Due diligence projektów PV kwestie podatkowe Katarzyna Klimkiewicz Partner, Doradca Podatkowy Warszawa, 10 maja 2013 r.
Agenda Cel i zakres podatkowego due diligence Sukcesja podatkowa Odpowiedzialność nabywcy Obszary analizy podatkowego due diligence Ryzyka podatkowe 28
Cel podatkowego due diligence Celem podatkowego due diligence jest identyfikacja oraz adresowanie ryzyk podatkowych, które związane są z nabyciem składników majątkowych lub samej spółki oraz mają wpływ na cenę transakcyjną a także przyszłych obciążeń podatkowych związanych ze składnikami majątkowymi lub spółką. 29
Charakter i zakres badania Uzależniony od przedmiotu transakcji (share vs asset, badanie pełne vs ograniczone) Od możliwości ograniczenia odpowiedzialności nabywcy Od ilości i jakości kontaktów z organami podatkowymi (postępowania podatkowe, kontrole, interpretacje podatkowe) Od stosowanych rozwiązań optymalizacyjnych Od historii działalności podmiotu 30
Zakres sukcesji podatkowej Nabycie składnika majątkowego (Asset Deal) brak prawa do rozliczenia strat podatkowych poniesionych w latach poprzednich przez zbywcę amortyzacja w oparciu o cenę nabycia nieruchomości brak kontynuacji historii nieruchomości (w tym różnic kursowych związanych z finansowaniem oraz niezrealizowanych zysków kapitałowych na nieruchomości) Nabycie udziałów (Share Deal) możliwość rozliczenia strat podatkowych z lat ubiegłych amortyzacja podlega kontynuacji, zgodnie z metodologią oraz wartościami stosowanymi przez zbywcę kontynuacja historii spółki, np. możliwość zrealizowania różnic kursowych czy potencjalnych zysków kapitałowych. 31
Odpowiedzialność nabywcy Okres przedawnienia zobowiązań podatkowych: co do zasady 5 lat poczynając od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych, w praktyce może to być 6 lat (rozliczenie roczne spółek następuje po zakończeniu danego roku podatkowego), dokumenty dotyczące amortyzacji (tj. wartości podatkowej) nawet 40 lat, w ściśle określonych sytuacjach okres ten może ulec wydłużeniu, 32
Odpowiedzialność nabywcy (2) Nabycie udziałów (Share Deal) Całkowita odpowiedzialność za swoje zobowiązania podatkowe powstałe przed transakcją nabycia udziałów/akcji, Brak systemowego sposób ograniczenia odpowiedzialności nabywcy ekonomiczne ograniczenie odpowiedzialności jest możliwe jedynie poprzez odpowiednie zapisy w umowie nabycia udziałów/akcji. 33
Odpowiedzialność nabywcy (3) Nabycie składnika majątkowego (Asset Deal) w przypadku nabycia aktywa, nabywca co do zasady nie odpowiada za zaległości podatkowe zbywcy, ALE odpowiedzialność taka istnieje w przypadku w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Nabywca odpowiada za zaległości podatkowe zbywcy do wartości nabytego składnika majątkowego. Istnieje możliwość ograniczenia lub wyeliminowania odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe sprzedającego. Zmiana przepisów w tym zakresie weszła w życie od 01.01.2009. W praktyce nadal istnieje konieczność uzyskiwania zaświadczeń w związku z ryzykiem dotyczącym okresu sprzed 2009 oraz problemami z klasyfikacją zbywanych składników majątkowych jako przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. 34
Obszary analizy podatkowego due diligence 35
Ryzyka podatkowe inwestycje PV (1) Ryzyka w zakresie podatku od nieruchomości ustalenia podatnika podatku od nieruchomości, opodatkowanie inwestycji podatkiem rolnym zamiast podatkiem od nieruchomości, nieprawidłowe określenie podstawy opodatkowania w przypadku budowli, braki w pozycjach podlegających opodatkowaniu (budowle niezewidencjonowane, całkowicie zamortyzowane), nieprawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku modernizacji budowli 36
Ryzyka podatkowe inwestycje PV (2) Ryzyka związane z metodologią rozliczania kosztów oraz przychodów dla celów podatkowych brak umów/dokumentacji poniesionych kosztów, płatność za koszty ponoszone na rzecz jednej spółki przez inny podmiot z grupy, błędna alokacja kosztów pośrednich pomiędzy koszty inwestycyjne oraz koszty bieżące, błędna klasyfikacja kosztów pośrednich / bezpośrednich, błędne określenie momentu rozpoznania kosztu/przychodu, niedokonywanie korekt związanych z niezapłaconymi zobowiązaniami, rozliczanie różnic kursowych 37
Ryzyka podatkowe inwestycje PV (3) Ryzyka związane z metodologią rozliczania transakcji dla celów podatku VAT odliczanie podatku VAT w przypadku braku spełnienia warunków formalnych, błędne określenie momentu powstania obowiązku podatkowego dla podatku VAT, nieprawidłowe rozliczanie transakcji transgranicznych (w szczególności import usług) i stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia ( reverse charge ) nieprawidłowości w zakresie opodatkowania zaliczek i przedpłat, stosownie błędnych stawek VAT, niedokonywanie korekt związanych z niezapłaconymi zobowiązaniami 38
Ryzyka podatkowe inwestycje PV (4) Ryzyka związane z finansowaniem ceny transferowe opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych brak pobierania podatku u źródła lub pobieranie w niewłaściwej wysokości w przypadku odsetek brak prawidłowości rozliczenia różnic kursowych dla celów podatkowych brak świadomości istnienia przepisów dotyczących cienkiej kapitalizacji brak lub nieprawidłowa alokacja kosztów finansowych do wartości inwestycji brak poboru podatku źródłowego, stosowanie obniżonych stawek pomimo braków formalnych 39
Ryzyka podatkowe inwestycje PV (5) Ryzyka związane z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi nieodpłatne świadczenia pomiędzy podmiotami z grupy braki w dokumentacji cen transferowych usługi niematerialne świadczone przez podmioty z grupy nierynkowe warunki transakcji Ryzyka związane z rozliczeniami i deklaracjami podatkowymi brak złożenia poszczególnych deklaracji / informacji podatkowych i innych raportów (Urząd Skarbowy, NBP, GUS, deklaracje INTRASTAT) brak terminowej płatności poszczególnych podatków i odsetek od zaległości podatkowych 40
Ryzyka podatkowe dalsze kroki podjęcie działań naprawczych wskazanie sugerowanych rozwiązań dotyczących istniejących ryzyk przełożenie zidentyfikowanych ryzyk na ustalenia umowne: zawarcie w umowie oświadczeń i zapewnień sprzedającego ustalenie zasad odpowiedzialności za ujawnione zaległości podatkowe, ustalenie narzędzi zabezpieczających nabywcę (np. rachunek escrow, asysta przy postępowaniach podatkowych, itp.) wpływ na cenę transakcyjną 41
Osoba kontaktowa Katarzyna Klimkiewicz Partner, Doradca Podatkowy 09935 M: +48 602 338 215 E: kklimkiewicz@dppa.eu DPPA Tax Klimkiewicz Sp. z o.o. al. Jana Pawła II 15 00 828 Warsaw T: +48 22 378 17 10 E: biuro@dppa.eu DPPA Tax jest niezależną spółką doradztwa podatkowego, świadczącą usługi dla podmiotów z sektora energetycznego, nieruchomościowego i handlu detalicznego. DPPA Tax jest częścią grupy DPPA, oferującej kompleksowe usługi konsultingowe w zakresie doradztwa podatkowego, rozliczeń podatkowych, doradztwa prawnego i audytu (www.dppa.eu). Grupa DPPA została utworzona w 2011 r. przez doświadczonych doradców, mających za sobą wieloletnią praktykę w najlepszych polskich firmach doradczych. Zapewniamy kompleksową obsługę dla przedsiębiorców rozpoczynających oraz rozbudowujących działalność gospodarczą w Polsce. Nasze podejście to wykonywanie usług doradztwa na najwyższym poziomie jakości i z najwyższą starannością, przy wyborze właściwych specjalistów i dedykowanego pakietu usług. 42