Przegląd nowości podatkowych Nr 7, 18 luty 2013 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej lektury! Orzeczenie tygodnia Kwota zasądzona na rzecz osoby fizycznej w związku z przewlekłością postępowania sądowego jest wolna od PIT Kwota zasądzona przez sąd w związku z przewlekłością postępowania sądowego jest zwolniona z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT. Nie ma ona żadnego związku z korzyściami jakie podatnik mógłby osiągnąć gdyby mu szkody nie wyrządzono, a także z działalnością gospodarczą. Przedmiotowa kwota ma natomiast charakter zadośćuczynienia, jej celem jest bowiem zrekompensowanie podatnikowi niedogodności o charakterze moralnym, niemajątkowym, wynikających z faktu niewłaściwego przebiegu postępowania. Sprawa dotyczyła podatnika, w stosunku do którego sąd okręgowy stwierdził przewlekłość postępowania sądowego przed sądem rejonowym i na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o skardze na naruszenie prawa strony do rozpoznania sprawy w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym przez prokuratora i postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki (dalej jako: ustawa o przewlekłości postępowania) przyznał mu z tego tytułu określoną kwotę pieniężną. W związku z powyższym podatnik powziął wątpliwości w zakresie konsekwencji podatkowych otrzymania przedmiotowej kwoty na gruncie PIT. W celu ich wyjaśnienia, zwrócił się do organu
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 2 podatkowego z wnioskiem o interpretację. Zapytał w nim, czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym otrzymana przez niego kwota podlega zwolnieniu z PIT? Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, że przepisy ustawy o PIT nie różnicują świadczeń odszkodowawczych w zależności od tego, czy dotyczą one naprawienia szkody majątkowej, czy niemajątkowej, a zatem użyte przez ustawodawcę pojęcie odszkodowania należy odnosić również do zadośćuczynienia pieniężnego za szkodę niemajątkową (tj. za doznaną krzywdę). W konsekwencji, postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 3-3b ustawy o PIT należy odnosić analogicznie do zadośćuczynienia. Tym niemniej, w opinii organu podatkowego, otrzymana w przedmiotowej sprawie kwota, stanowiąca dla otrzymującego tzw. przychód z innych źródeł, nie ma charakteru ani odszkodowania, ani zadośćuczynienia. W tej sytuacji świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dotyczącego odszkodowania (zadośćuczynienia). Wobec powyższego przyznana podatnikowi kwota podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, jako przychód z innych źródeł. Na powyższą interpretację podatnik wniósł skargę do warszawskiego WSA, który uchylił interpretację. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 6 lutego 2013 r.) Interpretacja tygodnia Sposób zaliczenia opłaty wstępnej leasingu operacyjnego do kosztów podatkowych Opłata wstępna leasingu operacyjnego może być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jego poniesienia. Sprawa dotyczyła podatnika, który jest wspólnikiem w spółce jawnej. Spółka zawarła umowę leasingu, której przedmiotem był samochód osobowy wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. W miesiącu podpisania umowy poniesiono koszt opłaty wstępnej, który zgodnie z umową, nie była opłatą na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania i został zaksięgowany w całości jako koszt uzyskania przychodów w miesiącu jego poniesienia.
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 3 Wobec powyższego stanu faktycznego zwrócono się do organu podatkowego z pytaniem czy prawidłowym jest zaliczenie jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej leasingu operacyjnego w miesiącu poniesienia kosztu? Prezentując własne stanowisko wnioskodawca stwierdził, że powyższa opłata może być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jego poniesienia, bez konieczności rozliczania jej w czasie. Wynika to z jej samoistnego charakteru i braku przypisania do poszczególnych rat leasingowych. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej Dyrektor IS w Łodzi stwierdził, że wstępna opłata leasingowa ma charakter samoistny, bezzwrotny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych, oraz konieczny do zawarcia umowy leasingu. Podkreślono, iż w przypadku braku zapisu w umowie o uznaniu opłaty wstępnej za opłatę na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to prawidłowym jest uznanie wspomnianej opłaty za koszt jednorazowo w miesiącu jej zaksięgowania. Organ podatkowy tym samym potwierdził stanowisko podatnika o możliwości jednorazowego zaliczenia opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodów spółki zgodnie z przepisami ustawy o PIT. W konsekwencji, opłata wstępna stanowi dla podatnika, jako wspólnika spółki jawnej, koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do udziału w zyskach, co wynika z art. 8 ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 Legislacja Opublikowano projekt zmian w ustawach o podatkach dochodowych Projekt zakłada m.in.: włączenie SK i SKA w zakres opodatkowania ustawy o CIT, wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku w przypadku wypłat dywidend podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna), wprowadzenie przepisów wskazujących sposób określenia wartości przychodów i kosztów świadczeń w naturze, doprecyzowanie przepisów dotyczących cen transferowych i dokumentacji podatkowej z nimi związanej,
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 4 doprecyzowanie przepisów w zakresie niedostatecznej kapitalizacji. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Podpisanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z USA W dniu 13 lutego 2013 r. została podpisana nowa Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu. Nowa umowa wejdzie w życie po wymianie not dyplomatycznych przez umawiające się strony. Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Ceny Transferowe opublikowano projekty zmian rozporządzeń Ministerstwo Finansów opublikowało projekty zmian rozporządzeń do ustaw o CIT i PIT w sprawie cen transferowych. Głównym celem proponowanej nowelizacji jest dostosowanie polskich przepisów do (i) aktualnej wersji Wytycznych OECD w Sprawie Cen Transferowych dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz Administracji Podatkowych oraz (ii) do rezultatów prac Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych (ang. EU Joint Transfer Pricing Forum). Więcej informacji znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl Express sądowy Kara umowna jako koszt podatkowy w CIT Ponoszone przez spółkę w związku z rozwiązywaniem umów najmu, koszty kar umownych i odszkodowań mogą stanowić podatkowe koszty uzyskania przychodów spółki, jeżeli poniesienie tych wydatków było racjonalne i ekonomicznie uzasadnione, tj. miało na celu zminimalizowanie strat. Przyjąć bowiem należy, że działania podejmowane przez podatników w celu zmniejszenia strat i eliminowania nieopłacalnych przedsięwzięć stanowić będą działania zmierzające do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 12 lutego 2012 r.)
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 5 Dostawa terenów zielonych zwolniona z VAT Dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz innych niż przeznaczone pod zabudowę, oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 5ZP - tereny zielone, korzysta ze zwolnienia w podatku VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Możliwość posadowienia na spornych terenach obiektów infrastruktury technicznej nie przesądza o przeznaczeniu ich pod zabudowę, a tym samym o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia w podatku VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 12 lutego 2012 r.) Konsekwencje podatkowe wypłaty wspólnikowi wynagrodzenia za przymusowe bądź dobrowolne umorzenie udziałów w formie przeniesienia na niego przez spółkę wierzytelności z tytułu pożyczek Zmniejszenie pasywów spółki w wyniku uregulowania roszczeń wspólnika o wypłatę wynagrodzenia z tytułu zbytych w celu umorzenia udziałów, powodować będzie w równym stopniu wypłata tegoż wynagrodzenia w formie pieniężnej, jak i przekazanie należących do niej składników majątkowych. Zdaniem Sądu w opisanej we wniosku sytuacji, spółka nie otrzyma od wspólnika żadnego trwałego przysporzenia majątkowego, które powiększałby jej majątek i które mogłoby być potraktowane jako osiągnięcie podlegającego opodatkowaniu przychodu podatkowego. Powyższe nie rodzi więc powstania przychodu i jest neutralne podatkowo. (Wyrok WSA w Białymstoku z 23 Stawka VAT na dostawę wraz z montażem i uruchomieniem kabin saun Usługa polegająca na sprzedaży i montażu kabin sauny może być opodatkowana obniżoną 8% stawką VAT, o ile jest wykonywana w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynku mieszkalnego. (Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 8 lutego 2013 r.)
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 6 Express skarbowy Pre-paidowe karty płatnicze a podstawa opodatkowania VAT Kwota doładowania prepaidowej karty płatniczej nie będzie stanowiła dla spółki wynagrodzenia za świadczoną usługę, w przypadku gdy środkami tymi dysponować będzie właściciel karty. W związku z tym kwota doładowania karty nie będzie wchodziła do podstawy opodatkowania VAT, a zatem nie będzie stanowiła dla spółki obrotu w myśl uregulowania określonego w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 Rozwiązanie umowy najmu a możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych strat z tytułu nie w pełni zamortyzowanej inwestycji w obcym środku trwałym Przeniesienie działalności produkcyjnej do nowopowstałego budynku, będącego własnością spółki, pozbawiło racjonalności gospodarczej kwestię dalszego wynajmowania dotychczas wykorzystywanej hali. W tej sytuacji, rozwiązanie umowy najmu, mimo iż nie zostały w pełni zamortyzowane inwestycje poczynione w objętej tą umową hali, należy uznać za ekonomicznie uzasadnione. Jeżeli do likwidacji środków trwałych doszło przez ich wykreślenie z ewidencji i zwrot wynajmującemu hali, to niezamortyzowana część inwestycji może zostać ujęta w kosztach podatkowych jako poniesiona przez spółkę strata. W konsekwencji, niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może zostać ujęta w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 30 Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną nie skutkuje koniecznością zmiany numeru NIP Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, spółka jawna mająca powstać w wyniku przekształcenia spółki z o.o. będzie sukcesorem przyznanego na rzecz spółki z o.o. numeru identyfikacji podatkowej (NIP). Zatem przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, nie spowoduje zmiany numeru NIP nadanego spółce z o.o. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29
Nr 7, 18 luty 2013 Strona 7 Zakup umieszczonego w prasie nekrologu zmarłego pracownika skutki w VAT Spółka ma prawo odliczyć podatek naliczony wynikający z faktury dotyczącej umieszczenia nekrologu w prasie w związku ze śmiercią pracownika. Natomiast wnioskodawca nie jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatku należnego w odniesieniu do umieszczenia w prasie nekrologu. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 Opłaty parkingowe pobierane przez gminę bez VAT Opłaty parkingowe pobierane przez gminę, w ramach stref płatnego parkowania, które znajdują się w pasie drogowym należącym do gminy, nie podlegają przepisom ustawy o VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 Przeetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.