TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 31, 23 września 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 a leksandra.bembnista@pl.pwc.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Wydatki na spotkania z kontrahentami w restauracji jako koszt podatkowy spółki Wydatki poniesione na poczęstunek (obiad/lunch) w restauracji dla kontrahentów, poniesione w przedmiotowej sprawie miały na celu prowadzenie negocjacji bądź promocję towarów sprzedażowych nie są zatem wydatkami na reprezentację. Można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że aby prawidłowo zakwalifikować dany wydatek na posiłek dla kontrahenta konieczna jest analiza całokształtu stanu faktycznego. Sprawa dotyczyła spółki, która prowadziła sprzedaż swoich produktów z wykorzystaniem sieci przedstawicieli handlowych. Ze względu na specyfikę tego typu działalności, spółka organizowała często spotkania z kontrahentami poza siedzibą spółki, na terenie całego kraju. Spotkania te miały na celu prowadzenie negocjacji biznesowych, prezentację produktów spółki itp. Odbywały się w restauracjach, w których na koszt spółki serwowano poczęstunek (jak podkreśliła spółka we wniosku o interpretację, nie miał on charakteru wystawnego ani okazałego, zaś podawane dania znajdowały się w karcie dań dostępnej dla wszystkich klientów lokalu). Jeśli była taka możliwość, spółka organizowała spotkanie w swojej siedzibie; serwowano wówczas również stosowny do okoliczności poczęstunek. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wydatki ponoszone na poczęstunek w związku ze spotkaniami z kontrahentami w siedzibie spółki lub w restauracji stanowią dla spółki koszty podatkowe? W opinii spółki oba typy wydatków stanowią dla niej koszty podatkowe. 2
Spółka wskazała, że poczęstunek serwowany kontrahentom nie ma cech wystawności i okazałości, stanowi raczej sprostanie obowiązującym w relacjach biznesowych standardom. Dyrektor Izby Skarbowej podzielił stanowisko spółki wyłącznie w odniesieniu do posiłków serwowanych w siedzibie spółki. W zakresie wydatków ponoszonych na poczęstunek podczas spotkań w restauracji organ stwierdził, że mają one wpływ na kształtowanie pozytywnego wizerunku podatnika w oczach kontrahentów, zatem jako działania reprezentacyjne są wyłączone z kosztów podatkowych. Po wyczerpaniu toku instancyjnego sprawa trafiła do warszawskiego WSA, który oddalił skargę spółki. Sąd przyznał, że różnego rodzaju spotkania biznesowe, szkolenia i konferencje stały się codziennymi elementami działalności gospodarczej, jednak nie oznacza to, że każdy wydatek wiążący się z takimi spotkaniami może być uznany za koszt uzyskania przychodów. W opinii sądu, organizowanie spotkań z kontrahentami w restauracji, także gdy poświęcone są omówieniu spraw służbowych, może mieć wpływ na ich pozytywne nastawienie do gospodarza, lecz nie należy utożsamiać tego ze wskazanym w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT celem w postaci uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła. Spółka zdecydowała się na złożenie skargi kasacyjnej. Sąd uwzględnił ją. W ustnym uzasadnieniu NSA przypominał o niedawnym wyroku w składzie 7 sędziów NSA z dnia 17 czerwca 2013 r. (sygn. II FSK 702/11), w którym sąd ten stwierdził, że: Tylko wydatki na zakup tych usług gastronomicznych stanowiących koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewnątrz podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. W przedmiotowym wyroku zawarto również wskazówkę, zgodnie z którą kwalifikacji podatkowej wydatków należy dokonywać osobno dla każdej ze spraw. 3
Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy, NSA wskazał, że za reprezentację uważa się takie działania podmiotu gospodarczego, które mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku względem potencjalnych klientów. Zdaniem sądu, wydatki jakie ponosi spółka na usługi gastronomiczne nie mają charakteru wydatków na reprezentację bowiem służą innemu celowi niż cel reprezentacyjny. Wyrok jest prawomocny. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 10 września 2013 r.) Interpretacja tygodnia Wydatki poniesione na remont nawierzchni placu wokół budynku wykorzystywanego w działalności gospodarczej jako pośredni koszt podatkowy Wydatki poniesione na remont nawierzchni placu utwardzonego wokół budynku wykorzystywanego w działalności gospodarczej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami w dacie ich poniesienia. Sprawa dotyczyła podatnika, który prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna m.in. w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych. Zakupił nieruchomość z myślą jej wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej. W skład nieruchomości wchodziło: prawo wieczystego użytkowania gruntu (plac utwardzony) oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków. Zarówno plac utwardzony, jak i budynek stanowiły jeden środek trwały. Ze względu na intensywną eksploatację placu, podatnik zdecydował o naprawie nawierzchni. Wydatki nie zwiększą wartości użytkowej, technicznej środka trwałego, a jedynie przywrócą jego pierwotną wartość użytkową. W związku z powyższym, podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zadał pytanie: Czy wydatki poniesione na remont nawierzchni placu utwardzonego wokół budynku mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami w dacie ich poniesienia? 4
W opinii podatnika wydatki na naprawę placu wokół budynku stanowiącego jeden środek trwały, polegające na przywróceniu mu pierwotnej funkcji użytkowej stanowią pośrednie koszty, zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w okresie poniesienia, na podstawie odpowiedniego przepisu ustawy o PIT. W wyniku przeprowadzanego remontu nie nastąpi ulepszenie środka trwałego, zaś efektem będzie jedynie zachowanie dotychczasowej funkcji użytkowej placu. W związku z tym, skoro wydatki, o których mowa wyżej nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, to podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Koszty remontu z uwagi na fakt, iż ich związek z uzyskiwanymi przychodami nie jest bezpośredni, należy uznać za pośrednie koszty uzyskania przychodów. Zdaniem organu, biorąc pod uwagę przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, należy stwierdzić, że wydatki, które mają na celu przywrócenie pierwotnej zdolności użytkowej placu, zgodnie ustawą o PIT mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów pośrednio związanych z przychodami w dacie ich poniesienia. Skarbowej w Łodzi z 30 sierpnia 2013 r.) Legislacja Prezydent podpisał ustawę o zmianie Ordynacji podatkowej i ustawy o kontroli skarbowej W dniu 17 września 2013 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 30 sierpnia 2013 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz ustawy o kontroli skarbowej. Ustawa wdraża dyrektywę Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania, zmieniając zasady współpracy administracyjnej pomiędzy państwami UE w zakresie wymiany informacji podatkowych. 5
Express sądowy Zakres zwolnienia z opodatkowania PIT drobnych upominków związanych z organizowanymi akcjami promocyjnoreklamowymi, o wartości nie przekraczającej 200 zł Wydanie przez spółkę drobnego upominku w związku z organizowaną akcją promocyjnoreklamową, w której warunkiem udziału jest zakup produktów lub usług, przedstawienie opakowania produktu kontrahenta albo rozwiązanie zadania, a jednorazowa wartość upominku nie przekracza kwoty 200 zł brutto, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 13 września 2013 r.) Odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości a VAT Kwestia podlegania odszkodowania za bezumowne korzystanie z rzeczy podatkowi od towarów i usług zależy w każdym przypadku od konkretnych okoliczności sprawy. W tym zakresie niezbędne staje się ustalenie, czy między stronami istniał stosunek prawny (także dorozumiany), w ramach którego spełnione są świadczenia wzajemne. W przypadku gdy gmina podejmowała działania w celu wydania przedmiotu dzierżawy, tj. wzywała o wydanie gruntu pod warunkiem przywrócenia jego do stanu pierwotnego, nałożyła na podmiot bezumownie użytkujący grunty obowiązek zapłaty odszkodowania, nie można mówić o istnieniu dorozumianego stosunku prawnego, a co za tym idzie o opodatkowaniu odszkodowania. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z dnia 6 września 2013r.) Postępowanie w sprawie odpowiedzialności wspólników rozwiązanej spółki cywilnej powinno się toczyć z udziałem wszystkich wspólników Orzeczenie o odpowiedzialności wspólników rozwiązanej spółki cywilnej za jej zobowiązania podatkowe, powinno nastąpić na podstawie art. 115 1 i 4 w zw. z art. 108 1 O.p., po przeprowadzeniu 6
postępowania z udziałem wszystkich wspólników tej spółki, jako stron tego postępowania, w ramach jednej decyzji adresowanej do tych wspólników. (Wyrok NSA z 5 września 2013 r.) Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu nie wyklucza jej kontroli przez sąd administracyjny Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu, nawet gdy następuje z mocy prawa w warunkach wskazanych w art. 33a 1 O.p., nie powoduje, że strona nie ma możliwości poddania tej decyzji kontroli sądu administracyjnego, nie może bowiem być tak, że rozstrzygnięcia, a następnie działania organów podatkowych podejmowane w stosunku do podatnika mogą być pozbawione kontroli pod względem ich zgodności z prawem. (Wyrok NSA z 5 września 2013 r.) Nie można zgodzić się ze stanowiskiem, iż przeniesienie własności nieruchomości stanowiącej własność gminy miasto na rzecz Skarbu Państwa za odszkodowaniem, jest odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. (Wyrok WSA w Rzeszowie z 2 lipca 2013 r.) Express skarbowy Kara umowna bez VAT Nakładane kary umowne pełniące funkcję sankcyjną, nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, wymienionych w ustawie o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Skarbowej w Warszawie z 1 sierpnia 2013r.) Przeniesienie własności nieruchomości przez gminę na rzecz Skarbu Państwa za odszkodowaniem nie jest czynnością opodatkowaną VAT Przekazanie pracownikom i byłym pracownikom środków sfinansowanych z ZFŚS nie podlega VAT Przekazanie świadczeń z ZFŚS na rzecz uprawnionych zarówno tych, które są w całości 7
sfinansowane ze środków ZFŚS, jak i tych, które są tylko częściowo sfinansowane z ZFŚS a częściowo przez samego uprawnionego jest czynnością niezwiązaną z prowadzoną przez spółkę - pracodawcę działalnością i tym samym nie podlega przepisom ustawy o VAT. Skarbowej w Łodzi z 9 sierpnia 2013 r.) Brak ujęcia dokumentu potwierdzającego sprzedaż w ewidencji księgowej kontrahenta a prawa do nabywcy do zaliczenia wydatków w poczet kosztów podatkowych Wydatki spółki z tytułu ceny nabycia mogą być zaliczone do jej kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że spełniają warunki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i dokument nabycia potwierdza rzeczywiste dokonanie transakcji zakupu pomiędzy wymienionymi w nim podmiotami (sprzedawcą i nabywcą). Skarbowej w Łodzi z 27 sierpnia 2013 r.) Wypłata dywidendy w formie niepieniężnej skutki w CIT W wyniku wypłaty z zysku w formie rzeczowej wartość rynkowa pozostałych w spółce aktywów nie wzrośnie. Zmianie ulegną jedynie rodzaj i struktura aktywów spółki. Wypłata z zysku w formie rzeczowej spowoduje natomiast przesunięcie danej pozycji z aktywów na pasywa w bilansie spółki. Nie powstanie jednak z tego tytułu żadne przysporzenie majątkowe, a więc przychód podatkowy w spółce. Wypłata dywidendy w naturze nie jest bowiem dla spółki odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wypłata dywidendy w formie rzeczowej przez przyznanie udziału w nieruchomości jako substytut świadczenia pieniężnego nie powoduje więc powstania przychodu po stronie spółki. Skarbowej w Poznaniu z 12 sierpnia 2013 r.) Opodatkowanie VAT usługi odwiertu geotermalnego Mając na uwadze fakt, iż usługa polegająca na wykonaniu odwiertu geotermalnego zostanie 8
wykonana w ściśle określonym położeniu geograficznym, w stosunku do którego wykonawca usługi ma prawo użytkowania, stwierdzić należy, że usługę tę będzie można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która będzie możliwa do zlokalizowania co do miejsca jej położenia, a tym samym stanowić ona będzie usługę związaną z nieruchomością, dla której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, będzie miejsce położenia nieruchomości w tym przypadku Polska. Skarbowej w Katowicach z 7 sierpnia 2013 r.) W przypadku jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z Aleksandrą Bembnista, tel. +48 58 552 9008, mail:aleksandra.bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. U w aga: W szelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny TaxWeek nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Pr zed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady. 201 3 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., fi rmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny. 9