Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl
Duża nowelizacja - VAT Przegląd wybranych proponowanych zmian w obszarze podatku VAT Marcin Chomiuk
Nowa definicja działalności gospodarczej od 1 stycznia 2013 OBECNIE: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. ZMIANA: Likwidacja zapisu również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Skutek ograniczenie kręgu podatników.
Faktury VAT uwagi ogólne Cel: implementacja dyrektywy 2010/45/UE oraz zapewnienie przejrzystości; Przeniesienie regulacji dotyczących fakturowania dotychczas zawartych w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy; Zmiany dotyczące fakturowania ujęte w czterech projektach aktów prawnych: - ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce; - ustawa z dnia 23 listopada 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw; - projekt rozporządzenia MF z 10 października 2012 r. zmieniający rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług; - projekt rozporządzenia MF z 10 października 2012 r. zmieniający rozporządzenie w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępnienia organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej.
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2013 r. (1/4) ZMIANY: Zmiany dotyczące faktur wewnętrznych: podatnicy mogą ale nie muszą wystawiać faktur wewnętrznych (np. możliwość dokumentowania transakcji dotychczas obowiązkowo dokumentowanych fakturami wewnętrznymi na podstawie innego dokumentu wewnętrznego); Możliwość wystawiania faktur zbiorczych obejmujących transakcje z całego miesiąca kalendarzowego; Możliwość uniknięcia wielokrotnego wystawiania faktur zaliczkowych i faktury końcowej w sytuacji gdy wszystkie te czynności zamykają się w jednym miesiącu kalendarzowym; Faktury dokumentujące sprzedaż paliw na potrzeby pojazdów samochodowych nie będą musiały już zawierać numeru rejestracyjnego pojazdu; Likwidacja sformalizowanej procedury i warunków wystawiania faktur przez osobę trzecią (w tym przedstawiciela podatkowego) lub przez nabywcę; kwestie wyboru samofakturowania i sposobu zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę pozostawiono całkowicie w gestii stron transakcji warunek: wcześniejsze porozumienie i procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego sprzedaży;
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2013 r. (2/4) Wprowadzenie możliwości wystawiania faktur uproszczonych w przypadku gdy kwota transakcji nie będzie przekraczać kwoty 450 zł albo 100 euro, przy zachowaniu równocześnie możliwości wystawienia w takiej sytuacji faktury zawierającej pełną ilość danych, jeśli tylko taka będzie wola podatnika lub jego nabywcy; Faktura uproszczona może nie zawierać: a. danych nabywcy, b. miary i ilości dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług, c. ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto), d. wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto), e. stawki podatku, f. sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i sprzedaży zwolnionej od podatku, g. kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, pod warunkiem, że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2013 r. (3/4) Faktury uproszczone nie mogą być wystawiane w odniesieniu do WDT, sprzedaży wysyłkowej, świadczenia usług i dostaw towarów z miejscem świadczenia w innych państwach członkowskich UE; Zmiana katalogu danych podawanych na fakturze (m.in. brak oznaczenia faktura VAT, wprowadzenie oznaczenia samofakturowanie ); Likwidacja not korygujących (ponowne wprowadzenie możliwości wystawiania not korygujących od 1 stycznia 2014 r.); Zmiany w zakresie faktur elektronicznych: - wprowadzenie kontroli biznesowych (w celu zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności oraz czytelności treści faktury), które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług, - dowolna forma akceptacji przez odbiorcę faktur - kwestię tą pozostawiono całkowicie w gestii stron transakcji (np. zgoda wyrażona ustnie, akceptacja dorozumiana konkluzja wynika z uzasadnienia do projektu zmian).
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2013 r. (4/4) OBECNIE: Warunki dla zastosowania stawki 0% - m.in. kopia faktury. Nr VAT-UE na fakturze dokumentującej WDT (związane z warunkiem, że transakcji musi dokonywać podatnik czynny zarejestrowany dla potrzeb VAT-UE). ZMIANA: Kopia faktury nie będzie wymagana dla potwierdzenia stawki 0% przy WDT. Numer VAT-UE nie będzie musiał być wykazany na fakturze (związane z modyfikacją warunku związanego z rejestracją na VAT-UE w taki sposób, że rejestracja musi nastąpić przed terminem na złożenie deklaracji, ale nie musi wystąpić w momencie dokonywania transakcji / wystawiania faktury).
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2014 r. (1/5) Likwidacja obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku VAT: podatnicy będą zobowiązani do wystawienia takich faktur jedynie na żądanie nabywców. Fakturę taką będzie trzeba wystawić jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszono w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty; Generalny brak obowiązku wystawienia faktury, jeśli nabywca (niebędący podatnikiem) nie zgłosi żądania jej wystawienia do 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar/wykonano usługę (bądź otrzymano całość lub część płatności). Nie będzie natomiast przeszkód do wystawienia takiej faktury później, o ile będzie taka wola podatnika dokonującego sprzedaży. Przepis nie dotyczy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i na terytorium kraju oraz WDT. Wprowadzenie definicji faktury rozumianej jako dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie (odwzorowanie definicji zawartej w art. 218 dyrektywy 2006/112/WE.)
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2014 r. (2/5) Wprowadzenie definicji faktury elektronicznej rozumianej jako faktura w formie elektronicznej wystawiona i otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym. Odzwierciedlenie definicji faktury elektronicznej przyjętej w art. 217 dyrektywy 2006/112/WE w brzmieniu zmienionym dyrektywą 2010/45/UE. Z uzasadnienia projektu nowelizacji: aby faktura została uznana za fakturę elektroniczną, musi zostać wystawiona oraz także otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym. Wyboru formatu dokonują podatnicy. Obejmowałby on faktury w formie ustrukturyzowanych komunikatów (jak np. XML) lub inne rodzaje formatu elektronicznego (jak np. wiadomości e-mail z załącznikiem w PDF lub faks otrzymany w formacie elektronicznym, a nie papierowym). Faktury sporządzone w formie papierowej, które zostały zeskanowane, wysłane i otrzymane w formie wiadomości e-mail, mogą zostać uznane za faktury elektroniczne pod warunkiem, że wersja papierowa nie została wprowadzona do obrotu.
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2014 r. (3/5) Definicja faktury elektronicznej cd. Rodzaj formatu elektronicznego faktury pozostawał będzie bez znaczenia, ważny powinien być jedynie fakt, że faktura jest w formacie elektronicznym w momencie jej wystawienia oraz otrzymania. Aby faktura mogła zostać uznana za wystawioną, w rozumieniu projektowanego zapisu, dostawca lub usługodawca albo osoba trzecia działająca w ich imieniu, bądź też nabywca lub usługobiorca w przypadku samofakturowania, musi udostępnić fakturę w taki sposób, aby jej odbiorca mógł ją otrzymać. Poprzez udostępnienie należy rozumieć, że faktura elektroniczna jest przekazywana bezpośrednio odbiorcy poprzez np. wiadomość e-mail lub bezpieczne połączenie albo że jest udostępniana i dostępna dla odbiorcy za pośrednictwem portalu internetowego. Faktura powinna zostać uznana, w świetle zaproponowanej definicji, za otrzymaną, gdy dotrze do odbiorcy np. w momencie jej pobrania z portalu internetowego, lub w momencie wpływu wiadomości e-mail zawierającej fakturę elektroniczną na serwer pocztowy odbiorcy.
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2014 r. (4/5) OBECNIE: Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Możliwość wystawienia faktury z góry tylko w określonych przypadkach. ZMIANY: Zasada ogólna: fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano dostawy towarów lub wykonano usługę (w przypadku otrzymania przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi całości lub części zapłaty nie później niż 15. dnia od zakończenia miesiąca, w którym otrzymano całość lub część zapłaty) w praktyce możliwość wystawiania faktur zbiorczych; Możliwość wystawienia faktury najwcześniej na 30 dni przed dokonaniem dostawy/wykonaniem usługi /otrzymaniem zapłaty w całości lub części przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi; Ograniczenie dotyczące nie wystawiania faktur wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy towarów/wykonaniem usługi nie dotyczy faktur dokumentujących tzw. usługi ciągłe oraz ciągłe dostawy towarów jak również ściśle wskazanych transakcji (np. świadczenia usług najmu), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
Faktury VAT zmiany od 1 stycznia 2014 r. (5/5) Odrębne terminy wystawiania faktur w przypadku usług budowlanych i budowlanomontażowych, dostawy książek, gazet, czasopism i magazynów oraz czynności polegających na ich drukowaniu; W przypadku gdy podatnik nie wystawił faktury, ze względu na brak takiego obowiązku, a nabywca składa żądanie jej wystawienia, fakturę wystawia się: - na zasadach ogólnych jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. - nie później niż 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Wprowadzenie definicji terenów budowlanych - od 1 stycznia 2013 r. ZMIANA : Wprowadzenie w art. 2 ustawy VAT definicji terenów budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym; Zmiana ta pociąga za sobą konieczność modyfikacji obecnego brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT: obecnie: zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę; zmiana: zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zmiany dotyczące importu towarów (1/3) - od 1 stycznia 2013 OBECNIE: Import towarów - przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. ZMIANA: Import towarów rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej; Dotychczasowa regulacja nie wskazywała, w którym z państw członkowskich ma miejsce import towarów. W konsekwencji - zgodnie z nowym brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem będzie podlegał import towarów na terytorium kraju.
Zmiany dotyczące importu towarów (2/3) od 1 stycznia 2013 ZMIANA: W przypadku podatnika, który: 1) dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium innego państwa członkowskiego i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach WDT, oraz 2) nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny - przedstawiciel podatkowy wykonuje obowiązki i inne czynności takiego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, jeżeli umowa tak stanowi. Podatnik odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika.
Zmiany dotyczące importu towarów (3/3) od 1 stycznia 2013 ZMIANA: Określenie miejsca importu towarów Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych: 1. procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, 2. procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, 3. procedurą składu celnego, 4. procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego, 5. przeznaczeniem wprowadzenia towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego - miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom.
Przedstawiciele podatkowi (1/2) od 1 stycznia 2013 ZMIANY: W art. 17 wprowadza się nową kategorię podatnika (przedstawiciel podatkowy, w zakresie w jakim działa w imieniu własnym na rzecz podatnika). Projektowany rozdział 2 Przedstawiciele podatkowi ma na celu kompleksowe uregulowanie kwestii przedstawicielstwa podatkowego. Proponowany art. 18d ma na celu umożliwienie podatnikom nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej lub SMPDG na terytorium kraju, ustanowienie przedstawiciela podatkowego (np. agencji celnej) bez konieczności zarejestrowania jako podatnika VAT czynnego. Dotyczy to sytuacji gdy podatnik będzie dokonywał na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium innego państwa UE i wywóz z PL dokonywany będzie przez importera tych towarów w ramach WDT. Przedstawiciel podatkowy ustanowiony przez takiego podatnika będzie wykonywał w imieniu własnym obowiązki podatnika, na rzecz którego działa. Odpowiedzialność solidarna za zobowiązania.
Przedstawiciele podatkowi (2/2) od 1 stycznia 2013 Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony: - obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, oraz w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, dla potrzeb podatku oraz - inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podatnika.
Dziękuję za uwagę.