Przegląd nowości podatkowych Nr 5, 4 luty 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Udział w imprezie integracyjnej nie stanowi przychodu opodatkowanego PIT wyrok NSA korzystny dla podatników Nie można uznać, że fakt umożliwienia pracownikowi uczestnictwa w imprezie integracyjnej, bez względu na jego rzeczywisty udział w przedsięwzięciu, powoduje powstanie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. Sprawa dotyczyła spółki, która organizowała dla swoich pracowników imprezy integracyjne, finansując je ze swych środków obrotowych. Udział pracowników w imprezach był dobrowolny. Spółka sporządzała co prawda listy uczestników, niemniej jednak na ich podstawie nie była możliwa weryfikacja, czy i w jakim stopniu osoby te skorzystały z konkretnych świadczeń. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, w którym zadała pytanie: Czy umożliwienie pracownikom udziału w imprezach integracyjnych organizowanych przez spółkę powoduje powstanie po ich przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT? Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że jej zdaniem umożliwienie pracownikom udziału w imprezach integracyjnych nie powoduje powstania po stronie pracowników spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 2 Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ wskazał, że wbrew twierdzeniom spółki w niniejszej sprawie istnieje możliwość zindywidualizowania świadczeń, z których korzystają pracownicy spółki. Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA, który przyznał jej rację. Zdaniem sądu, o przychodzie pracownika można by mówić, gdyby korzystał z postawionych do dyspozycji świadczeń, a ponadto możliwe byłoby ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w ustawie o PIT. Na powyższy wyrok organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną. NSA oddalił ją. W ustnym uzasadnieniu sąd podkreślił, że przychodem są jedynie konkretne wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Nie można uznać, że fakt umożliwienia pracownikowi uczestnictwa w imprezie integracyjnej, bez względu na jego rzeczywisty udział w przedsięwzięciu, powoduje powstanie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. Sąd zauważył, iż w stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę podkreślony został fakt niemożności sprecyzowania, czy i w jakim stopniu pracownicy spółki skorzystali z konkretnych świadczeń. NSA podkreślił również, że nie należy zrównywać z umożliwieniem uczestnictwa w imprezie integracyjnej faktu przyznania pracownikowi pakietu medycznego, gdyż ten drugi generuje przyznanie pracownikowi konkretnego świadczenia, które powstaje w skonkretyzowanej postaci już w momencie jego przyznania. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 24 stycznia 2013 r.) Interpretacja tygodnia Wniesienie do spółki aportem nieruchomości gruntowej jest neutralne podatkowo w CIT Otrzymanie przez spółkę aportu w postaci nieruchomości gruntowej będzie operacją neutralną na gruncie CIT. W związku z przeprowadzeniem tej transakcji nie powstanie obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego.
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 3 Sprawa dotyczyła spółki z o.o., która na dzień złożenia wniosku o interpretację działała jako spółka w organizacji. W przyszłości spółka miała otrzymać nieruchomość w postaci niezabudowanej działki gruntu, która miała zostać wniesiona jako wkład na kapitał spółki, częściowo zakładowy, a częściowo - zapasowy. W zamian za dokonanie aportu spółka miała przekazać podmiotowi, który go wnosił udziały w kapitale zakładowym. Na tle powyższego, spółka wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy, w związku z otrzymaniem aportem nieruchomości gruntowej, będzie ona zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego? Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że w jej opinii do rozpoznania przychodu nie dojdzie. Powołując się na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, spółka wskazała, że do przychodu nie zalicza się m.in. przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy, do przychodu nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. W przedmiotowej sprawie spółka miała otrzymać aktywa, wniesione na pokrycie kapitałów, w zamian za udziały. Ponieważ wartość rynkowa przedmiotu aportu będzie wyższa niż wartość nominalna nowo wyemitowanych udziałów, nadwyżka wartości aportu ponad kapitał zakładowy zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki. Na tym tle spółka wskazała, że biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów ustawy o CIT, stwierdzić należy, że przychody powstałe w związku z otrzymaniem aportu, który jest przekazany na kapitał zakładowy i /lub zapasowy, nie stanowią przychodów podatkowych. W szczególności, wskazany w art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o zwrot kwot i wartości wskazuje, że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio pieniężne, jak i agio aportowe. Konsekwentnie, w przypadku otrzymania przez spółkę aportu w postaci nieruchomości gruntowej, gdzie część wartości aportu zostanie wniesiona na kapitał zakładowy, a część na kapitał zapasowy spółki, nie powstanie dla niej przychód podatkowy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 stycznia 2013 r.)
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 4 Legislacja Wyższe diety za delegacje służbowe - zmiana rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej dot. należności z tytułu podróży służbowej Minister Pracy i Polityki Społecznej podpisał 29 stycznia 2013 r. rozporządzenie w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Stawki diet i inne należności określone przepisami rozporządzenia wejdą w życie 1 marca 2013 r. Wypłacane diety za czas podróży służbowej pracownika stanowią koszty uzyskania przychodu w wysokości nieprzekraczającej limitu wynikającego z rozporządzenia. W przypadku podróży służbowej odbywanej na terenie kraju dieta za dobę podróży służbowej będzie wynosiła 30 zł. Przy nowej stawce diety (30 zł) - 20% ryczałt na pokrycie kosztów dojazdu środkami komunikacji miejscowej wyniesie 6,00 zł, a ryczałt za nocleg, stanowiący 150% diety - 45 zł. Nowe stawki diet i limitów noclegowych w przypadku podróży poza granicami Polski zostały określone w załączniku do rozporządzenia. Express sądowy Przekazanie wspólnikowi całości majątku w związku z likwidacją spółki neutralne na gruncie VAT Czynność przekazania wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego majątku spółki z o.o. nie będzie podlegała VAT. Jest ona nieodpłatna i jako taka może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na szczególnych zasadach, po spełnieniu przesłanek z art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Opodatkować można jednak tylko takie czynności nieodpłatne, które nie wiążą się z działalnością gospodarczą, co w analizowanej sytuacji nie ma miejsca. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 stycznia 2012 r.)
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 5 Moment powstania przychodu u akcjonariusza SKA będącego osobą fizyczną Podatnik będący akcjonariuszem SKA nie ma w roku podatkowym, w którym wypracowano dywidendę, obowiązku wykazywania przychodów i kosztów ich uzyskania; nie osiąga bowiem przychodu należnego z udziału. Nie ma on tym samym obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w tym roku podatkowy, za który następnie może być mu wypłacona dywidenda. Nie zachodzą bowiem przesłanki, od których zależy powstanie tego obowiązku. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 listopada 2012 r.) Renty wyrównawcze, odszkodowania za nierówne traktowanie pracowników oraz koszty procesów sądowych jako koszty podatkowe pracodawcy Jeżeli ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów tylko określone odszkodowania, to pozostałe odszkodowania wypłacane pracownikom związane ze stosunkiem pracy stanowią koszty uzyskania przychodu pracodawcy. Przedsiębiorca może zaliczyć w ciężar kosztów także wydatki związane z uczestnictwem w procesie sądowym związanym z ww. świadczeniami. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 25 stycznia 2013 r.) Usługa marketingowo-promocyjna jako usługa kompleksowa na gruncie VAT Usługa marketingowo-promocyjna, w ramach której spółka organizuje konkursy i rozdaje nagrody jest usługą kompleksową. Istotnym jest czy dana usługa cechuje się jednolitością. Sztuczny podział usługi na odrębne czynności czyli usługę marketingową i dostawę nagród jest bezpodstawny. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 24 stycznia 2013 r.)
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 6 Express skarbowy Świadczenie usług doradczych w ramach umów zawartych z członkami zarządu prowadzących działalność gospodarczą a obowiązki płatnika o stronie spółki Usługi świadczone przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na rzecz spółki wykonywane w ramach tej działalności stanowić będą przychody z prowadzonej przez tą osobę pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji spółka nie będzie zobowiązana do poboru zaliczek na PIT, z tytułu wypłacanego wynagrodzenia za wykonywanie opisanych we wniosku usług [doradczych i eksperckich]. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 stycznia 2013 r.) Wydatki na spotkania biznesowe w restauracji nie stanowią kosztów podatkowych lecz wyłączoną z kosztów reprezentację Wydatki na zakup poczęstunku podawanego podczas spotkań z kontrahentami, odbywanymi w restauracji, niezależnie od charakteru poczęstunku (czy jest to poczęstunek standardowy, zwyczajowy czy też okazały lub wystawny), są kosztami reprezentacji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT, i jako takie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 stycznia 2013 r.) Możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla świadczonych usług budowlanych Do robót budowlanych w zakresie budowy zespołu mieszkalnego dotyczące budynku jako całości sklasyfikowane w PKOB w dziale 11 zastosowanie ma obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grudnia 2012 r.) Nagroda rzeczowa wprowadzona do ewidencji środków trwałych a możliwość ujęcia w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych Skoro wartość nagrody stanowi dla podatnika przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 7 PIT, to tym samym prawidłowo dokonane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, który otrzymał podatnik nieodpłatnie (nagroda rzeczowa) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 grudnia 2012 r.) Stypendia doktoranckie, finansowane ze środków wspólnotowych, są zwolnione z PIT instytucja wypłacająca nie musi pobierać zaliczek na podatek Do stypendiów wypłacanych w ramach projektu x, którego realizacja odbywa się w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki ( ) ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Osoby te są bowiem uczestnikami projektu, a ww. stypendia stanowią dla nich pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, tj. Europejskiego Funduszu Społecznego. Zatem, w związku z wypłatą stypendiów korzystających ze zwolnienia przedmiotowego, na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, jak również obowiązek wystawiania jakichkolwiek informacji podatkowych. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 stycznia 2013 r.) Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl
Nr 5, 4 luty 2013 Strona 8 Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.