podatku art. 6 o.p. Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2014 r.

Transkrypt

1 1

2 Pojęcie podatku art. 6 o.p. 2 2

3 Pojęcie podatku cechy stałe Cecha stała podatku ustawowa regulacja podatku tylko ustawa, zgodnie z art. 84 i 217 Konstytucji RP, jest aktem prawnym, którym może być wprowadzony obowiązek płacenia podatków świadczenie pieniężne realizacja zobowiązań podatkowych następuje poprzez przeniesienie własności znaków pieniężnych świadczenie przymusowe realizacja zabezpieczona jest możliwością zastosowania środków egzekucyjnych przewidzianych w stosownych ustawach świadczenie bezzwrotne zapłacony podatek nie jest podatnikowi zwracany świadczenie nieodpłatne świadczenie, którego uiszczenie nie uprawnia podatnika do jakichkolwiek żądań kierowanych do państwa lub samorządu świadczenie na rzecz podmiotów publicznoprawnych przywilej pobierania podatków przynależy do Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego ( w chwili obecnej tylko gmin) 3 3

4 Podatek opłata - dopłata 4 4

5 Podatek, a składka ubezpieczeniowa PODATEK SKŁADKA UBEZPIECZENIOWA 5 5

6 Konstrukcja wewnętrzna podatku cechy zmienne podatku 6 6

7 Podmiot podatku podmiot bierny podmiot czynny 7 7

8 Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2014r. 8 8

9 9 9

10 Przedmiot podatku Np. dokonanie dostawy towaru opodatkowanej VAT; uzyskanie dochodu (przychodu) 10 10

11 Przedmiot podatku Podatkowy stan faktyczny 1 Przedmiot podatku STAN FAKTYCZNY (np. osiągnięcie dochodu) Podatkowy stan faktyczny 2 Przedmiot podatku STAN PRAWNY (np. nabycie własności nieruchomości) 11 11

12 Podstawa opodatkowania ilościowo lub wartościowo ujęty przedmiot opodatkowania Podstawa opodatkowania, a podstawa obliczenia podatku 12 12

13 Stawki podatku kryteria klasyfikacji 13 13

14 Ulgi - zwolnienia - wyłączenie 14 14

15 Zwolnienie, a wyłączenie zakres opodatkowania wyłączenie zwolnienie 15 15

16 Tryb i warunki płatności ustawowo określone reguły obowiązujące podatnika przy płaceniu podatku, dotyczące terminu jego uiszczenia, sposobu i formy zapłaty oraz miejsca jego uiszczenia 16 16

17 Funkcje podatków 17 17

18 Klasyfikacje podatków ze względu na: 18 18

19 System podatkowy całokształt podatków istniejących w danym miejscu i czasie Nie jest systemem podatkowym zespół przepisów wspólnotowych regulujących problematykę podatkową!!! 19 19

20 Prawo podatkowe 20 20

21 Prawo podatkowe 21 21

22 Prawo podatkowe - charakterystyka 22 22

23 Źródła prawa podatkowego 23 23

24 Źródła prawa podatkowego - konstytucja 24 24

25 Źródła prawa podatkowego - konstytucja 25 25

26 Źródła prawa podatkowego - ustawy Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2014r

27 Źródła prawa podatkowego normy prawa międzynarodowego 27 27

28 Źródła prawa podatkowego - rozporządzenia 28 28

29 prawa podatkowego akty prawa miejscowego Największe znaczenie dla lokalnego prawa podatkowego obok ustaw mają uchwały rad gmin, które regulują niektóre elementy konstrukcyjne podatku np. stawki. Zdecydowanie mniejsze znaczenie mają uchwały sejmiku województwa (przenoszenie gmin do innych okręgów podatkowych na potrzeby podatku rolnego) MIEJSCOWE PRAWO PODATKOWE Źródła

30 Nie stanowią źródeł prawa podatkowego: orzecznictwo sądowe, w tym Trybunału Sprawiedliwości UE; ogólne i indywidualne interpretacje prawa podatkowego; pisma, okólniki i wyjaśnienia Ministra Finansów; 30 30

31 Zasady podatkowe - postulaty doktryny skierowane do twórców systemu podatkowego, określające, jak powinien on być zbudowany, aby optymalnie realizował swoje zadania - Za A. Gomułowiczem można wyróżnić: zasady techniki podatkowej; ekonomiczne zasady opodatkowania; zasady przerzucalności opodatkowania; zasady etyki opodatkowania 31 31

32 zasady, które wynikają z określonych przepisów prawa, czy to bezpośrednio, czy też poprzez ich sformułowanie w drodze wykładni 32 32

33 Autorzy zasad podatkowych Główne założenia zasady podatkowe Adam Smith II poł. XVIII w. -równość, pewność, dogodność, taniość opodatkowania; -proporcjonalne opodatkowanie dochodu Adolf Wagner II poł. XIX w. -oddziaływanie państwa na procesy gospodarcze za pomocą systemu podatkowego; - wyróżniał cztery grupy zasad: społeczne, fiskalne, gospodarcze, techniczne -Progresywne opodatkowanie dochodu -autor wyodrębniał zasady skarbowe i ekonomiczne; - zasada sprawiedliwości podatkowej Roman Rybarski I poł. XX w. współczesna doktryna prawa podatkowego m.in. -zasada ekonomiczności opodatkowania; -zasada in dubio pro tributario; zasada nieretroaktywności 33 33

34 34

35 Ogólne prawo podatkowe sensu largo Ogólne prawo podatkowe sensu stricto normy prawne zawarte w aktach odnoszących się do wszystkich bądź większości podatków materia zobowiązań podatkowych oraz postępowania podatkowego także np. prawo karne skarbowe, egzekucja administracyjna Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa 35 35

36 Ordynacja podatkowa zakres unormowania 36 36

37 Zakres przedmiotowy Ordynacji podatkowej (kryterium podziału wewnętrznego): Dział I. Przepisy ogólne Dział II. Organy podatkowe i ich właściwość Dział IIa. Porozumienia w sprawach ustalania cen transakcyjnych Dział III. Zobowiązania podatkowe Dział IV. Postępowanie podatkowe Dział V. Czynności sprawdzające Dział VI. Kontrola podatkowa Dział VII. Tajemnica skarbowa Dział VIIa. Wymiana informacji podatkowych z innymi państwami Dział VIII. Przepisy karne Dział VIIIa. Zaświadczenia Dział IX. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe 37 37

38 Zakres przedmiotowy Ordynacji podatkowej Przepisów Ordynacji nie stosuje się do świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunków cywilnoprawnych oraz do opłat za usługi do których stosuje się przepisy o cenach

39 Obowiązek podatkowy legalna definicja w art. 4 o.p. obowiązkiem podatkowym jest : wynikająca z ustaw podatkowych; nieskonkretyzowana powinność; przymusowego; świadczenia pieniężnego; w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach

40 40 40

41 Zobowiązanie podatkowe wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego 41 41

42 Pojęcia obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego Obowiązek podatkowy zawsze poprzedza powstanie zobowiązania podatkowego. Nie może powstać zobowiązanie podatkowe, o ile na danym podmiocie nie ciążył uprzednio obowiązek podatkowy!!! 42 42

43 Przykład 1. podatki dochodowe tzw. otwarty stan faktyczny Przykład 2. podatek od towarów i usług tzw. zamknięty stan faktyczny Przykład 3. np. przedawnienie prawa do wydania decyzji ustalającej 43 43

44 Strony stosunku prawnopodatkowego PODMIOT PODATKU STRONA CZYNNA - podmiot uprawniony do otrzymania świadczenia STRONA BIERNA - podmiot zobowiązany do zapłaty podatku 44 44

45 Źródło: R. Dowgier, Podmiot podatku (w:) Prawo podatkowe w pytaniach i odpowiedziach, L. Etel (red.), Warszawa 2004, s

46 Płatnik 46 46

47 Bierna strona stosunku prawnopodatkowego 47 47

48 48 48

49 49 49

50 . Czynna strona stosunku prawnopodatkowego Organ podatkowy organy państwowe podmiot reprezentujący związek publicznoprawny, w którego zakresie kompetencji leży wykonywanie czynności związanych z wymierzaniem i pobieraniem podatków organy samorządowe 50 50

51 51 51

52 52 52

53 Właściwość organów podatkowych 53 53

54 Powstawanie zobowiązań podatkowych samoobliczenie podatku 54 54

55 Decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego 55 55

56 Decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego 56 56

57 Decyzja ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego 57 57

58 58 58

59 Odpowiedzialność płatnika Odpowiedzialność inkasenta Płatnik odpowiada za podatek: niepobrany od podatnika, podatek pobrany od podatnika w wysokości niższej od należnej, podatek pobrany od podatnika a niewpłacony w terminie Inkasent odpowiada za: pobrane, a niewpłacone w terminie podatki (nie można do odpowiedzialności pociągnąć podmiotu, na który nałożono obowiązek realizacji inkasa, ale obowiązek ten nie został wykonany) Odpowiedzialność płatnika ma charakter osobisty i majątkowy. Odpowiedzialność inkasenta ma charakter osobisty i majątkowy

60 Zabezpieczenie przedwymiarowe i przed terminem płatności zobowiązanie podatkowe jeszcze nie istnieje lub jego wysokość nie jest znana 60 60

61 Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych 61 61

62 Zabezpieczenie wykonania zobowiązań podatkowych Do zastosowania zabezpieczenia przedwymiarowego, konieczne jest wydanie przez organ podatkowy decyzji o zabezpieczeniu, w której wskaże on przybliżoną kwotę zobowiązania, jakie powstanie po doręczeniu decyzji wymiarowej lub które zostanie określone w przyszłej decyzji 62 62

63 63 63

64 Dobrowolne zabezpieczenie (wniosek o zabezpieczenie) 64 64

65 65 65

66 Terminy płatności 66 66

67 Terminy płatności (art. 47 par. 2 o.p.) Przykład: 13 marca dzień doręczenia decyzji 15 marca ustawowy termin zapłaty podatku Podatnik ma 14 dni na zapłatę podatku licząc od 13 marca; upływ ustawowego terminu pozostaje w tym wypadku bez znaczenia

68 Przedłużanie terminów Odraczanie terminów tryb dot. terminów materialnoprawnych tryb dot. terminów materialnoprawnych przedłużenie terminów następuje w formie generalnej (przesunięcie daty realizacji określonej czynności przez ministra finansów w drodze rozporządzenia) odroczenie następuje w trybie indywidualnej decyzji wydawanej wyłącznie na wniosek złożony przez podatnika, płatnika lub inkasenta. (dotyczy terminów, które jeszcze nie upłynęły) 68 68

69 Zaległość podatkowa 69 69

70 Odsetki za zwłokę bez względu na przyczyny powstania zaległości podatkowej, odsetki naliczane są z mocy samej ustawy

71 Odsetki za zwłokę - stawka 71 71

72 Niższe odsetki za zwłokę (art. 56 par. 1a o.p.) Przypadki - nienaliczania odsetek (art. 54 par. 1) np.: za okres zabezpieczenia; w przypadku zawieszenia postępowania z urzędu; 72 72

73 73 73

74 Wygaśnięcie zobowiązań podatkowych 74 74

75 Zapłata podatku 75 75

76 Zasady zaokrągleń (art. 63 o.p.) podstawy opodatkowania kwoty podatków odsetki za zwłokę opłaty prolongacyjne oprocentowanie nadpłat wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2014r. Zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że: -końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 gr pomija się, -końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych Wyjątkowo podstawy opodatkowania i kwoty podatku dochodowego z tytułu np. odsetek od pożyczek i lokat bankowych, sa zaokrąglane do pełnych groszy w górę

77 znaki akcyzy (banderole) Pomocnicze sposoby zapłaty papiery wartościowe wymagane rozporządzenie ministra finansów 77 77

78 Pobranie podatku przez płatnika lub inkasenta dla wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, które ciąży na podatniku, nie ma znaczenia to, czy płatnik lub inkasent pobraną kwotę podatku przekazał na rachunek organu podatkowego 78 78

79 Potrącenie konieczność zaistnienia dwóch wierzytelności Potrącenie następuje z urzędu lub na wniosek, w drodze postanowienia. wierzytelność ta musi być: -wzajemna - bezsporna - wymagalna 79 79

80 Przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych zgoda właściwego naczelnika urzędu skarbowego/ celnego w formie postanowienia 80 80

81 81 81

82 Przedawnienie przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej wysokości zobowiązania podatkowego przedawnienie zobowiązania podatkowego w podatkach, w których zobowiązanie podatkowe powstaje przez doręczenie decyzji ustalającej (np. podatek od nieruchomości w stosunku do os. fiz.) w przypadkach, gdy zobowiązanie podatkowe już powstało i to bez względu na to, czy z mocy prawa, czy poprzez doręczenie decyzji ustalającej 82 82

83 Przedawnienie art. 68 par. 1 O.p. odwołanie r. powstanie obowiązku podatkowego Czy organ może wydać decyzje w II r. instancji po upływie upływ terminu terminu? z art r. początek biegu 3 letniego terminu na wydanie decyzji ustalającej wydanie decyzji w I instancji Copyright by Katedra Prawa Podatkowego W.P. UwB 2012 r. Tak, ponieważ zobowiązanie podatkowe już powstało, organ może orzec co do zasady reformatoryjnie

84 Przedawnienie art. 70 O.p. PRZEDAWNIENIE ( r.) 2008r. powstanie zobowiązania podatkowego; upływ terminu płatności r. Wydanie decyzji określającej (grudzień 2013r.) 84 84

85 Zaniechanie poboru 85 85

86 Zaliczenie nadpłaty lub zwrot podatku 86 86

87 Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych Ulgi podatkowe określone w art. 3 ust. 6 O.p. np. odliczenia mają one uznaniowy charakter; decyzja właściwych organów podatkowych wydawana co do zasady, na wniosek podatnika 87 87

88 Udzielane na wniosek podatnika Udzielane na wniosek podatnika oraz z urzędu 88 88

89 89 89

90 Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych dla przedsiębiorców 90 90

91 Tryby udzielania przedsiębiorcom ulg w spłacie zobowiązań podatkowych 91 91

92 Przesłanki uznania działania Państwa za pomoc publiczną (art. 107 ust. 1 TFUE) pomoc przyznana przez Państwo Członkowskie lub przy użyciu zasobów państwowych w jakiejkolwiek formie; która zakłócałaby lub groziła zakłóceniem konkurencji przez sprzyjanie niektórym przedsiębiorstwom lub produkcji niektórych towarów Jest niezgodna z rynkiem wewnętrznym w zakresie, w jakim wpływa na wymianę handlową między Państwami Członkowskimi

93 Nadpłata 93 93

94 Nadpłata 94 94

95 Moment powstania nadpłaty (art. 73 O.p.) Rozróżnienie to staje się istotne w przypadku nadpłat wynikających ze złożonej przez podatnika deklaracji lub zeznania, o którym mowa w art o.p. W tym wypadku to podatnik, a nie organ podatkowy, określa wysokość nadpłaty

96 Określenie nadpłaty 96 96

97 Wygaśnięcie prawa do stwierdzenia nadpłaty Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Jest to termin prawa materialnego, który nie może być ani przywrócony, ani odroczony

98 98 98

99 Zasady zwrotu nadpłaty zasada tzw. pośredniego zwrotu nadpłaty nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem w pierwszej kolejności są zaliczane z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w odrębnej decyzji, o której mowa w art. 53a o.p., oraz bieżących zobowiązań podatkowych w razie braku zaległości lub bieżących zobowiązań nadpłaty podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych

100 Podpisywanie i korekta deklaracji

101 101101

102 Co do zasady rachunki wystawianą są wtedy, gdy przepis szczególny na to wskazuje np. obowiązek wystawiania faktur VAT; paragonów

103 Odpowiedzialność solidarna za zobowiązania podatkowe Podatnicy odpowiedzialni solidarnie za zobowiązanie podatkowe zobowiązanie podatkowe powstaje poprzez doręczenie decyzji ustalającej odpowiedzialnymi solidarnie są podatnicy, którym doręczono decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego

104 Odpowiedzialność solidarna małżonków (art. 92 par. 3 i 4 o.p.) Małżonkowie wspólnie opodatkowani ponoszą odpowiedzialność solidarną za zobowiązania podatkowe Wierzytelność małżonków o zwrot nadpłaty jest solidarna Do wierzytelności o zwrot nadpłaty stosuje się przepisy KC o wierzytelnościach cywilnoprawnych

105 Następca prawny w prawie podatkowym

106 106106

107 107107

108 Odpowiedzialność podatkowa osób trzecich Zamknięty katalog osób trzecich odpowiadających za zobowiązania podatkowe rozwiedzionego małżonka podatnika, członków rodziny podatnika, w tym jego małżonka, który zawarł z podatnikiem umowę o ograniczeniu lub wyłączeniu wspólności majątkowej, nabywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jednoosobowej spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej firmującego, właściciela, samoistnego posiadacza lub użytkownika wieczystego rzeczy lub prawa majątkowego, który pozostaje z użytkownikiem, dzierżawcą, najemcą lub leasingobiorcą danej rzeczy lub prawa majątkowego w związku o charakterze rodzinnym, kapitałowym, majątkowym lub wynikającym ze stosunku pracy, dzierżawcę lub użytkownika nieruchomości, wspólnika spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz komplementariusza spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, niebędącego akcjonariuszem, członków zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjnej, a także tych spółek w organizacji, członków organu zarządzającego innych osób prawnych niż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjna oraz tych spółek w organizacji, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału innej osoby prawnej, gwaranta lub poręczyciela, który złożył zabezpieczenie wykonania zobowiązania podatkowego podatnika, odpowiedzialność jednoosobowej spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną

109 Zasady odpowiedzialności osób trzecich

110 Rok podatkowy rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej

111 wydawane przez ministra finansów wydawane przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych oraz wójtów, burmistrzów (prezydentów)

112 Interpretacje ogólne interpretacje te nie są kierowane do konkretnych podatników, ale stanowią rozstrzygnięcie abstrakcyjnego problemu, który wystąpił w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego; stanowią one o wykładni przepisów prawa podatkowego, których rozumienie lub stosowanie może sprawiać trudności organom podatkowym i organom kontroli skarbowe (od 2012r. również na wniosek podatnika) Interpretacje indywidualne dotyczą przede wszystkim oceny stanowiska wnioskodawcy i ewentualnego wskazania na jego prawidłowość bądź też wadliwość; interpretacje indywidualne w zakresie podatków stanowiących dochód państwa wydaje Minister Finansów, a w przypadku podatków samorządowych właściwy wójt, burmistrz (prezydent miasta); zasadą jest, iż podmiot, który zastosował się do interpretacji, nie może z tego tytułu ponosić negatywnych skutków prawnych

113 Zasada nieszkodzenia przy zastosowaniu się do indywidualnych interpretacji podatkowych (cz.1) zastosowanie się do interpretacji indywidualnej w czasie jej obowiązywania nie może szkodzić wnioskodawcy zastosowanie się do interpretacji, mimo jej późniejszego uchylenia nie może wiązać się z wszczęciem w zakresie objętym interpretacją postępowania o przestępstwo lub wykroczenie skarbowe oraz nie wiąże się z naliczaniem odsetek za zwłokę

114 Zasada nieszkodzenia (cz. 2) Obowiązek zapłaty podatku po zastosowaniu się do interpretacji podatkowej uchylonej lub nie uwzględnionej przy rozstrzyganiu sprawy Jeżeli skutki prawne zdarzenia (objętego interpretacją) zaistniały po doręczeniu interpretacji indywidualnej zwalnia się wnioskodawcę z obowiązku zapłaty podatku!!! (art. 14m) Jeżeli skutki prawne zdarzenia (objętego interpretacją) zaistniały przed doręczeniem interpretacji indywidualnej nie zwalnia się wnioskodawcy z obowiązku zapłaty podatku!!!(art. 14l)

115 Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych Istotą porozumień jest ustalenie odpowiedniego zestawu kryteriów (np. metody, obiektów porównań i odpowiednich poprawek do nich, kluczowych założeń co do przyszłych zdarzeń) dla dokonywania wyceny transferu dla tych transakcji w ustalonym okresie Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych stanowią umowę między podatnikiem a administracją podatkową

116 Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych podatnik organ podatkowy (minister finansów) zobowiązuje się stosować przyjętą metodę do objętych porozumieniem transakcji gwarantuje, że stosowane przez podatnika ceny transakcyjne nie będą kwestionowane przez organy podatkowe podstawowym celem porozumień jest zapobieganie powstawaniu sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi w zakresie stosowania cen transakcyjnych

117 Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych -zawierane pomiędzy podatnikiem a administracją podatkową, której jurysdykcji podatnik podlega. Porozumienie takie wiąże tylko w Polsce. zawierane z udziałem administracji podatkowych dwóch krajów, właściwych dla podmiotów transakcji kontrolowanych i co najmniej dwoma podmiotami powiązanymi zawierane z udziałem krajowej administracji podatkowych oraz więcej niż dwóch administracji podatkowych państw obcych, w sytuacji, gdy transakcja dotyczy więcej niż dwóch podmiotów powiązanych

118 Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych dotyczą podmiotów powiązanych W kwestii porozumienia minister właściwy do spraw finansów wydaje decyzję, która co do zasady obowiązuje nie dłużej niż 5 lat

119 Ustalenie podstawy opodatkowania w drodze oszacowania art. 23 o.p

120 120

121 Pojęcie postępowania podatkowego działania zmierzające do ujawnienia stanów faktycznych objętych obowiązkiem podatkowym oraz określenia zobowiązania podatkowego Cel postępowania podatkowego realizacja zamierzeń wynikających z przepisów prawa podatkowego materialnego

122 122122

123 123123

124 Zasady postępowania podatkowego

125 125125

126 126126

127 127127

128 Podmioty postępowania podatkowego

129 w sprawach dotyczących zwrotu podatku od towarów i usług. jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego przed powstaniem obowiązku podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z tego prawa

130 Stroną w postępowaniu podatkowym osoba określona w art. 133 o.p., która: jest

131 Organizacja społeczna w postępowaniu podatkowym może w sprawach innych osób: występować z żądaniem wszczęcia postępowania występować z żądaniem dopuszczenia jej do udziału w postępowaniu jeżeli jest to uzasadnione celami statutowymi tej organizacji i gdy przemawia za tym interes społeczny (wymagana jest zgoda strony) Organ podatkowy rozpoznając żądanie organizacji wydaje postanowienie, na które przysługuje zażalenie (art. 133a o.p.)

132 Pełnomocnik w postępowaniu podatkowym (art o.p.)

133 Pełnomocnik w postępowaniu podatkowym

134 Kurator w postępowaniu podatkowym (art. 138 o.p.) Organ podatkowy Osoba niezdolna do czynności prawnych/ nieobecna Wniosek o wyznaczenie kuratora (jeżeli nie został wyznaczony) sąd

135 Przedstawiciel w postępowaniu podatkowym Organ podatkowy Osoba nieobecna wyznaczenie PRZEDSTAWICIEL (konieczność podjęcia czynności niecierpiących zwłoki) Jeżeli wyrazi zgodę działa do czasu wyznaczenia kuratora dla osoby nieobecnej przez sąd

136 Załatwianie spraw w postępowaniu podatkowym - terminy

137 Naruszenie terminów załatwienia sprawy również z przyczyn niezależnych od organu

138 Doręczenia pism osobom fizycznym

139 Doręczenia pism osobom prawnym

140 140140

141 Wezwania jeżeli jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanu faktycznego lub rozstrzygnięcia sprawy

142 Wezwania

143 Protokoły i adnotacje

144 Przywrócenie terminu Wniosek składa się w terminie 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia. wniosek o przywrócenie terminu: - Konieczność uprawdopodobnienia, że uchybienie powstało bez winy wnioskodawcy stronie przysługuje zażalenie postanowienie właściwego organu o: przywróceni u terminu odmowie przywrócenia terminu

145 Udostępnianie akt OGRANICZENIE!!! Przepisów dot. powyższych uprawnień nie stosuje się do znajdujących się w aktach sprawy dokumentów, które organ podatkowy wyłączy z akt sprawy ze względu na interes publiczny

146 Metryka sprawy - W aktach sprawy zakłada się metrykę sprawy w formie pisemnej lub elektronicznej. - W treści metryki sprawy wskazuje się wszystkie osoby, które uczestniczyły w podejmowaniu czynności w postępowaniu podatkowym oraz określa się wszystkie podejmowane przez te osoby czynności wraz z odpowiednim odesłaniem do dokumentów zachowanych w formie pisemnej lub elektronicznej określających te czynności. - Metryka sprawy, wraz z dokumentami do których odsyła, stanowi obowiązową część akt sprawy i jest na bieżąco aktualizowana. 146

147 Wszczęcie postępowania

148 148148

149 Odmowa wszczęcia postępowania (art. 165a o.p.) ŻĄDANIE WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA JEŻELI ZOSTAŁO - WNIESIONE PRZEZ OSOBĘ NIEBĘDĄCA STRONĄ LUB -Z JAKICHKOLWIEK INNYCH PRZYCZYN POSTĘPOWANIE NIE MOŻE BYĆ WSZCZĘTE ORGAN PODATKOWY WYDAJE POSTANOWIENIE O ODMOWIE WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA

150 Podania (żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia, ponaglenia, wnioski)

151 Braki formalne podania Jeżeli podanie nie zawiera adresu, organ pozostawia je bez rozpatrzenia

152 Brak właściwości organu (art. 170 o.p.) Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu

153 Dowody

154 Dowód Regulacje szczegółowe Księgi podatkowe Stanowią dowód, tego co wynika z zawartych w nich zapisów, jeżeli są prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy (szczególna moc dowodowa) Deklaracje złożone przez stronę Np. deklaracja VAT 7 (szczególna moc dowodowa) Dokumenty urzędowe Szczególna moc dowodowa ( art. 194) Zeznania świadków Ordynacja podatkowa określa osoby, które nie mogą być świadkami (art. 195). Opinie biegłych Biegli powoływani są w sprawach wymagających wiadomości specjalnych. Materiały i informacje zebrane w toku oględzin Oględziny organ może przeprowadzić w razie potrzeby

155 Postępowanie dowodowe

156 Rozprawa z urzędu podatkowa (wyłącznie w post. odwoławczym!!!) na wniosek strony Przesłanki przeprowadzenia rozprawy: -wyjaśnienie istotnych okoliczności stanu faktycznego przy udziale świadków lub biegłych albo w drodze oględzin ; -sprecyzowanie prezentowanej postępowania argumentacji przez stronę Organ odwoławczy może odmówić przeprowadzenia rozprawy w drodze postanowienia. prawnej w toku

157 Zawieszenie postępowania

158 Podjęcie zawieszonego postępowania Zawieszenie postępowania wstrzymuje bieg terminów załatwienia sprawy

159 Umorzenie postępowania (art. 208 o.p.)

160 Decyzje oraz postanowienia w postępowaniu podatkowym

161 Elementy decyzji/postanowienia Decyzje Postanowienia Oznaczenie organu podatkowego + + Data wydania + + Oznaczenie strony + + (albo innych osób biorących udział w postępowaniu) Powołanie podstawy prawnej + + Rozstrzygnięcie + + Uzasadnienie faktyczne/prawne + - (chyba, że na postanowienie służy zażalenie/skarga do WSA oraz gdy wydane zostało na skutek zażalenia) Pouczenie o trybie odwoławczym + (jeśli służy odwołanie) + Podpis osoby upoważnionej( z podaniem imienia, nazwiska oraz stanowiska służbowego)

162 Sprostowanie, uzupełnienie, wyjaśnienie decyzji / postanowienia w drodze decyzji w drodze postanowienia

163 Środki zaskarżenia w postępowaniu podatkowym Wygaszenie decyzji nadzwyczajny tryb usunięcia decyzji ostatecznej z obrotu

164 164164

165 Elementy obligatoryjne odwołania

166 Autokontrola wydanej decyzji wyda nową decyzję, która uchyli lub zmieni zaskarżoną decyzję

167 Zwrot sprawy do organu pierwszej instancji Organ drugiej instancji odwołanie Organ pierwszej instancji Zwrot sprawy do organu pierwszej instancji, w przypadku gdy: - zobowiązanie pod. zostało określone /ustalone w wysokości niższej lub kwota zwrotu została określona w wysokości wyższej niż wynikałoby to z przepisów; - określono stratę w wysokości wyższej od poniesionej Organ dokonuje wymiaru uzupełniającego poprzez wydanie nowej decyzji

168 Rozstrzygnięcia organu drugiej instancji

169 Rozstrzygnięcia organu drugiej instancji Organ drugiej instancji odwołanie odwołanie Organ pierwszej instancji Uchyla w całości decyzję i przekazuję sprawę do ponownego rozpatrzenia, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub znacznej części. Organ II instancji wskazuje okoliczności faktyczne, które należy zbadać przy ponownym rozpatrzeniu sprawy

170 Odwołanie przed SKO W pozostałych przypadkach SKO uwzględniając odwołanie, ogranicza się do uchylenia zaskarżonej decyzji!!!

171 Ostateczne postanowienia organu odwoławczego(art. 228 o.p.) Postanowienia te są ostateczne

172 172172

173 Zażalenia tryby zaskarżania postanowień

174 Wykonanie decyzji

175 Rygor natychmiastowej wykonalności

176 Wznowienie postępowania

177 Wznowienie postępowania wybrane przesłanki

178 Wznowienie postępowania -w wyniku uchylenia mogłaby zostać - orzeka co do istoty sprawy; wydana wyłącznie decyzja - umarza postępowanie w sprawie rozstrzygająca istotę sprawy tak jak decyzja dotychczasowa; - wydanie nowej decyzji jest niemożliwe z uwagi na terminy przedawnienia (art i 70178o.p.)

179 Stwierdzenie nieważności decyzji

180 Stwierdzenie nieważności

181 Stwierdzenie nieważności

182 Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej Decyzja wymiarowa ustalająca/określająca zobowiązanie podatkowe na dany okres, może być zmieniona przez organ podatkowy jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na wysokość zobowiązania a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego. ( art. 254 par. 1 o.p.)

183 Uchylenie decyzji (ar. 255 o.p.) W formie decyzji

184 Wygaśnięcie decyzji

185 Kary porządkowe Organ podatkowy może w drodze postanowienia nałożyć na stronę, pełnomocnika strony, świadka lub biegłego karę porządkową w wysokości zł w przypadku gdy: nie stawili się osobiście bez uzasadnionej przyczyny, mimo że byli do tego zobowiązani bezzasadnie odmówili złożenia wyjaśnień, zeznań, wydania opinii, okazania przedmiotu oględzin lub udziału w innej czynności bez zezwolenia tego organu opuścili miejsce przeprowadzenia czynności przed jej zakończeniem

186 Koszty postępowania zasada koszty ponoszone przez stronę koszty dodatkowe ponoszone przez stronę

187 Czynności sprawdzające kontrola podatkowa Czynności sprawdzające postępowanie podatkowe

188 188188

189 Tryby korekty deklaracji w ramach czynności spr

190 Inne działania podejmowane przez organ podatkowy w ramach czynności sprawdzających organ podatkowy może zażądać złożenia wyjaśnień w sprawie przyczyn niezłożenia deklaracji lub wezwać do jej złożenia, jeżeli deklaracja nie została złożona mimo takiego obowiązku; organ podatkowy może wezwać do udzielenia w wyznaczonym terminie niezbędnych wyjaśnień lub uzupełnienia deklaracji, wskazując przyczyny podania w wątpliwość rzetelności danych w niej zawartych; organ podatkowy może w związku z prowadzonym postępowaniem podatkowym lub kontrolą podatkową zażądać od kontrahentów podatnika wykonujących działalność gospodarczą przedstawienia dokumentów w zakresie objętym kontrolą u podatnika w celu sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności

191 Tajemnica skarbowa zakres przedmiotowy indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych przez podatników, płatników lub inkasentów. Tajemnica skarbowa zakres podmiotowy - pracownicy urzędów skarbowych oraz izb skarbowych, - wójtowie lub burmistrzowie (prezydenci miast) oraz pracownicy urzędów ich obsługujących, - członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych, a także pracownicy biur tych kolegiów, - minister finansów oraz pracownicy Ministerstwa Finansów, - osoby, które na podstawie odrębnych przepisów odbywają staż, praktykę zawodową lub studencką w Ministerstwie Finansów lub w innych organach podatkowych

192 192192

193 Cele kontroli Kontrole podatkowe podejmowane są z urzędu

194 194194

195 Terminy wydawania zaświadczeń: Bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. Zaświadczenie o miejscu zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium RP powinno być wydane bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku. Przykłady zaświadczeń: - o niezaleganiu w podatkach; - o wysokości znanych organowi zobowiązań spadkodawcy; - o wysokości dochodu lub obrotu;