PRZEGLĄD NOWOŚCI PODATKOWYCH Nr 23, 4 lipca 2011 Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje indywidualne, a także informacje dotyczące zmian legislacyjnych. ORZECZENIE TYGODNIA Czy sprzedaż udziału we własności/użytkowaniu wieczystym nieruchomości to świadczenie usług, czy dostawa towarów? Pytanie do składu 7 sędziów NSA Czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz prawa własności udziału we współwłasności budynku stanowi dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u. w związku z art. 2 pkt. 6, czy też świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy? Spółka komandytowa złożyła wniosek o interpretację indywidualną. Jej wątpliwości dotyczyły opodatkowania VAT zbycia udziału w użytkowaniu wieczystym oraz we współwłasności nieruchomości. Opisując stan faktyczny, spółka wskazała, że sąd powszechny zasądził na jej rzecz udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, oraz własność udziału we współwłasności budynków stanowiących odrębną od gruntu nieruchomość. Budynki zostały wzniesione przez spółkę z o.o. w likwidacji, która w czasie budowy była czynnym podatnikiem VAT. Przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową przedmiotowych obiektów, które wykorzystywane były do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Do czasu sprzedaży nieruchomości nie były czynione wydatki na ulepszenie budynków o wartości większej lub równej 30 % ich wartości początkowej. Pytanie spółki dotyczyło kwestii, czy sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków jest zwolniona od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Spółka wskazała, że jej zdaniem zbycie udziałów nie jest dostawą towarów w myśl art. 2 pkt. 6 u.p.t.u. Udział we współwłasności jest bowiem prawem, którego sprzedaż nie może być traktowana jako sprzedaż rzeczy. Towarem
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 2 są bowiem budynki lub ich części. Zdaniem spółki, doszło do świadczenia usług. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe i wskazał, że obie transakcje stanowią dostawę towarów. Podkreślił również, że w przypadku dostawy budynków z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Po wyczerpaniu toku instancyjnego sprawa trafiła do WSA. Sąd uchylił interpretację dokonaną przez Ministra Finansów. Stwierdził, że w opisanym przypadku dochodzi do świadczenia usług. Zapadło jednakże jedno zdanie odrębne, w myśl którego sporna transakcja stanowiła dostawę towarów. Minister Finansów skierował skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Z uwagi na przedstawione wyżej niejasności Naczelny Sąd Administracyjny na rozprawie postanowił o zadaniu pytania poszerzonemu składowi NSA. Uzasadniając swą decyzję, NSA odwołał się do rozbieżności istniejących już w samym orzecznictwie tegoż sądu. Wyrok wydany w poszerzonym składzie powinien przyczynić się do wyjaśnienia wątpliwości interpretacyjnych w tym zakresie. (Pytanie prawne Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 czerwca 2011 r. do poszerzonego składu 7 sędziów) INTERPRETACJA TYGODNIA Podróż dla klienta kosztem podatkowym Jeżeli wydatki na wyjazdy dla obecnych lub potencjalnych klientów spółki są ponoszone w celu rozpowszechniania informacji o oferowanych produktach i dostępnej technologii, co w konsekwencji wpływa na zwiększenia popytu na oferowane przez nią usługi i nie mają charakteru wydatków reprezentacyjnych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Sprawa dotyczyła spółki akcyjnej, prowadzącej działalność m.in. w zakresie usług teleinformatycznych, a zwłaszcza wdrażania i serwisowania systemów. W celu zwiększenia efektywności, rozważała wprowadzenie dla klientów możliwości wyjazdów do podmiotów, które oferują rozwiązania teleinformatyczne, w celu zapoznania ich z możliwościami produktów wdrażanych przez spółkę. Ona też ponosiłaby koszt takich wyjazdów w całości. Wydatki związane z organizacją przedmiotowych podróży to m.in. bilety, wynajem środków transportu, koszt noclegów, posiłków, czy wstępu na targi. Na tle powyższego stanu faktycznego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy przedmiotowe wydatki stanowią dla niej koszt podatkowy?
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 3 Zdaniem spółki, ponoszone wydatki należy kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów, gdyż są ponoszone w celu ich osiągnięcia, jak również w celu zabezpieczenia źródła przychodu. Organ uznał to stanowisko za prawidłowe. Wyjaśnił, że do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się między innymi koszty promocji, reklamy i marketingu. Takie działania mają na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług spółki. Organ zastrzegł, że kosztem mogą być jedynie działania mające charakter reklamowy. Wyłączeniu podlegają natomiast działania mające charakter reprezentacyjny, czyli wiążące się z okazałością i wytwornością. W stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę, o ile przedmiotowe wydatki są przez nią ponoszone w celu rozpowszechniania informacji o oferowanych produktach i dostępnej technologii, a w konsekwencji wpływają na zwiększenia popytu na oferowane przez spółkę usługi i nie mają charakteru wydatków reprezentacyjnych, mogą zostać zaliczone - na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. - do kosztów uzyskania przychodów. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 maja 2011 r.) LEGISLACJA PROJEKTY ROZPORZĄDZEŃ W ZAKRESIE VAT Projekty mają na celu dostosowanie przepisów wykonawczych do ustawy z 9 czerwca o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym. Projekt z dnia 20 czerwca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług Projektowana zmiana rozporządzenia dotyczy objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w poz. 6 i wynika z ujednolicenia stosowania pojęć siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej wprowadzonych ustawą nowelizującą. Ponadto w projektowanym rozporządzeniu dodano, w Objaśnieniach w części C Rozliczenie podatku należnego, objaśnienia do poz. 37 i 38 deklaracji dla podatku od towarów i usług oraz doprecyzowano objaśnienia do poz. 41 i 42 deklaracji.
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 4 Umieszczono również przepis umożliwiający wykorzystanie objaśnień wydrukowanych według dotychczasowego wzoru, obowiązującego przed zmianą rozporządzenia. Data wejścia w życie: 14 dni od ogłoszenia Projekt z dnia 20 czerwca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach Projekt zawiera zmiany wzoru informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (VAT-UE). Nowy wzór informacji VAT-UE został oparty na dotychczasowym wzorze informacji podsumowującej określonej na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2010 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach Projektowana zmiana jest konsekwencją zmiany art. 3 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u., polegającej na ujednoliceniu stosowania pojęć siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Data wejścia w życie: 14 dni od ogłoszenia EXPRESS SĄDOWY Przystąpienie przez spółkę przejmującą do umowy leasingu zawartej przez poprzednika prawnego skutki podatkowe Zdarzenia gospodarczego w postaci przejęcia umów leasingu operacyjnego i wydatków podatnika związanych z kontynuacją takiej umowy, stanowiących koszty uzyskania przychodu nie sposób oceniać przez pryzmat następstwa prawnego w rozumieniu Ordynacji podatkowej. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 8 czerwca 2011 r.) Aport do spółki osobowej neutralny podatkowo Skoro ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. szczegółowej regulacji dotyczącej opodatkowania aportów wnoszonych do spółek kapitałowych, to wniesienie wkładu do spółek osobowych, które jest sytuacją o innych cechach prawnie istotnych (różne konstrukcje spółek osobowych i kapitałowych), świadomie pozostawił poza zakresem opodatkowania. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 31 maja 2011 r.)
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 5 Definicja przedsiębiorstwa na gruncie VAT Użyte w art. 6 ust 1 u.p.t.u. pojęcie "przedsiębiorstwo" obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie część majątku określonego podmiotu. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 maja 2011 r.) Przesłanki skorzystania przez małżonków z ulgi meldunkowej W przypadku, gdy nieruchomość jest zbywana przez małżonków, a po nabyciu wchodziła do ich majątku wspólnego, transakcja będzie całkowicie zwolniona od PIT także wtedy, gdy warunek zameldowania będzie spełniony przez jednego z małżonków, a drugi małżonek tego warunku nie spełni. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 16 czerwca 2011 r.) Nabycie nieruchomości w kraju UE a zwolnienie z PIT Podatnikowi przysługuje na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. A) u.p.d.o.f. prawo do zwolnienia w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w sytuacji, gdy wydatek na nabycie nieruchomości został poniesiony, a nieruchomość położona jest na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 16 maja 2011 r.) EXPRESS SKARBOWY Ratalna wypłata dywidendy w terminie określonym w uchwale wspólników Ratalna wypłata dywidendy, zgodnie z terminami ustalonymi w uchwale o podziale zysku, nie będzie stanowić dla spółki przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 czerwca 2011 r.)
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 6 Oddelegowanie pracownika do Austrii a obowiązki płatnika Wynagrodzenie pracownika oddelegowanego do pracy w Austrii będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 umowy polsko-austriackiej (w Austrii i w Polsce), zatem spółka jako płatnik nie będzie miała obowiązku obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na PIT z tego tytułu, o ile pracownik nie złoży wniosku o pobieranie takich zaliczek. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 czerwca 2011 r.) Odsetki od pożyczki na zakup środka trwałego a jego wartość początkowa Odsetki od pożyczki na zakup środka trwałego naliczone do dnia oddania tego środka trwałego do używania zwiększają jego wartość początkową. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 czerwca 2011 r.) Opłata z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy leasingu jako koszt podatkowy Opłata poniesiona z tytułu zawarcia porozumienia w związku z przedterminowym rozwiązaniem umowy leasingu, stanowi racjonalny i uzasadniony wydatek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a zatem spółka może zaliczyć taki wydatek do kosztów uzyskania przychodów, które mogą być potrącane w dacie ich poniesienia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 czerwca 2011 r.) Błędna nazwa sprzedawcy lub nabywcy na fakturze bez wpływu na odliczenie VAT Nie występuje ograniczenie prawa do odliczenia VAT w przypadku, gdy faktura dokumentująca sprzedaż towarów lub usług zawiera błędną nazwę sprzedawcy lub nabywcy. W takiej sytuacji podatnik powinien wystawić fakturę korygującą lub notę korygującą (w przypadku nabywcy), którą może poprawić zaistniały błąd. Jednakże nie ma to żadnego wpływu na prawo do odliczenia. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2011 r.)
PwC Nr 23, 4 lipca 2011 Strona 7 Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt: podatki@pwc.com.pl Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl. Zastrzeżenie prawne: TaxWeek Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań. 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy PwC oraz PricewaterhouseCoopers odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.