Sprostać wyzwaniom Mandantenbrief Polska Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki Wydanie: luty 2014 www.roedl.de / www.roedl.com/pl Spis treści: Temat miesiąca > > Usługi o niskiej wartości dodanej zmiany przepisów o cenach transferowych Aktualności podatkowe > > Kapitalizacja odsetek przychodem podatkowym > > Skonta w 2014 r. > > Luka w przepisach dotyczących korekty kosztów bezpośrednich Rödl & Partner info > > CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner > > Rödl & Partner członkiem Brytyjsko-Polskiej Izby Handlowej (BPCC) > > Spotkania Szanowni Państwo, zmiany w przepisach o CIT od 2014 roku stały się faktem. Ich przegląd i skutki dla podatników prezentujemy w najnowszej pozycji książkowej CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner. Poza zmianami w zakresie opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych nowością jest m.in. zwolnienie z podatku odsetek od środków Krajowego Funduszu Kapitałowego. Początkowo planowano znacznie szersze zmiany w zakresie CIT od 2014 roku. Ostatecznie część propozycji wyłączono do odrębnego projektu. Nowe przepisy w zakresie CIT, które mają wejść w życie zasadniczo od 2015 roku, przewidują m.in.: wprowadzenie regulacji dotyczących opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), zaostrzenie warunków zwolnienia od podatku pożyczek partycypacyjnych, jednoznaczne wskazanie sposobu określania przychodów świadczeń w naturze, zdefiniowanie niepodzielonego zysku, zmiany przepisów w zakresie niedostatecznej kapitalizacji oraz przepisów dotyczących cen transferowych. Na powyższe zmiany warto zwrócić uwagę już teraz. Mając świadomość wysokiego prawdopodobieństwa ich wprowadzenia, firmy mogą się odpowiednio przygotować, przeciwdziałając negatywnym skutkom wejścia w życie nowych regulacji. Dlatego ujęliśmy w naszej publikacji również plany legislacyjne na rok 2015. Uzupełnieniem książki CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner jest zbiór wszystkich przepisów regulujących rozliczenia CIT, dzięki czemu oddajemy w Państwa ręce praktyczny poradnik i zbiór przepisów zawarty w jednej pozycji. Głównym tematem niniejszego wydania biuletynu są zmiany przepisów w sprawie cen transferowych, istotne dla polskich podatników działających w ramach grup kapitałowych. Warto skorzystać z możliwości, jakie daje wprowadzona definicja usług o niskiej wartości dodanej, sporządzając opis takich usług dla transakcji z podmiotem powiązanym. W praktyce oznacza to wymierne korzyści dla firm, ponieważ umożliwia skorzystanie z uproszczonych procedur kontroli. dr Marcin Jamroży
Temat miesiąca > > Usługi o niskiej wartości dodanej zmiany przepisów o cenach transferowych Joanna Jurasz, Michał Gosek, Rödl & Partner Poznań Z dniem 18 lipca 2013 r. do przepisów w sprawie cen transferowych wprowadzono definicję usług o niskiej wartości dodanej. Zmiana jest istotna dla polskich podatników działających w ramach grup kapitałowych, a nowe przepisy mają zastosowanie do wszelkich spraw wszczętych, począwszy od daty ich wprowadzenia w życie. Skatalogowano także usługi o niskiej wartości dodanej i ujęto zasady kalkulacji cen dla transakcji, których przedmiotem są takie usługi. Nowe przepisy w sprawie cen transferowych regulują również szczególny tryb przeprowadzania kontroli takich transakcji. Regulacje, które weszły w życie z dniem 18 lipca 2013 r. znajdują się w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 czerwca 2013 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej: Rozporządzenie ). Celem zmian było dostosowanie przepisów krajowych do Wytycznych OECD w sprawie Cen Transferowych dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz Administracji Podatkowych oraz wprowadzenie ustaleń poczynionych przez Wspólne Forum UE ds. cen transferowych w zakresie usług o niskiej wartości dodanej. Jest to jednocześnie zapowiedź większej ilości zmian w zakresie cen transferowych, jakie szykuje ustawodawca. Jedną ze zmian, która powinna zainteresować najszerszą grupę polskich podatników działających w ramach grup kapitałowych, jest wprowadzona do przepisów definicja usług o niskiej wartości dodanej, wraz ze szczegółowym katalogiem tych usług oraz szczególnym trybem przeprowadzania kontroli takich transakcji. Polskie przepisy podatkowe regulujące tematykę cen transferowych nie zawierały dotychczas szczegółowych uregulowań dotyczących zasad kalkulacji cen dla transakcji, których przedmiotem są usługi o niskiej wartości dodanej. Rozporządzenie definiuje usługi o niskiej wartości dodanej jako usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie bądź łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania dużej wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Są to m.in. usługi informatyczne, administracyjne, wsparcia w zakresie kadr i płac, prowadzenia ksiąg rachunkowych, zarządzania zasobami ludzkimi (otwarty katalog usług został przedstawiony w Załączniku nr 1 do Rozporządzenia). W związku z usługami o niskiej wartości dodanej Rozporządzenie wprowadza pojęcie wydatków akcjonariusza, tj. kosztów ponoszonych przez właściciela, które nie powinny być uznane za związane ze świadczeniem usług, jako że przynoszą korzyści wyłącznie podmiotowi posiadającemu udziały. Przykładowy katalog wydatków akcjonariusza został wprowadzony przez Rozporządzenie jako Załącznik nr 2. Nowe przepisy o cenach transferowych umożliwiają skorzystanie z uproszczonych procedur kontroli, wprowadzonych od 18 lipca 2013 r. Warunkiem jest jednak sporządzenie opisu usług o niskiej wartości dodanej dla transakcji z podmiotem powiązanym. Aby sporządzić taki opis, wystarczy sięgnąć do 22a ust. 3 Rozporządzenia, zawierającego elementy, które należy uwzględnić. W obliczu dotychczasowych zawiłych regulacji odnośnie cen transferowych stanowi to ogromną korzyść dla podatników. Zmiana przepisów z pozoru wiąże się z nowymi obowiązkami administracyjnymi dla podatników. Jednak w praktyce może być źródłem wymiernych korzyści. O ile bowiem w toku kontroli podatnik przedstawi kontrolującym opis usług o niskiej wartości dodanej, wówczas kontrolujący w pierwszej kolejności zbadają racjonalność zawarcia transakcji obejmującej te usługi i dokonają oceny na podstawie tego opisu. Ponieważ w przepisach jasno i precyzyjnie wskazane są elementy, jakie będą podlegały analizie przez organy podatkowe, pozwoli to na ograniczenie ryzyka związanego z zakwestionowaniem warunków transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jednocześnie umożliwi przedstawienie argumentacji za zawarciem takiej transakcji na ustalonych przez strony warunkach. Pewne wątpliwości podatników może budzić fakt, iż nowe przepisy nie określają odrębnego katalogu metod kalkulacji ceny transakcji w przypadku usług o niskiej wartości dodanej. Sposób ustalenia ceny dla takich transakcji pośrednio wynika z 22a ust. 6 Rozporządzenia. Przewiduje on, że sposób podziału kosztów ponoszonych przez podmioty powiązane w związku ze świadczonymi usługami o niskiej wartości dodanej zastosowany w ramach tych usług powinien być analizowany przy uwzględnieniu warunków, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne. Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż w stosunku do usług o niskiej wartości dodanej zastosowanie znajdą metody wskazane w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odrębne podejście do usług o niskiej wartości dodanej ogranicza obowiązki dokumentacyjne i należy je ocenić jako korzystne i krok w kierunku dostosowania polskich przepisów do standardów europejskich. Niemniej jednak z pewnością pojawią się wątpliwości i pytania związane z wykładnią nowych przepisów, które będą musiały zostać wyjaśnione w interpretacjach podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych. 2
Temat miesiąca / Aktualności podatkowe Wydanie: Luty 2014 Aktualności podatkowe W świetle nowych regulacji nasi doradcy chętnie dokonają szczegółowej analizy dokumentacji podatkowych posiadanych przez Państwa w celu oceny, czy udokumentowane transakcje mogą zostać zakwalifikowane jako transakcje stanowiące zakup/świadczenie usługi o niskiej wartości dodanej. W takim wypadku chętnie służymy również pomocą w celu dostosowania dokumentacji do nowych przepisów. Ponadto, oferujemy również możliwość dokonania analizy transakcji przeprowadzanych obecnie przez Państwa w celu oceny, czy podlegają nowym przepisom i czy będą mogli Państwo skorzystać z uproszczonych procedur kontroli. Chcielibyśmy jednocześnie zaznaczyć, iż posiadanie opisu usług o niskiej wartości dodanej jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. W praktyce jednak może ono znacznie uprościć kontrolę podatkową i skrócić czas jej trwania. Dalszych informacji udzielają Joanna Jurasz Associate Partner, radca prawny tel.: +48 61 62 44 931 e-mail: joanna.jurasz@roedl.pro Michał Gosek specjalista ds. cen transferowych tel.: +48 61 62 44 939 e-mail: michal.gosek@roedl.pro > > Kapitalizacja odsetek przychodem podatkowym Skapitalizowane odsetki od kredytów (pożyczek) stanowią przychód podatkowy w dacie ich kapitalizacji, a nie w dacie ich faktycznego otrzymania orzekł NSA w wyroku z dnia 13 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2849/11. NSA uznał, że jeśli w przypadku kapitalizacji dochodzi do dopisania naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty pożyczki (kredytu) za zgodą wierzyciela, to należy przyjąć to za sposób zadysponowania naliczonych odsetek, które czynią zadość roszczeniu pożyczkodawcy (kredytodawcy) o ich zwrot. Tym samym już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki, zaś z datą kapitalizacji odsetki tracą odrębny od kwoty głównej byt prawny. W uzasadnieniu sąd nawiązał również do sytuacji pożyczkobiorcy poprzez odwołanie się do orzecznictwa uznającego za koszt podatkowy wartość skapitalizowanych odsetek również na dzień ich kapitalizacji, a nie moment faktycznej zapłaty (wyrok NSA z dnia 14 maja 2009 r., II FSK 263/08). Choć powyższy wyrok wpisuje się w kształtowaną od lat linię orzeczniczą, organy niższego szczebla w toku kontroli podatkowych często prezentują odmienne stanowisko. Dlatego w przypadku przeprowadzania transakcji kapitalizacji odsetek warto rozważyć uzyskanie wiążącej interpretacji podatkowej. Chętnie wspomożemy Państwa w przygotowaniu wniosku o wydanie takiej interpretacji. > > Skonta w 2014 r. Od 1 stycznia 2014 roku zmieniły się przepisy dotyczące ustalania podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy o VAT w podstawie opodatkowania nie są uwzględniane m.in. kwoty stanowiące obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty. Wnioskować można, iż przepis ten dotyczy rabatu określanego w obrocie gospodarczym jako skonto. Zwracamy jednak uwagę, iż pomimo zmiany przepisów dotyczących podstawy opodatkowania, przepisy ustawy o VAT nadal nie zawierają definicji skonta, ani też, co najistotniejsze, określenia terminu jego udzielenia/realizacji. Brak jest zatem nadal jednoznacznych regulacji dotyczących rozliczania tzw. transakcji ze skontem. Zalecamy zatem wypracowanie ostrożnościowej wewnętrznej procedury dotyczącej rozliczania tego typu transakcji do cza- 3
Aktualności podatkowe / Rödl & Partner info Rödl & Partner info su zajęcia oficjalnego stanowiska przez organy podatkowe. W naszej ocenie powinna się ona opierać na rzeczywistej realizacji skonta. Chętnie udzielimy Państwu dalszych informacji w tym zakresie. Dalszych informacji udziela > > Luka w przepisach dotyczących korekty kosztów bezpośrednich Przygotowując roczną deklarację CIT-8 podatnicy zobowiązani są do analizy wszelkich otwartych pozycji na dzień 31.12.2013 r. i dokonania ewentualnej korekty kosztów podatkowych w myśl art. 15b ustawy o CIT. Niewątpliwie największą trudność sprawia zastosowanie się do powyższej zasady w przypadku rozliczania kosztów bezpośrednich, np. kosztów produkcyjnych. W myśl art. 15b ust. 8 ustawy o CIT jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednich nastąpi po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania. Zgodnie natomiast z art. 15b ust. 2 jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia niezapłaconej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie. Interpretując treść tego przepisu literalnie, należałoby przyjąć, że ustawodawca odnosi się do zaliczenia określonej należności do kosztów uzyskania przychodów, które nastąpiło po upływie 90 dni od momentu zaliczenia tej płatności do kosztów uzyskania przychodów. Zatem treść tego przepisu wydaje się wewnętrznie sprzeczna. Dorota Białas Menadżer, doradca podatkowy tel.: +48 71 346 77 73 e-mail: dorota.bialas@roedl.pro > > CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner Dorota Białas, Anna Główka, dr Marcin Jamroży, Marcin Jeliński, Aleksandra Majnusz, Maciej Wilczkiewicz CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner to nowa pozycja na rynku wydawniczym autorstwa naszych pracowników: Doroty Białas, Anny Główki, dr Marcina Jamrożego, Marcina Jelińskiego, Aleksandry Majnusz i Macieja Wilczkiewicza. Autorzy omawiają główne zmiany w przepisach o CIT od 2014 r. oraz ich skutki dla podatników. Wskazują także na propozycje zmian, których wprowadzenie planowano początkowo od 2014 r., a które ostatecznie wyłączono do odrębnego projektu. Warto zwrócić na nie uwagę już teraz, aby odpowiednio przygotować się, przeciwdziałając negatywnym skutkom ich wprowadzenia. Gdyby uznać, że terminem wspomnianym w art. 15b ust. 8 ustawy o CIT jest data, w której upływa 90 dni od zaliczenia kwoty do kosztów uzyskania przychodów, z jednej strony przepis odraczałby możliwość zaliczenia niezapłaconych kwot do kosztów do momentu ich uregulowania, z drugiej zaś zakładał, że do zaliczenia do kosztów jednak doszło, skoro termin określony w art. 15b ust. 2 ustawy o CIT jest ściśle skorelowany z faktem uprzedniego zaliczenia wydatku do kosztów. W naszej ocenie powyższa sprzeczność może być szansą na unikniecie korekty kosztów produkcyjnych, których termin płatności przekracza 60 dni. Chętnie przedstawimy Państwu szczegóły powyższej koncepcji, jak również inne sposoby pozwalające na złagodzenie przepisów dotyczących obowiązkowej korekty kosztów. Wydawca:Oficyna Prawa Polskiego, 2014 ISBN: 978-83-269-2720-1 4
Rödl & Partner info > > Rödl & Partner członkiem Brytyjsko- Polskiej Izby Handlowej (BPCC) Z naszą ofertą wszechstronnego doradztwa docieramy do firm zagranicznych, działających w Polsce. Nie tylko do tych z niemieckiego obszaru językowego. Pokaźną część naszych klientów stanowią bowiem przedsiębiorstwa o rodowodzie anglosaskim, wysoko ceniące jakość i profesjonalizm, jakimi cechuje się Rödl & Partner. Aby być bliżej tych klientów, zostaliśmy członkiem Brytyjsko-Polskiej Izby Handlowej (BPCC), która aktywnie działa na rzecz rozwoju biznesu firm brytyjskich w Polsce. BPCC istnieje od 1992 r. Liczy obecnie prawie 400 członków, którzy reprezentują około 25% bezpośrednich inwestycji zagranicznych w Polsce. Poza rozwijaniem kontaktów biznesowych, izba zajmuje się promocją najlepszych praktyk w polskiej i brytyjskiej gospodarce oraz kulturze. Aktywnie promuje także idee społecznej odpowiedzialności biznesu. Dalszych informacji udziela Anna Smagowicz-Tokarz Associate Partner, adwokat tel.: +48 12 428 61 39 e-mail: anna.smagowicz-tokarz@roedl.pro > > Spotkania Zaproszenie na śniadanie Opodatkowanie samochodów służbowych (CIT, PIT, VAT) Rödl & Partner we współpracy ze Skandynawsko-Polską Izbą Gospodarczą zaprasza na śniadanie podatkowe w Warszawie. Problematyka samochodów służbowych dotyka niemalże każdego przedsiębiorcy. Trudno bowiem wyobrazić sobie prowadzenie działalności bez samochodu. Zarówno jego nabycie, użytkowanie i eksploatowanie, jak i późniejsze zbycie czy likwidacja wywołują określone konsekwencje podatkowe. Dotyczy to także wszelkich wydatków ponoszonych w związku z użytkowaniem samochodów (paliwo, serwisy, opony). W świetle nowych regulacji VAT, które uległy zmianie z dniem 1 stycznia 2014 r. oraz zmienią się z dniem 1 kwietnia 2014 r. temat ten zyskuje na znaczeniu. Podczas spotkania Katarzyna Judkowiak omówi wskazane zmiany w zakresie podatku VAT oraz aktualne problemy w podatku CIT i PIT, istotne dla floty samochodowej w firmie. Termin: 4 marca 2014 Adres: Rödl & Partner ul. Sienna 73 Warszawa Ramy czasowe: 8:30-10:30 Prowadzący: Katarzyna Judkowiak, Associate Partner, doradca podatkowy Rejestracja: warszawa@roedl.pro Informujemy, że ilość miejsc jest ograniczona. Sprostać wyzwaniom W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenie umiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów. Rödl & Partner Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się na naszej drodze. Castellers de Barcelona Impressum Mandantenbrief Polska, Luty 2014 Wydawca: Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warschau tel.: + 48 22 696 28 00 www.roedl.com/pl e-mail: biuletyn@roedl.pro Odpowiedzialni za treść: dr Marcin Jamroży marcin.jamrozy@roedl.pro Radosław Cichoń radoslaw.cichon@roedl.pro Anna Szynwelska anna.szynwelska@roedl.pro Layout: Unternehmenskommunikation Rödl & Partner Eva Gündert publikationen@roedl.de Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym. Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy redagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje, które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa dyspozycji. Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stanowi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, rozpowszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek formie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.