TaxWeek Przegląd nowości podatkowych Nr 35, 22 października 2013 Kontakt Aleksandra Bembnista Knowledge Management tel. +48 58 552 9008 aleksandra.bembnista@pl.pw c.com www.pwc.pl www.taxonline.pl Tax Week jest publikacją działu prawnopodatkowego PwC
Orzeczenie tygodnia Ubezpieczenie inwestycji jako element wartości początkowej środka trwałego Wydatek na ubezpieczenie inwestycji nie jest związany z całokształtem działalności prowadzonej przez spółkę. W konsekwencji, wydatek ten powinien podwyższać wartość początkową środka trwałego, który powstanie w wyniku tej inwestycji. Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła z Ministrem Infrastruktury umowę koncesyjną na projekt, budowę i eksploatację odcinka autostrady w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego. Inwestycja w okresie trwania umowy podlegała ubezpieczeniu na podstawie umowy zawartej pomiędzy spółką a ubezpieczycielem. Dla celów podatkowych spółka przyjęła, że składki ubezpieczeniowe stanowiły koszt wytworzenia, zwiększający wartość początkową środków trwałych w postaci sekcji autostrady. Od tak ustalonej wartości początkowej po zakończeniu inwestycji spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. W toku realizacji inwestycji udało się zakończyć I etap wcześniej niż zakładał plan, w związku z czym spółka wynegocjowała z ubezpieczycielem otrzymała zwrot części uiszczonych składek. Dla celów podatkowych spółka rozpoznała całą kwotę zwróconych składek jako przychód podatkowy na zasadzie kasowej. Na dzień oddania do używania środków trwałych stanowiących poszczególne sekcje autostrady spółka nie była w stanie przewidzieć ani tego, czy uda jej się uzyskać zwrot części składki ani tego w jakiej wysokości ten zwrot ewentualnie może nastąpić. Spółka zwróciła się z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała o podatkowe konsekwencje otrzymania zwrotu części składki na ubezpieczenie inwestycji. Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że prawidłowe będzie uznanie otrzymanego zwrotu części składki za przychód podlegający opodatkowaniu w momencie otrzymania środków z tego tytułu. Jednocześnie spółka zachowa prawo do kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych naliczonych także od tej części wartości początkowej środków trwałych, która stanowi równowartość części składki uznanej za przychód podatkowy. Dy rektor IS w By dgoszczy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W ocenie organu, koszty ubezpieczenia inwestycji w przedstawionym stanie faktycznym należało rozpoznać jako wydatki dotyczące całokształtu działalności przedsiębiorstwa spółki (koszty ogólnego zarządu), a nie jako wydatki ponoszone w celu wy tworzenia środka trwałego. Wy datki na ubezpieczenie inwestycji w ocenie organu wydającego interpretację nie stanowią zatem elementów wartości początkowej środka trwałego i w konsekwencji powinny być potrącane zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT. Po wy czerpaniu toku instancyjnego, spółka wniosła skargę do WSA. Sąd uwzględnił ją. W ustnym uzasadnieniu sąd wskazał, że poniesione wy datki na ubezpieczenie inwestycji w jej toku niewątpliwie tworzą wartość początkową środka trwałego. Sąd wskazał na dostrzegalny związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy poniesionymi kosztami ubezpieczenia a prowadzoną inwestycją. Jeśli nie byłaby prowadzona inwestycja nie zostałby poniesiony wydatek w postaci składek 2
ubezpieczeniowych. A zatem, w ocenie sądu organ podatkowy błędnie stwierdził, że wydatki na ubezpieczenie inwestycji nie stanowią kosztów wy tworzenia środka trwałego, lecz koszty pośrednie funkcjonowania spółki. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z dnia 9 Interpretacja tygodnia Prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej usługę organizacji szkolenia W sytuacji otrzymania od podmiotu zewnętrznego usługodawcy świadczącego usługę faktury VAT za całościową organizację szkolenia, w której poszczególne elementy stanowią integralną część usługi, spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej faktury, ponieważ jak wskazała spółka, poniesione wydatki związane są z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Sprawa dotyczyła spółki z o.o., działającej w branży inży nierii, doradztwa i produkcji sprzętu elektronicznego. W toku prowadzonej działalności spółka zlecała podmiotom zewnętrznym usługę organizację szkoleń, w skład której wchodziły elementy takie jak: wynajem odpowiednio wyposażonej sali, zapewnienie cateringu, noclegu, parkingów itp. Wy nagrodzenie uiszczane przez spółkę na rzecz podmiotu organizującego szkolenie było kalkulowane w oparciu o zakres świadczeń wchodzących w skład szkolenia. Wystawiana przez kontrahenta faktura zawierała jedną pozycję - usługa organizacji szkolenia, opodatkowaną stawką podstawową 23% VAT. Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy usługa organizacji szkolenia stanowi dla niej jedno świadczenie złożone i czy z tytułu nabycia tej usługi przysługuje jej prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego? Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że usługa organizacji szkoleń stanowi jedno świadczenie złożone, od nabycia którego przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości. Poszczególne części składowe usługi (tj. wynajem sali, wyposażenia technicznego, gastronomia, noclegi, parkingi, itp.) nie są bowiem nabywane w oderwaniu od całości i nie stanowią dla spółki celu samego w sobie. Innymi słowy, spółka nie jest zainteresowana nabyciem pojedynczych świadczeń, lecz całościowej usługi, w celu zapewnienia sprawnego przebieg całego szkolenia. Zdaniem spółki, rozpatrywanie osobno poszczególnych usług cząstkowych miałoby charakter sztuczny i przeczyłoby celom, jakie realizuje w obrocie usługa polegająca na organizacji szkolenia. Spółka wskazała na fakt, że kompleksowość usługi potwierdza też jej udokumentowanie w fakturze jako jednej usługi do całości zastosowanie jednej stawki VAT w wy sokości 23% (gdyby przedmiotem usługi były pojedyncze świadczenia, dla poszczególnych usług byłyby stosownie różne stawki VAT). Na poparcie powyższego poglądu spółka powołała szereg potwierdzających go interpretacji indywidualnych, wy danych w sprawach o podobnych stanach faktycznych. Organ podatkowy podzielił to stanowisko. 3
Łodzi z 20 września 2013 r.) Legislacja Nowa wersja projektu ustaw o specjalnym podatku węglowodorowym 7 października 2013 r. opublikowana została nowa wersja projektu ustawy o specjalnym podatku węglowodorowym, zmianie ustawy o podatku od niektórych kopalin oraz zmianie niektórych innych ustaw, przygotowanego przez Ministerstwo Finansów. Nowy projekt ma być przedmiotem obrad Stałego Komitetu Rady Ministrów na posiedzeniu 10 października 2013 r. Podpisano umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Guernsey W dniu 8 października 2013 r. podpisano: - umowę między Rzecząpospolitą Polską a Baliwatem Guernsey w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym, oraz - umowę między Rzecząpospolitą Polską a Baliwatem Guernsey w sprawie unikania podwójnego opodatkowania niektórych kategorii dochodów osób fizy cznych. Express sądowy Wydatki na budowę ogólnodostępnego parku otaczającego centrum biurowe jako koszt podatkowy w CIT spółki realizującej inwestycję Kosztami uzyskania przychodów będą również wydatki pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że wydatki zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w ty m dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. A zatem, wy datki poniesione w związku z budową ogólnodostępnego parku wraz ze ścieżkami, chodnikami, ogrodzeniami, ławkami, ekranami akustycznymi, placem zabaw, oświetleniem i systemem monitoringu, znajdującego się w otoczeniu centrum biurowego spełniają przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu z 10 Kwalifikacja wydatków na organizację konferencji naukowej do kosztów uzyskania przychodów w CIT Dokonana przez organ próba sztucznego rozgraniczenia usług gastronomicznych i drukowania ogłoszeń od pozostałych wydatków na organizację konferencji zdaje się być czynnością dokonaną na siłę. Usługi gastronomiczne byłyby wyłączone tylko wtedy gdy miały 4
charakter dominujący wśród ponoszonych kosztów. W analizowanym przypadku głównym celem jest konferencja, a usługi gastronomiczne były nabywane przy okazji. Bezpodstawne jest zatem wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT usług gastronomicznych. Koszt wy drukowania ogłoszeń również został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu i pozostaje w związku z nim, a także jest uzasadniony. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu z 16 Brak prawa organu podatkowego do wydania interpretacji warunkowej Ty lko indywidualna interpretacja podatkowa, która jest jednoznaczna, precyzyjna i bezwarunkowa wypełnia funkcję informacyjną i gwarancyjną nadaną instytucji interpretacji indywidualnej przez ustawodawcę w art. 14b 1, art. 14c 1, art. 14k 1 o.p., ponieważ tylko interpretacja jednoznaczna, precyzyjna i bezwarunkowa zapewnia wyjaśnienie sprawy oraz umożliwia stronie zastosowanie się do wskazań z interpretacji i uzyskanie pewności oceny prawnej swojego postępowania. Wy danie warunkowej interpretacji przekracza zakres umocowania organu do wydania interpretacji z art. 14b 1 i n. o.p., ponieważ instytucja interpretacji warunkowej, rodzajowo odmienna od interpretacji indywidualnej, nie została przewidziana przez ustawodawcę, a organy administracji są zobowiązane, na podstawie art. 120 o.p., art. 2 i art. 7 Konstytucji RP działać na podstawie prawa. (Wy rok NSA z 6 września 2013 r.) Ustalenie kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym Spadkobiercy przysługuje prawo do pomniejszenia przychodu o koszty, które poniósł spadkodawca, nabywając jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, przy przedstawieniu jednostek do wy kupu. Zaaprobowanie przeciwnego poglądu powodowałoby, że opodatkowaniu tak naprawdę podlegałby przychód. W konsekwencji konsekwencją przyjęcia tego poglądu, byłoby dyskryminacyjne traktowanie spadkobierców. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 11 października 2013 r.) Moment zaliczenia wydatków na nabycie części zamiennych do kosztów uzyskania przychodów w CIT Przepisy art. 15 ust. 1, ust. 4 i ust. 4e ustawy o CIT nie zawierają żadnego odwołania do przepisów prawa bilansowego. W związku z tym ustalając moment uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu należy wziąć pod uwagę dzień na który zaksięgowano fakturę zakupu. W przypadku nabycia części zamiennych momentem uznania ich za koszt będzie dzień, na który zaksięgowano fakturę dokumentującą zakup tych części. Ustalenie momentu uznania tych wydatków za koszt uzy skania przychodów jest niezależne od daty przyjęcia części zamiennych na magazyn, zużycia, likwidacji, czy rozliczania wydatków na części zamienne poprzez 5
dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 10 Express skarbowy Podatkowe konsekwencje przeniesienia części wierzytelności z majątku spółki jawnej do majątku osobistego jednego z jej wspólników Wy cofanie części wierzytelności z majątku spółki do majątku osobistego jednego z jej wspólników nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Łodzi z 26 września 2013 r.) Refundacja z funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowej wydatków poniesionych przez właściciela lokalu mieszkalnego na remont własnego lokalu nie stanowi przychodu w PIT Kwota zwrotu otrzymana na podstawie i zgodnie ze statutem lub regulaminem danej spółdzielni mieszkaniowej przez właściciela lokalu mieszkalnego z funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowej nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. (Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 10 Składka na ubezpieczenie OC członków organów spółki bez PIT kolejna pozytywna interpretacja Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, niemożliwej do zidentyfikowania, stanowi okoliczność uniemożliwiającą przypisanie przychodu z tego tytułu konkretnej osobie. W konsekwencji, wydatki poniesione przez spółkę, związane z opłaceniem składki na polisę OC, nie będą stanowić dla osób ubezpieczonych przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. W związku z tym spółka, jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na PIT. Warszawie z 23 września 2013 r.) Zapłata za fakturę w miesiącu w którym mija 30 dniowy termin płatności nie skutkuje powstaniem obowiązku korekty kosztów podatkowych Skoro 30 dniowy termin płatności upłynął w maju 2013 r. i zobowiązanie zostało uregulowane również w maju 2013 r., czyli w tym samym miesiącu w którym należałoby dokonać zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów, to podatnik nie będzie miał obowiązku korygowania tych kosztów. Łodzi z 3 września 2013 r.) 6
Program rabatowy skierowany do pracowników i innych osób nie powoduje powstania po stronie pracowników przychodu opodatkowanego PIT Korzystanie na jednakowych warunkach z programu rabatowego przez pracowników spółki wraz z innymi uprawnionymi, także tymi niezwiązanymi ze spółką, jest neutralne podatkowo dla pracowników spółki. Zatem, po stronie pracowników spółki nie powstanie przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu a spółka nie będzie zobowiązana w stosunku do swoich pracowników do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Łodzi z 23 września 2013 r.) W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań zw iązanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z: Aleksandrą Bembnista, tel. (58) 552 90 08, e-mail aleksandra..bembnista@pl.pwc.com lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC. Zastrzeżenie prawne: Publikacja TaxWeek ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich pr zepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na tr eści informacji zawartych w tej publikacji bez 7 uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. 201 3 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do Pr icewaterhousecoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z k tórych każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.