Przegląd nowości podatkowych Nr 34, 15 października 2012 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje na temat najnowszych zmian legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Zaliczenie kary umownej do kosztów podatkowych kolejny pozytywny wyrok NSA Kara umowna uiszczona tytułem odstąpienia od wykonania zobowiązania umownego może stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli odstąpienie to było uzasadnione i tak jak umowa służyło zachowaniu źródła przychodów. Sprawa dotyczyła spółki, która w celu zdobycia nowych rynków zbytu oraz poszerzenia swojej oferty w Czechach postanowiła przejąć czeski koncern. W tym celu spółka zawarła umowę o współpracy z pośrednikiem, dysponującym istotną wiedzą na temat czeskiego koncernu. Współpraca miała wspierać starania spółki o wygranie procesu prywatyzacji koncernu. W umowie spółka zobowiązała się, że w przypadku pomyślnej finalizacji zakupu akcji koncernu zapewni, że koncern zaoferuje pośrednikowi sprzedaż części lub całości udziałów w podmiotach zależnych (aktywa). Ich wartość wyceniono w umowie ogólnej. W rezultacie spółka nabyła 62,99% udziałów koncernu. W następnym roku okazało się jednak, że rynkowa wartość aktywów wzrosła i kiedy transakcja ich zbycia na rzecz pośrednika miała być sfinalizowana, znacząco odbiegała od wartości przyjętej w umowie ogólnej. Transakcja w kształcie oczekiwanym przez pośrednika spowodowałaby znaczącą stratę przychodów koncernu i pośrednio także spółki i mogłaby stanowić podstawę prawną postawienia członkom jej władz zarzutu działania na szkodę spółki.
Nr 34, 15 października 2012 Strona 2 Na tle powyższego spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w przedmiotowej sytuacji zapłata przez nią kary umownej, a także pokrycie związanych z tym kosztów, może stanowić dla niej koszty podatkowe? W opinii spółki, działania przez nią podjęte miały na celu maksymalizację przychodów. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W opinii Dyrektora Izby Skarbowej, w sprawie zabrakło działania w celu osiągnięcia przychodu Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie, który uznał ją za zasadną. Organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną do NSA. NSA stwierdził, że jest ona niezasadna. W ustnym uzasadnieniu podkreślił, że zapłata kary umownej uchroniła spółkę od odpowiedzialności odszkodowawczej. A zatem, zapłata spornej kwoty i związanych z nią kosztów postępowania arbitrażowego, oraz odsetek mogła być działaniem w celu zabezpieczenia źródła przychodów, czy nawet polepszenia działalności przychodowej spółki. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 3 października 2012 r.) Interpretacja tygodnia Udział pracowników w branżowych zawodach sportowych nie powoduje powstania przychodu Wydatki poniesione na rzecz pracowników reprezentujących spółkę w zawodach sportowych nie będą stanowić dla pracowników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika z tego tytułu. Sprawa dotyczyła spółki, która ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych finansowała udział swoich pracowników, wyróżniających się talentami w poszczególnych dyscyplinach sportowych, w branżowych ogólnopolskich zawodach sportowych. Podczas zawodów, pracownicy występowali w strojach opatrzonych logo spółki. Całość wydatków związanych z uczestnictwem pracowników w sportowej rywalizacji (w tym m.in.: wpisowe, przejazd autokarem, opieka medyczna, wyżywienie itp.) pochodziła ze środków ZFŚS. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy sfinansowanie
Nr 34, 15 października 2012 Strona 3 przez nią kosztów uczestnictwa w imprezie sportowej stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu PIT, zaś na niej samej ciążą z tego tytułu obowiązki płatnika? Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka wskazała, że nie ma podstaw do ustalenia przychodu poszczególnym pracownikom, ponieważ nie istnieje obiektywna możliwość przypisania konkretnym osobom świadczeń w określonej wysokości. Ze względu na specyfikę zawodów nie jest również możliwe ustalenie tzw. przychodu statystycznego. Spółka podkreśliła też, że występowanie w strojach z jej logo powoduje, że pracownicy są jej reprezentantami, w związku z czym niezasadne byłoby przypisanie im przychodu z tego tytułu. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał to stanowisko za prawidłowe. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 września 2012 r.) Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Legislacja Trzecia ustawa deregulacyjna Rada Ministrów przyjęła założenia trzeciego pakietu deregulacyjnego proponowanego przez Ministerstwo Gospodarki. Wśród zmian zatwierdzonych przez rząd znajdują się następujące rozstrzygnięcia dotyczące podatków: - Ułatwienia w metodzie kasowej rozliczania VAT dla małych podatników; - Ułatwienia w skorzystaniu z ulgi na złe długi w zakresie VAT; - Zniesienie uznaniowości administracyjnej dotyczącej możliwości ograniczenia wysokości zaliczek płaconych przez podatników; - Zapewnienie sukcesji podatkowej przy przekształcaniu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową; - Odstąpienie od zakazu przekazywania znaków akcyzy; - Wprowadzenie możliwości żądania odsetek podatkowych od zwrotu akcyzy po terminie; - Zmiana sposobu liczenia terminu na złożenie korekty deklaracji podatkowej;
Nr 34, 15 października 2012 Strona 4 - Odstąpienie od wymogu uzyskiwania nowego zezwolenia akcyzowego; - Ujednolicenie warunków dla zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego z warunkami dla zezwoleń akcyzowych; - Wydłużenie terminu na przekazywanie danych o wyrobach akcyzowych; - Odstąpienie od obowiązku pisemnego powiadamiania w zakresie czynności wyprowadzania ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych; - Zniesienie ograniczeń dotyczących terminu ostatecznej zmiany wstępnego zapotrzebowania na znaki akcyzy. Czwarta ustawa deregulacyjna Jednocześnie trwają prace nad projektem założeń czwartej ustawy deregulacyjnej. Najnowsza wersja projektu ma zostać rozpatrzona przez Komitet Rady Ministrów. Postanowienia, dotyczące podatków: - Zwolnienie pracowników z podatku dochodowego z tytułu dowozu do zakładu pracy na koszt pracodawcy; - Zniesienie opłaty skarbowej za zgłoszenie rejestracyjne VAT-R; - Umożliwienie legitymowania się pełnomocnictwem ogólnym we wszystkich postępowaniach przed organami podatkowymi i skarbowymi; - Wydłużenie terminu na rozliczenie VAT w imporcie dla AEO; - Rozszerzenie kręgu podmiotów mogących ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku akcyzowego; - Objęcie wszystkich podatników, korzystających z ryczałtu możliwością kwartalnych rozliczeń podatku dochodowego; - Podniesienie limitu zwalniającego z opodatkowania VAT prezentów o małej wartości; - Ujednolicenie terminu powstania obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych z podatkiem VAT dla zaliczek ewidencjonowanych w kasie fiskalnej; - Zmiana sposobu liczenia terminu na złożenie korekty deklaracji podatkowej; - Wydłużenie terminu na składanie informacji podsumowujących VAT UE;
Nr 34, 15 października 2012 Strona 5 - Umożliwienie wydania znaków akcyzy producentom wina będącym rolnikami; - Wyłączenie z podatku VAT usług bezpłatnej pomocy prawnej oraz zwolnienie otrzymującego pomoc z PIT z tego tytułu; - Zniesienie ograniczenia w zwolnieniu VAT nieodpłatnego przekazywania produktów spożywczych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej. Express sądowy Część wynagrodzenia finansowana ze środków wspólnotowych zwolniona od PIT Środki na wynagrodzenie pracownika były finansowane ze środków funduszu strukturalnego UE, otrzymywanych przez pracodawcę, jako jednostkę zarządzającą. Zatem, wbrew poglądowi organu podatkowego wydającego zaskarżoną interpretację, źródłem środków, z których dokonywana była przez pracodawcę wypłata skarżącej wynagrodzenia za pracę, były środki pochodzące ze źródła, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 46 lit. a) ustawy o PIT. (Wyrok WSA w Łodzi z 11 września 2012 r., I SA/Łd 779/12) Jak interpretować pojęcie urządzenie przemysłowe w świetle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania? W umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma definicji legalnej urządzenia przemysłowego, nie uprawnia to jednak do szerokiego i dowolnego interpretowania tego pojęcia. A zatem, błędne jest stanowisko organu podatkowego, zgodnie z którym w związku z brakiem definicji legalnej należy pojęcie urządzenia przemysłowego interpretować maksymalnie szeroko. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 8 października 2012 r.) Stawka VAT dla czasopism specjalistycznych w związku ze zmianą stanu prawnego Skoro czasopismo zostało wpisane na listę czasopism specjalistycznych i przez jakiś czas spółka mogła korzystać ze stawki VAT w wysokości 0%, a utrata mocy obowiązującej tego aktu nie nastąpiła ze względu na sprzeczność z prawem materialnym, to zrozumiałe jest, że spółka konsekwentnie rozliczała się w ten sam sposób, co uprzednio. Aby jednak stwierdzić, że spółka nadal może korzystać z zerowej stawki opodatkowania, należy zbadać, czy kryteria
Nr 34, 15 października 2012 Strona 6 wpisu na tę listę się nie zmieniły i czy spółka w danym okresie im odpowiadała. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 9 października 2012 r.) Usługi szacowania szkód świadczone na rzecz zakładów ubezpieczeń zwolnione z VAT Wbrew stanowisku organu, usługą charakterystyczną dla działalności ubezpieczeniowej jest nie tylko zawieranie umów ubezpieczenia i ustalanie składek, ale również likwidacja szkody oraz ustalenie wysokości szkód i rozmiarów odszkodowania, wobec czego w razie zlecenia przez ubezpieczyciela wykonywania usług likwidacyjnych zewnętrznemu podmiotowi, usługa taka powinna być niewątpliwie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. (Wyrok WSA w Gdańsku z 8 sierpnia 2012 r.) Express skarbowy Wydanie całości majątku jedynemu wspólnikowi w związku z likwidacją spółki (w ramach podziału majątku, o którym mowa w art. 286 k.s.h.) poza VAT Wydanie całości majątku spółki w związku z likwidacją spółki stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT pozostającą poza zakresem ustawy. Tym samym czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Za transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu należy bowiem uznać również przejęcie przedsiębiorstwa spółki przez jedynego wspólnika w ramach podziału majątku likwidowanej spółki, niezależnie od tego, na podstawie jakich czynności prawnych i/lub faktycznych czynność ta się odbyła. Zatem przejęcie w ramach likwidacji spółki całości składników majątku pozostałych po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, składających się na przedsiębiorstwo prowadzone przez spółkę, stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa art. 6 pkt 1 ustawy. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 września 2012 r.)
Nr 34, 15 października 2012 Strona 7 Opodatkowanie VAT otrzymanej dotacji unijnej na sfinansowanie projektów szkoleniowych Skoro pozyskana dotacja przeznaczona jest na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego programu (otwarty program szkoleniowy), to oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu w części dofinansowania, spółka nie będzie otrzymywać wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym otrzymana dotacja ze środków unijnych i budżetu krajowego, czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem otrzymana przez spółkę dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów realizacji przedmiotowego projektu nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 września 2012 r.) Przechowywanie towarów dostarczonych przez kontrahenta na wydzielonej powierzchni bez przychodu w CIT Spółka nie uzyska przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1-2 ustawy o CIT, z tytułu nieodpłatnego przechowywania przez nią towarów dostarczonych przez kontrahenta na wydzielonej na ten cel powierzchni magazynowej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 września 2012 r.) Jakie czynności stanowią ulepszenie środka trwałego, powodujące podwyższenie jego wartości początkowej? Katalog mierników wzrostu wartości użytkowej wymieniony w art. 16g ust. 13 ustawy o CIT nie stanowi katalogu zamkniętego. W przepisie tym ustawodawca posługuje się zwrotem w szczególności, wymieniając przykładowo: okres używania, zdolność wytwórczą, jakość produktów, koszty eksploatacji, a zatem wzrost wartości użytkowej środka trwałego może się wyrażać także innymi
Nr 34, 15 października 2012 Strona 8 parametrami. Zdaniem organu mierniki te mogą dotyczyć zwiększenia bezpieczeństwa użytkowania czy też poprawy parametrów w zakresie ochrony środowiska. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 września 2012 r.) Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.