Przegląd nowości podatkowych Nr 44,28 listopada 2011 20112011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. Orzeczenie tygodnia Prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez podmiot niezarejestrowany Sam fakt niezarejestrowania się wystawcy faktur nie jest wystarczający do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia zależy jedynie od stwierdzenia przez organy podatkowe, czy usługodawca był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, czy faktycznie wykonał czynności podlegające opodatkowaniu, czy dane zawarte w fakturze VAT pozwalają ustalić tożsamość wystawcy faktury i z tytułu zrealizowanych transakcji był on zobowiązany do zapłaty podatku VAT. Sprawa dotyczyła spółki, która dokonała nabycia paliwa od podmiotu niezarejestrowanego dla potrzeb VAT (który utracił ten status). Transakcje zostały udokumentowana fakturami, zaś spółka współpracowała z kontrahentem od dłuższego czasu. Spółka zamierzała odliczyć podatek zawarty w tych fakturach, jednak organ podatkowy odmówił jej tego prawa, nie kwestionując przy tym jednak faktu dokonania usług. Stanowisko to podtrzymał gdański WSA. Spółka złożyła skargę kasacyjną do NSA, który ją uwzględnił. Wyjaśnił, że w tej sprawie należy dokonać porównania przepisów krajowych ze wspólnotowymi. NSA wskazał, że sąd I instancji powinien rozważyć, czy fakt niezarejestrowania wystawcy spornych faktur jest wystarczający do pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Stwierdził również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE należy interpretować w sposób przychylny dla podatnika. Biorąc pod uwagę powyższe, podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego z tytułu nabycia usług wykonanych przez innego podatnika nierejestrowanego dla potrzeb VAT, w sytuacji gdy faktury zawierają informacje niezbędne do ustalenia
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 2 tożsamości wystawcy oraz rodzaju wykonanych usług. Z tego powodu NSA zdecydował o uchyleniu wyroku sądu I instancji. Rozpoznając sprawę ponownie, gdański WSA podkreślił swoje związanie ocen prawną dokonaną przez NSA. W związku z powyższym, uznał, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT uiszczonego z tytułu nabycia usług wykonanych przez podmiot niezarejestrowany dla potrzeb VAT w sytuacji, gdy faktury zawierają informacje niezbędne do ustalenia tożsamości wystawcy oraz rodzaju wykonanych usług. Dlatego też, jeżeli kontrahent spółki spełnia wymogi uznania go za podatnika VAT w świetle art. 15 ustawy o VAT, to fakt jego niezarejestrowania nie powinien pozbawiać usługobiorcy możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur, które zostały wystawione przez podmiot niezarejestrowany (ale możliwy do identyfikacji). (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 8 listopada 2011 r.) Interpretacja tygodnia Opodatkowanie nagród w konkursach dla pracowników i współpracowników Wygrane uzyskane przez zwycięzców konkursów, tj. przez pracowników spółki, zleceniobiorców, pracowników kontrahentów oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą należy opodatkować na zasadach określonych art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Sprawa dotyczyła spółki, która zamierzała zorganizować konkurs, mający na celu zwiększenie poziomu sprzedaży oferowanych przez nią produktów. Zgodnie z regulaminem, zwycięzcami miały być osoby, które uzyskają najlepsze rezultaty sprzedażowe. Konkurs był skierowany do szerokiego grona uczestników i obejmował wszystkie osoby dokonujące sprzedaży produktów spółki (pracowników, współpracowników, zleceniobiorców, a także pracowników tymczasowych). Możliwość wzięcia udziału w konkursie wynikała przy tym nie z umów o pracę (i innych umów łączących organizatora z uczestnikami), ale z regulaminu, przewidującego jednolite zasady uczestnictwa dla wszystkich osób biorących w nim udział. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy jako organizator konkursu będzie zobowiązana pobrać od wartości wszystkich przekazanych zwycięzcom nagród 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka uznała, że powyżej wskazany tryb postępowania będzie prawidłowy. W szczególności, zdaniem spółki, nie będzie można zakwalifikować wartości uzyskanych przez laureatów konkursu nagród do przychodów (odpowiednio) ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście lub pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem możliwość wzięcia udziału w konkursie nie będzie
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 3 w żaden sposób wynikała z łączącego spółkę z nimi stosunku pracy lub umowy cywilnoprawnej. Z tytułu pobranego podatku, spółka ma obowiązek złożyć we właściwym urzędzie skarbowym roczną deklarację PIT-8AR, w której wykaże kwotę pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego. Organ podatkowy zgodził się z tym stanowiskiem. Podzielając przedstawione we wniosku argumenty spółki, wyjaśnił, że w sytuacji przekazania laureatom nagród pieniężnych, laureaci konkursu otrzymają nagrodę po potrąceniu kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10%. Jeśli laureaci otrzymają nagrody niepieniężne, przed ich wydaniem powinni uiścić płatnikowi kwotę odpowiadającą 10% podatkowi. Kwotę tę można również potrącić z wynagrodzenia przysługującego pracownikowi. Podsumowując, Dyrektor IS uznał, że wygrane uzyskane przez zwycięzców konkursów, tj. pracowników organizatora konkursu, zleceniobiorców, czy też osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą należy opodatkować na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 października 2011 r.) Więcej informacji na ten temat, a także komentarz eksperta PwC, znajdą Państwo w taxonline.pl Legislacja Rząd przyjął projekt ustawy okołobudżetowej Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej. Rząd opowiedział się m.in. za zmianą w Ordynacji podatkowej, która wykluczy możliwość omijania tzw. podatku Belki, czyli podatku od zysków z odsetek kapitałowych. Zmiana polega na wprowadzeniu metody zaokrąglania podstawy opodatkowania lokat oraz podatku od dochodów z nich do pełnych groszy w górę. Projekt ustawy okołobudżetowej przewiduje także podwyżki akcyzy od paliw silnikowych i wyrobów tytoniowych. Akcyza na olej napędowy i paliwa powstałe ze zmieszania takiego oleju z biokomponentami, a także biokomponenty stanowiące samoistne paliwa wzrośnie z 1048 zł za 1000 litrów do 1196 zł. Z 1401 zł za 1000 litrów do 1446 zł wrośnie akcyza na paliwa do silników odrzutowych. Wzrosnąć ma także - o 4 proc. - akcyza na wyroby tytoniowe. Zmiany w Ordynacji podatkowej wejdą w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia, a w akcyzie od 1 stycznia 2012 r.
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 4 Zmiany w rozporządzeniu w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT Ministerstwo Finansów przedstawiło projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT. Proponowane zmiany mają na celu objęcie zwolnieniem od VAT czynności zarządzania dobrowolnymi funduszami emerytalnymi. Pojęcie "dobrowolny fundusz" oznacza fundusz utworzony i zarządzany przez powszechne towarzystwo, prowadzący Indywidualne Konto Emerytalne lub Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego. Przedmiotem działalności takiego funduszu jest prowadzenie ww. kont. Fundusz dobrowolny jest nową formą funkcjonowania funduszy emerytalnych. Przepisy wprowadzające funkcjonowanie dobrowolnych funduszy emerytalnych będą obowiązywać od 1 stycznia 2012 r. (ustawa z dnia 25 marca 2011 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z funkcjonowaniem systemu ubezpieczeń społecznych - Dz.U. nr 75 poz. 398). Projekt został skierowany do uzgodnień międzyresortowych i ma wejść w życie 1 stycznia 2012 r. Projekty rozporządzeń w sprawie funduszy inwestycyjnych zamkniętych (FIZ) Ministerstwo Finansów przedstawiło projekt rozporządzenia w sprawie dokonywania przez fundusz inwestycyjny zamknięty lokat, których przedmiotem są instrumenty pochodne oraz niektóre prawa majątkowe oraz projekt rozporządzenia w sprawie szczegółowej treści warunków emisji certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusz inwestycyjny zamknięty, który nie jest publicznym funduszem inwestycyjnym zamkniętym. Projekty są związane z ustawą z dnia 16 września 2011 r. o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwszy z nich doprecyzowuje wymogi, jakie powinny spełniać indeksy stanowiące bazę instrumentów pochodnych (w tym niewystandaryzowanych instrumentów pochodnych), aby mogły być przedmiotem lokat funduszy inwestycyjnych zamkniętych. Drugi dotyczy wymogów informacyjnych w przypadku dokonywania przez fundusze inwestycyjne zamknięte emisji certyfikatów inwestycyjnych, których emisja nie jest związana z obowiązkiem sporządzenia lub zatwierdzenia prospektu emisyjnego lub złożenia zawiadomienia zgodnie z przepisami rozdziału 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych, i które nie podlegają dopuszczeniu do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzeniu do alternatywnego systemu obrotu.
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 5 Oba rozporządzenia mają wejść w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Express sądowy Czy świadczenie usług kształcenia zawodowego przez podwykonawcę korzysta ze zwolnienia z VAT? Dla usług świadczonych przez spółkę w ramach podwykonawstwa na rzecz podmiotu realizującego usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70 % ze środków publicznych, znajduje zastosowanie zwolnienie z VAT. (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 listopada 2011 r.) Wyjazdy integracyjno-szkoleniowe dla pracowników nie generują po ich stronie przychodu Wyjazdy organizowane są najczęściej w dni robocze, a pracownicy zobowiązani są do uczestniczenia w nich, ze względu na odbywające się w ich trakcie zajęcia integracyjne lub szkoleniowe. Wyjazdy te postrzegane są jako nieodłączny element stosunku pracy i wykonywanych przez nich obowiązków służbowych. Pracownik nie może więc odmówić wzięcia udziału w spotkaniach. Celem wyjazdów nie jest spowodowanie przysporzenia po stronie pracownika, lecz osiągnięcie oczekiwanych rezultatów związanych z działalnością firmy. Trudno zatem uznać, aby działania pracodawcy były nakierowane na rzecz pracownika, który stosuje się do poleceń pracodawcy i wykonuje w ten sposób nałożone na niego obowiązki. Spółka działa tu przede wszystkim we własnym interesie. Nie jest możliwe określenie zindywidualizowanej wartości świadczeń uzyskiwanych przez pracownika, a zatem brak jest podstaw ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów spotkania integracyjnego dla pracowników. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 października 2011 r.) Czasowy brak wykorzystywania środka trwałego w działalności danego rodzaju nie przekreśla możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych Czasowy tylko brak wykorzystania danego środka trwałego w przypadku kontynuowania prowadzenia działalności, w której był on wykorzystywany, nie powoduje utraty prawa do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tego środka. Zgodnie z art. 16c pkt 5 ustawy o CIT tylko całkowite zaprzestanie danego rodzaju działalności, w której używano dany środek trwały (składnik majątku) uzasadnia zaprzestanie jego amortyzacji na zasadach określonych w tym przepisie. (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 października 2011 r.)
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 6 Cesja prawa do lokalu mieszkalnego wynikającego z umowy przedwstępnej z deweloperem skutki w VAT Zawarcie umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego rodzi taki skutek na gruncie podatku VAT jak zawarcie umowy nabycia własności nieruchomości. Cesja prawa wynikającego z umowy przedwstępnej z deweloperem w odniesieniu do lokali mieszkalnych powinna być opodatkowana taka stawką jaka byłaby zastosowana przy zawarciu umowy przedwstępnej, tj. 7% (Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 16 listopada 2011 r.) Przechowywanie faktur w formie elektronicznej dozwolone w prawie krajowym i wspólnotowym Zarówno przepisy prawa krajowego, jak i wspólnotowego nie nakładają obowiązku przechowywania faktur w konkretnej formie. Może być to forma papierowa oraz elektroniczna. Nie ma też zastrzeżeń do systemu mieszanego, tzn. faktury mogą być przechowywane w innej formie niż zostały wystawione. (Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 listopada 2011 r.) Express skarbowy Udostępnianie maszyn wraz z operatorem w celu przeprowadzenia szkolenia opodatkowane VAT Świadczone przez spółkę usługi polegające na udostępnianiu maszyn z obsługą operatorską (w charakterze instruktora) na rzecz uprawnionych podmiotów prowadzących szkolenia operatorów, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 listopada 2011 r.) Usługi laboratoryjne wolne od VAT Świadczone przez zakład opieki zdrowotnej podmiot leczniczy usługi polegające na wykonywaniu badań laboratoryjnych pacjentom nieposiadającym skierowania, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zawierają się w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, a zatem korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 listopada 2011 r.)
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 7 Miejsce opodatkowania VAT robót budowlanych związanych z zabezpieczeniem linii produkcyjnej Miejscem świadczenia usługi budowlanej, polegającej na zabezpieczeniu wykopów ściankami szczelnymi pod fundament pod linię technologiczną w hali produkcyjnej, jako związanej z nieruchomością jest miejsce położenia nieruchomości, czyli Polska. W związku z powyższym, Wnioskodawca winien opodatkować przedmiotową usługę w Polsce według stawki dla niej właściwej. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 listopada 2011 r.) Wykonywanie aluminiowo-szklanych zabudów w obiektach budownictwa mieszkaniowego opodatkowane 7% stawką VAT Zleceniodawcy spółki nie zależy na samym dostarczeniu towaru w postaci zabudowy balkonu, ale na wykonaniu tej zabudowy, tj. prawidłowym jej zamontowaniu na balkonie klienta. Z tych względów dla celów podatkowych takie działania podatnika powinny być traktowane jako jednolita całościowa usługa objęta jedną stawką podatku VAT, właściwą dla obiektu budowlanego, którego ta usługa dotyczy, czyli w przypadku obiektu budownictwa mieszkaniowego stawką 7%. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 listopada 2011 r.) Zakup produktów spożywczych na tzw. potrzeby sekretariatu kosztem podatkowym Wydatki z tytułu zakupu artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatu i biur, które to artykuły spożywcze są zużywane jako drobne poczęstunki dla klientów odwiedzających Spółkę, szkoleń klientów, podczas akcji promocyjnych, zużywane w trakcie narad pracowniczych, spotkań pracowników poszczególnych działów, w trakcie procesu sporządzania inwentury - nie noszą znamion reprezentacji, ponieważ są one zwyczajowo przyjęte i nie mają charakteru okazałości. W świetle powyższego, uznać należy, iż przedmiotowe wydatki w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT stanowić będą koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 listopada 2011 r.)
Nr 44, 28 listopada 2011 Strona 8 Przetestuj taxonline.pl Zeskanuj kod: Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl www.taxonline.pl/testowy Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.