Podatki Opodatkowanie osób fizycznych Najważniejsze podatki mające zastosowanie w stosunku do osób fizycznych w Polsce Podatek dochodowy od osób fizycznych stawki progresywne (stosowany np. do przychodów z pracy wykonywanej osobiście) Podatek dochodowy od osób fizycznych podatek liniowy (może być stosowany w działalności gospodarczej, po spełnieniu określonych warunków) 18% i 32% (dla dochodu powyżej 85 528 PLN) 19% Dywidendy 19% Odsetki 19% Należności licencyjne Przychody z kapitałów pieniężnych 19% Podatek od towarów i usług Stawka progresywna (18% and 32%) 23% (stawka podstawowa) Podatek od spadków i darowizn 3%-20% Specjalny reżim podatkowy dla nierezydentów podatkowych (tylko dla określonych źródeł przychodów) Składki na ubezpieczenie społeczne 20% Składki na ubezpieczenie społeczne Rodzaj Limit przychodu, od ubezpieczenia którego nie pobierana jest składka emerytalne rentowe 30-krotności prognozowanego na dany rok przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej Podział kosztów składek Pracodawca 9.76% podstawy 6.5% podstawy Pracownik 9.76% podstawy 1.5% podstawy 1
chorobowe wypadkowe zdrowotne Brak limitu Inne obciążenia pracodawcy Fundusz pracy Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - Stopę procentową składki na ubezpieczenie wypadkowe dla poszczególnych grup działalności ustala się w zależności od kategorii ryzyka ustalonej dla tej grupy. Maksymalna stawka - 3,86% podstawy 2.45% podstawy 0.1% podstawy 2.45% podstawy - 9% (7,75% podlega odliczeniu) Przepisy unijne dotyczące ubezpieczeń społecznych obowiązują od przystąpienia Polski do Unii Europejskiej w 2004 roku. Ogólna zasada polega na podleganiu systemowi ubezpieczeń społecznych tego kraju, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. System ubezpieczeń społecznych w Polsce obejmuje ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe i wypadkowe. Pobierana jest również składka na ubezpieczenie zdrowotne. W Polsce funkcjonują trzy filary systemu emerytalnego, w ramach którego zarówno pracownik i pracodawca wpłacają składki do filarów pierwszego i drugiego (od 2014 roku uczestnictwo w drugim filarze będzie nieobowiązkowe). Szczegółowe stawki składek ubezpieczeniowych znajdują się w załączonej tabeli. Pracownicy mogą dokonywać dobrowolnych wpłat na rzecz funduszy z trzeciego filara, prowadzonych zwykle przez ubezpieczycieli i banki. Istnieją zachęty podatkowe dla środków gromadzonych w ramach trzeciego filaru mające na celu zachęcić pracowników i pracodawców do ustanowienia planów emerytalnych. Dochody z tych inwestycji są zwolnione z opodatkowania. Obowiązkowa składka na ubezpieczenie zdrowotne jest płacona przez pracownika według stawki 9% dochodu brutto, pomniejszonego o składki na ubezpieczenie społeczne. Podatek od spadków i darowizn Podatek od spadków i darowizn generalnie nie jest pobierany, jeżeli dziedziczenie lub darowizna występuje pomiędzy członkami najbliższej rodziny (małżonkowie, zstępni, wstępni, rodzeństwo, przysposobieni i przysposabiający), pod warunkiem dokonania odpowiedniego zgłoszenia organom podatkowym. Podatnicy są podzieleni, w zależności od relacji ze spadkodawcą lub darczyńcą na 3 grupy podatkowe obejmujące: Grupa I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów, Grupa II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych, Grupa III - innych nabywców. 2
Nadwyżka ponad kwotę wolną (w zł) * Ponad Do 1) I grupa odbiorców 10 278 3 % Podatek (w zł) 10 278 20 556 308,30 plus 5 % nadwyżki ponad 10 278 20 556 822,20 and 7 % nadwyżki ponad 20 556 2) II grupa odbiorców 10 278 7 % 10 278 20 556 719,50 and 9 % nadwyżki ponad 10 278 20 556 1 644,50 and 12 % nadwyżki ponad 20 556 3) III grupa odbiorców 10 278 12 % 10 278 20 556 1 233,40 and 16 % nadwyżki ponad 10 278 20 556 2 877,90 and 20 % nadwyżki ponad 2 556 *) kwoty podlegające zwolnieniu z opodatkowania wynoszą: 1) I grupa odbiorców 9 637 zł; 2) II grupa odbiorców 7 276 zł; 3) III grupa odbiorców 4 902 zł; jeśli spadkobranie lub darowizna od danej osoby fizycznej następuje po raz pierwszy w ciągu 5 lat. Rezydencja podatkowa Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne mogą podlegać w Polsce ograniczonemu lub nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Opodatkowanie osób fizycznych będących rezydentami Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Za osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osoby, które posiadają na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), lub przebywają na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Opodatkowanie osób fizycznych niebędących rezydentami Osoby, które nie mają miejsca zamieszkania w Polsce podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tzn. opodatkowaniu podlega dochód uzyskany na terytorium Polski. Mogą one korzystać z preferencyjnego opodatkowania niektórych rodzajów dochodów, w tym wynagrodzenia z tytułu członkostwa w zarządzie, kontraktów menedżerskich i innych rodzajów umów cywilnoprawnych, które podlega opodatkowaniu wg zryczałtowanej stawki 20 % (podczas gdy taki dochód uzyskany przez rezydentów podatkowych jest co do zasady opodatkowany wg stawek progresywnych, 18 % i 32 %). Opodatkowanie rodzin Małżonkowie, po spełnieniu odpowiednich warunków, mogą być opodatkowani wspólnie. Dochody małoletnich dzieci, 3
co do zasady, dolicza się do dochodów rodziców. Preferencyjne opodatkowanie przysługuje rodzicom samotnie wychowującym dzieci. Dochody podlegające opodatkowaniu Dochodami podlegającymi opodatkowaniu jest większość środków pieniężnych i świadczeń niepieniężnych uzyskanych z tytułu pracy, samozatrudnienia lub majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej lub oddanego w najem. Źródłami opodatkowanych przychodów są: Stosunek służbowy, stosunek pracy Działalność wykonywana osobiście Działalność gospodarcza Najem, dzierżawa Kapitały pieniężne i prawa majątkowe Odpłatne zbycie ruchomości i nieruchomości Inne źródła. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się szeroko rozumiane wynagrodzenie za pracę w tym wartość świadczeń rzeczowych, a także świadczenia emerytalne. Przychody uzyskiwane w ramach wykonywania wolnych zawodów, umów cywilnoprawnych oraz wynagrodzenia z tytułu zarządzania przedsiębiorstwem są uważane za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Na dochody z kapitału składają się dochody z inwestycji, takie jak dywidendy, odsetki i wpływy ze sprzedaży papierów wartościowych. Niektóre kategorie przychodów, takie jak diety i zwrot kosztów podróży służbowych, koszty szkoleń pracowników przyznanych przez pracodawcę, są zwolnione od opodatkowania. Odliczenia i ulgi Podatnicy mogą odliczyć od przychodu darowizny na rzecz instytucji pożytku publicznego do wysokości 6% dochodu (tylko w przypadku darowizn na rzecz kościelnych organizacji charytatywnych limit nie obowiązuje). Składki na ubezpieczenie społeczne podlegają w pełni odliczeniu od dochodu podlegającego opodatkowaniu. Składki na ubezpieczenie zdrowotne (9% dochodu brutto pomniejszonego o składki na ubezpieczenie społeczne) podlegają odliczeniu od podatku do 7.75% podstawy. Wydatki na rehabilitację i wsparcie osoby niepełnosprawnej mogą być odliczone do pewnego limitu. Przysługuje także ulga z tytułu wychowywania dzieci, która uzależniona jest od wysokości osiąganego dochodu i liczby wychowywanych dzieci. Stawki podatku dochodowego od osób fizycznych Stawki podatku dochodowego od osób fizycznych są progresywne i wynoszą 18% oraz 32%. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, po spełnieniu określonych warunków, mogą wybrać na podstawie odrębnych przepisów opodatkowanie liniową stawką 19%. Przychody z inwestycji, takie jak dywidendy, odsetki i wpływy ze sprzedaży akcji, podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła według stawki zryczałtowanej w wysokości 19 %, a nie według stawek progresywnych. Zyski kapitałowe podlegają stawce w wysokości 19%. Zyski osiągane z tytułu sprzedaży nieruchomości (które są traktowane jako odrębne źródło przychodów), która nastąpiła po upływie 5 lat od momentu zakupu lub wybudowania są zwolnione z opodatkowania, natomiast w przypadku sprzedaży przed upływem pięciu lat mogą zastosowanie mogą znaleźć różne reżimy opodatkowania, zależnie od tego kiedy nieruchomość została zakupiona. Dochody, które mają swoje źródło w Polsce, uzyskane przez nierezydentów z działalności artystycznej, literackiej, naukowej, edukacyjnej i publicystycznej, praw autorskich i wynalazków, a także z umów cywilnoprawnych, kontraktów menedżerskich zadań lub podobnych umów, a także z wynagrodzenia z tytułu członkostwa w zarządzie podlegają opodatkowaniu wg stawki 20%. 4
Skala podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych w 2013: Podstawa opodatkowania Do 85 528 zł Podatek 18% podstawy opodatkowania pomniejszonej o 556,02 zł Ponad 85 528 zł 14 839,02 zł plus 32% nadwyżki ponad 85 528,00 zł http://www2.deloitte.com/pl/pl/services/podatki.html Taxation and Investment in Poland Niniejszy artykuł zawiera ogólne informacje w zakresie zagadnienia będącego jego przedmiotem i nie stanowi wyczerpującej i kompleksowej analizy danego zagadnienia. Zatem zawarte w nim informacje nie mogą być traktowane jako wystarczająco kompletne, adekwatne, dokładne czy przydatne dla indywidualnych celów jej odbiorców oraz stanowić podstawy ich decyzji, działań lub zaniechań. Informacje zawarte w artykule nie stanowią doradztwa, konsultacji ani opinii w indywidualnych sprawach. Osoby korzystające z informacji zawartych w artykule ponoszą wyłączne ryzyko i odpowiedzialność za decyzje podjęte na podstawie zawartych w nim informacji i ich skutki. Informacje zawarte w artykule przeznaczone są do wiadomości odbiorcy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów, w szczególności komercyjnych. Ostatnia aktualizacja: czerwiec 2016 r. 5