11 września 2009r. Reguły opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnych przekazań towarów i usług Orzecznictwo polskich sądów administracyjnych część 1 Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN
Orzeczenie w składzie 7 sędziów NSA z dnia 23 marca 2009 r. sygn. akt I FPS 6/08
Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT Art. 5 ust. 1 - Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Nieodpłatne przekazanie towarów w ustawie o podatku VAT Art. 7 ust. 2 - Przez dostawę towarów (...) rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; 2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Nieodpłatne świadczenie usług w ustawie o podatku VAT Art. 8 ust. 2 - Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Orzeczenie NSA z dnia 23 marca 2009 r. Teza: Przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r., nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów.
Opodatkowanie nieodpłatnych przekazao Nieodpłatne przekazania podlegają opodatkowaniu, jeżeli spełniono kumulatywnie dwie przesłanki: - nieodpłatne przekazanie towaru lub usługi nie było związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, - podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu bądź wytworzeniu towaru lub usługi
Prawo do odliczenia Dla prawa do odliczenia podatku od towarów i usług nie jest istotne czy podatnik faktycznie skorzystał z odliczenia, a jedynie czy posiadał obiektywną możliwośd odliczenia podatku naliczonego w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
Darowizna Kodeks cywilny: Art. 888. 1. Przez umowę darowizny darczyoca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna na gruncie VAT: - zawsze brak związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, - prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile podatnik nie nabył lub nie wytworzył towaru, czy też usługi z zamiarem przekazania w ramach umowy darowizny. Darowizna po spełnieniu tych przesłanek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Reprezentacja i reklama Reprezentacja i reklama: - posiadają związek z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż polegają na szeroko pojętej promocji, - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Reprezentacja i reklama nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
Towary i usługi nabywane ze środków ZFŚS Przekazania towarów lub usług w ramach działalności Zakładowego Funduszu Świadczeo Socjalnych nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Przekazania towarów lub usług zakupionych ze środków ZFŚS nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
Posiłki profilaktyczne Posiłki profilaktyczne: - związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż w świetle przepisów prawa pracy stanowią obowiązek pracodawcy wobec pracowników pracujących w szczególnych warunkach pracy, - przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT Przekazania posiłków profilaktycznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
Napoje dla pracowników Napoje dla pracowników: - związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż w świetle przepisów prawa pracy stanowią obowiązek pracodawcy wobec pracowników pracujących w szczególnych warunkach pracy, - przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem. Przekazania napojów na rzecz pracowników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VA
Nagrody dla pracowników Nagrody dla pracowników: - związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż wpływają na proces motywacji pracownika, a tym samym zwiększają jego efektywnośd, - prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu bądź wytworzeniu. Przekazanie nagrody rzeczowej na rzecz pracownika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
Narzędzia oraz ubrania robocze Narzędzia oraz ubrania robocze: - przekazania związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż stanowią obowiązek ciążący na pracodawcy, - przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przekazanie narzędzi lub ubrao roboczych na rzecz pracowników nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
Nieodpłatne udostępnianie samochodów lub telefonów służbowych na cele prywatne Udostępnianie samochodów lub telefonów służbowych na cele prywatne pracowników: - brak związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, - prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieodpłatne udostępnianie samochodów lub telefonów służbowych na cele prywatne pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
Koniec części 1 Zapraszamy do części 2 szkolenia Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk 605-167-290 radoslaw.zuk@taxfin.pl www.taxfin.pl