowi skorygowanie podatku naliczonego Mając na uwadze treść art. 90 ust. 2 do 4 oraz art. 91 ustawy o VAT, można wyprowadzić tezę, że jeśli organ podatkowy nie kwestionuje wyliczonej przez podatnika "struktury wstępnej", obliczonej na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja, nie ma prawa korygowania podatku naliczonego zadeklarowanego w rozliczeniu za poszczególne okresy rozliczeniowe danego roku (dla którego ustalono proporcje wstępną) o wartość znanej mu struktury rzeczywistej. Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 91 ust. 3 ustawy o VAT może to natomiast uczynić w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 września 2011 r.) Jak rozumieć pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT Dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 8 niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 września 2011 r.) Wkłady na podwyższenie kapitału zakładowego powinny być zwolnione z PCC Według obowiązujących w Polsce w dniu 1 lipca 1984r. przepisów o opłacie skarbowej wkłady wnoszone na podwyższenie kapitału zakładowego (akcyjnego) do spółek akcyjnych nie podlegały opodatkowaniu, a zatem na podstawie art. 7 Dyrektywy 69/335/EWG o podatku od gromadzenia kapitału powinny być także zwolnione przez ustawodawcę polskiego od 1 maja 2004r. od podatku od czynności cywilnoprawnych. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 23 września 2011 r.) Opodatkowanie sprzedaży olejów smarowych nieprzeznaczonych do celów napędowych i opałowych Wynikające z art. 3 ust. 3 dyrektywy horyzontalnej uprawnienie do wprowadzania lub utrzymania podatku na wyroby nieobjęte systemem ujednoliconego podatku akcyzowego, nie może być rozumiane jako możliwość nałożenia na te wyroby podatku odpowiadającego podatkowi akcyzowemu zharmonizowanemu. Celem prawodawcy wspólnotowego było wskazanie zamkniętego katalogu wyrobów, które mają być objęte podatkiem akcyzowym zharmonizowanym na poziomie wspólnotowym. Polskie przepisy dot. przedmiotowej sprawy są sprzeczne z przepisami wspólnotowymi. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 października 2011 r.) Express skarbowy Spółka z o.o. następcą prawnym w zakresie NIP nadanego poprzednikowi Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mająca powstać w wyniku przekształcenia spółki cywilnej będzie sukcesorem przyznanego na rzecz spółki cywilnej numeru identyfikacji podatkowej (NIP). Reasumując, w przedmiotowej sytuacji spółka z ograniczoną
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 9 odpowiedzialnością będzie następcą prawnym numeru identyfikacji podatkowej nadanego spółce cywilnej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 października 2011 r.) Prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia dokumentacji projektowo-kosztorysowej Istnieje niewątpliwy związek zakupów w postaci dokumentacji projektowokosztorysowej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT u spółki, czyli w tym przypadku dalszą sprzedażą przedmiotowej dokumentacji. Spółce przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie dokumentacji projektowo-kosztorysowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 października 2011 r.) Jak ustalić przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce europejskiej? Do ustalenia przychodu z tytułu objęcia udziałów europejskich w spółce europejskiej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów polskich należy przyjąć wartość nominalną udziałów europejskich. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 października 2011 r.) Opodatkowanie wygranych w konkursach organizowanych dla pracowników, zleceniobiorców i kontrahentów spółki Wygrane uzyskane przez zwycięzców konkursów, tj. przez pracowników spółki, zleceniobiorców, pracowników kontrahentów oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą należy opodatkować na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Stan taki będzie istniał bez względu czy przyjmie się, że dana osoba fizyczna w wyniku otrzymania wygranej/nagrody w ramach zdarzenia opisanego przez Spółkę we wniosku o interpretację indywidualną, uzyska przychód bądź z pozarolniczej działalności gospodarczej, bądź przychód z innego źródła. Wówczas od jej przychodu należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 października 2011 r.)
Nr 41, 7 listopada 2011 Strona 10 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl astrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.